最优税制结构理论与我国的税制结构研究
优化我国税制结构的设想
优化我国税制结构的设想内容摘要随着市场经济体制的不断完善和国内外经济环境的变化，我国1994年建立的税制结构存在的问题逐步显现。
因此，优化我国税制结构，对促进社会公平稳定及市场经济的健康发展，具有重大的现实意义。
本文就优化我国税制结构提出几点粗浅的建议。
关键词税制结构双主体税制财产税一、优化我国税制结构的指导思想为了实现我国税制结构的优化，应遵循以下指导思想：以经济发展水平为依据，以财政需求为基础，以公平效率为目的，从税种、税率的优化和征管水平的提高入手，进行税制改革。
在我国，逐步构建起以流转税与所得税并重的富有弹性的、征管效率高的税收制度，以实现我国税制结构同世界有代表性国家税制结构的趋同。
由于我国经济发展水平和税收征管水平所限，在近十年或二十年内实行以增值税等间接税和企业所得税、个人所得税等直接税为主要税种的税收制度，是适合我国国情的。
其中，增值税现已成为我国税制结构的主体税种。
而人所得税的潜力是相当大的，企业所得税随着经济体制改革的深化、企业经济效益的好转及两税合并的实施，也有望在近年内实现较快增长。
如果再适时开征社会保障税、环境税，进一步进行税费改革，直接税占GDP的比重将会迅速上升，从而使增值税比重下降。
这种通过增量调整，实现增值税比重下降的做法是一种比较理想的思路。
实现优化的税制结构，建立起富有弹性的税制，把税收弹性提高到一个较为合理的水平，这需要采取多方面的改革措施，确保税基在经济中的所占比重。
首先，要通过调整税种、扩大税基的覆盖面，特别是那些在我国经济结构中所占比重趋于上升的收入，其税负至少要在平均水平之上，如实行综合个人所得税的问题，现在的条件还不成熟。
作为一种现实的选择，可先从培养公民纳税意识和一些基础性工作入手，把社会保障体系改革和征收社会保障税结合起来。
其次，严格控制减免税使用范围。
目前，应限期对现有的各种减免税收政策进行重新审查，并逐步取消各种不合理的减免税。
今后，对于出台新的减免税政策应严格控制，避免减免税政策的误用。
中国税制结构及优化问题的探讨
该逐步提升所得税和 财产税在 税收 中的比重 ， 完善 中国税制结构 ， 以适 应 未来发展的 需要 。 关键词： 税 制结构 所得税 财产税 商品税 结构优 化
一
利 于提高所得税和财产税 比重。我国应逐步建立和完善个 人收入 申报 制度 和个人财产登记制度 ， 为开征遗产和赠与税 得如证 券交易所得 等纳入 征收范 围 。其 次， 个人在一定 时期应 纳税额 的多少不应该 由其单项收入决定 ， 而应结 合个人 在这一 时期 的收入总额来采用 不同税率 ， 在优 化过程 中寻找公
平与效率 的平衡点 。 （ ２ ） 开征遗产 和赠与税 。遗产 和赠与税 的性质 为财产税 ， 其开征 有
（ 二） 减 少 商 品税 所 占 比 重
首先 ， 逐步推进增值税改革 ， 适当简化增值 税税 率并适 当降低 增值 改革开放之初 ， 基 于对 当时税 制结构理论的认识 ， 中国一直强调商 税 税负 。其次 ， 改进消费税征 收范围 ： 一是取 消对 生活必需品 的征税 ， 汽车轮胎 、 啤酒等 ， 同时对奢侈品和高档消费品进行征税 ， 如私 品税 的重要性 ， 并 将建立 以商 品税与所得税并 重的税制结构作 为税制 如酒 精 、 裘皮 大衣等 ； 二 是对 资源消耗 比较 大、 污染环境 的消 费品进行 改 革的 目标之一 。近年来 ， 虽 然我国所得税 占总税收 的比重有 较快增 人飞机 、 长， 但 以商 品税 为主 、 所得税 和财产税为辅 的税制结构依 旧稳固。 征税 ， 如对一 次性用 品 、 塑料袋 、 氟利 昂产品等 ， 建立起 高消费者 多交 ２ ０ １ ３ 年， 中国税 收总额 为 １ １ ０ ５ ３ ０ ． ７ ０ 亿元 ， 其 中商品课税 （ 包括 国内 税， 低 消费者 少交税 的新格局 。 （ 三） 优化 税种配置 增 值税 、 国内消费税 、 营业税 、 关税 、 城市维护建设税 等 ） 为７ ４ ４ ７ ９ ． ８ ０ 亿 元， 剔 除出 Ｅ ｌ 退税 后为 ６ ３ ９ ６ ０ ． ９ ５ 亿元 ， 占５ ７ ． ８ ７ ％； 所得税 （ 包括 企业所 优化税制结构需要建立健全的辅助税系 ， 优化和完善 已有税种 ， 同 得税、 个 人所得税 和土地 增值税 ） 为３ ２ ２ ５ ２ ． ６ ４ 亿元， 占２ ９ ． １ ８ ％； 资源财 时根据经济社会发展的要求开征新税种 ， 形成主次分明 、 兼顾公平效率 产税 为 １ ４ ３ １ ６ ． ３ ８ 亿元 ， 占１ ２ ． ９ ５ ％。 的税制结构。 二、 中国现行 税制结构 的利弊 （ １ ） 改革 和完善 资源税 。一是要扩大资源税 的征收范围 ， 将森林 、 湖 我国商品税 占主体地位 、 所 得税 占比重 较小的税制结 构既有一定 泊等再生 长周期长且稀 缺的资源列入征 收对 象 ； 二是要将定 额征收改 的优势 ， 又存 在很 多的弊端 。 为从价计 征 ， 提高资源税税 率 ， 实行经济发展和资源价格联动的机制。 （ 一） 税 源充足 ， 征收成本低 （ ２ 】 开 征社会保障税 。我国现阶段 正在 不断加大社保力度 ， 急需资 我 国以商 品税为主体 的税 制结构 的优 点 ， 首先表现在 政府获取财 金来推动 社保事业 的发 展 ， 在此 阶段开 征社会保障税有利 于充实社保 政收入 方面。商品税的征税对象是商 品和劳务 ， 税源充裕稳定 ， 可 以保 基金 ， 缓解贫富差距 ， 深化社保制度改革 。 障收入。其次 ， 商品税主要采用 比例税率 ， 在征税时不需要考虑纳税人 （ ３ ） 开征环境保护税 。我 国当前环境污染 问题严重 ， ２ ０ １ ５ 年《 政府 ｌ ： 的复杂情 况 ， 征收成本较低 。 作报告》 明确提 出要 “ 做好环保税立法工作” ， 通过用环境保护税取代现 （ 二） 税 负转嫁 与 累退 性 税 制 结 构 行与排污相关的行 政性收费 ， 提高污染者违法成本 ， 减轻环境污染。 商 品税普遍 具有税负转嫁 的特性 ， 企业将 商品和劳务 所缴纳 的商 （ 四） 地方税制改革， 发 展 地 方 主体 税 种 品税以提 高定 价等方式转移 给消费者 ， 消费者成为 了实 际负税人 。另 良好 的地方 税体系不仅 能优化地 区财政 收入结构 ， 还 可以增加地 外， 增值税 、 消费税等具有 累退性 的特点 ， 低收入 阶层人 群 比高收入 阶 方公 共产 品供 给 的积 极性 。建立完 整的地方税 体系需 要解决两 个 问 层 人群要承担更 重的税负 ， 这 在一定程度上 加剧了我 国的收入 分配不 题 ： 平等。 （ １ ） 公平 分配地方 和中央政府之 间的税 权 ， 赋予地方相应 权利 。在 （ 三） 税 种配王不科学 科学 的限定地方征管权 限的前提下 ， 逐步增加地方税税种 ， 合理安排 中 从 我 国税种 构成来看 ， 部分 根据 国家经 济政治发展需要 开征 的税 央税地方税的分 享 比 例， 减少 中央 的转移支付数量 。 种 尚未开征 ， 如遗产和赠 与税 、 环境保护税 等。除此之外 ， 我国商 品税 （ ２ ） 选 择和确立能够 支撑 地方财政 收入 的主体税种 。一般来 说 ， 地 比重大 ， 而所 得税和财产 税 比重小 的税 制结 构不利 于税 收 自动稳定器 方主体税 种须具备三个 条件 ： 税基较宽 ， 收入稳定且具有增 长潜力 ； 与 功能的发挥 ， 也不利于我国经济 的稳定发展 。 地方产业 发展相关 ； 税制 方面严密规范 ， 透明度高 ， 便 于征 管 。房地产 （ 四） 地 方 税体 系中 主体 税 种 缺 失 ， 税 种 瞎 构 失 衡 税 因其 在地方 税体系 的特殊地位 ， 被 寄予扛起地 方 主体 税种 的重任 。 根据 ２ ０ １ ０ 年地方各项 税收收 入数据 ， 从 收入来看 ， 除 营业 税 以外 自２ ０ １ ５ 年３ 月， 国土部正式启用新 的不动产登记权证 ， 从而为我 国未来 的各税 种收入 均 占比很小 ， 远不到 地方税 收人总 额的 ３ ０ ％。在 “ 营改 征收房地产税搭建了可操作性 的基础条件 。 增” 的背景下 ， 原本以营业税为主体税种的地方政府 面临着财政空缺 的 参 考文献 ：
各国税制结构与我国的比较研究
各国税制结构与我国的比较研究作者：吴思南来源：《商场现代化》2016年第22期摘要：税是一个国家财政收入的主要来源，税制结构实际上是对社会财富的分配过程。
税制结构的构成指构成国家税收收入的所有内容，其实质是各种税收在税制结构中所占的比重，是一个可以量化的概念。
国家在日常的税收活动中，税收的来源是多种多样的，这也就是导致税收结构的根源。
纵观国际其他国家，由于其自身的政策以及经济环境的差别，税收结构存在一定的差异。
本文主要采用比较研究的方法，选取几个典型国家的税制结构进行对比分析，以此来明确税制结构的差异性以及导致这些差异的根源。
关键词：税制结构；税收比重；比较研究一、概述税制结构是指一国税收体系的整体布局和总体结构，这是一个比较宏观的概念，其内部由许多具体的税种所构成，而且这些构成有其内在的逻辑联系。
国家根据自身的政策以及经济环境的差别，对社会的收入进行分配。
由税类、税种、税制要素和征收管理层次所组成的，所以内部有一定的层次性和差异性。
这些共同构成了一个国家的税制结构。
根据当前国际税制结构的实际，主要由以下几种类型。
首先是单一税制。
单一税制是指以一种课税对象为基础设置税种所形成的税制，其最明显的表现就是单一性。
根据每种课税对象的差别，每种对象仅需缴纳单一的赋税。
税种构成是单一的。
这种税制结构由于自身的缺陷在实践中的运用很少，仅仅作为一种理论存在，缺乏使用价值。
其次是符合税制结构。
这是现阶段许多国家所采取的形式。
复合税制则是指由多种征税对象为基础，这些对象之间内部存在一定的层次和主次之分，也是整个税收体系的组成部分。
这种构成是比较复杂的，但是在实际中由于其详细的划分被许多国家所采用，在现实生活中是最主要的税制形式。
税制结构是一国税制体系建设的重要内容，其内部构成是一个系统的组成，只有内部各个组成部分合理组成，才能够促进国家的财政收入，协调好国家和整个社会的财富分配，从而形成一个协调合理的的税制体系。
直接税与间接税税收负担比较及结构优化研究
直接税与间接税税收负担比较及结构优化研究1994年税制改革确立了间接税在我国税制结构中的主导地位。
经过二十多年的改革和调整,间接税比重过高的局面仍未改变。
近年来,我国经济迈入新常态,实体经济增长乏力,企业普遍反映税负过重,降低企业税收负担成为社会热点问题,也成为政府与市场关系的焦点。
论文认为我国间接税比重过高的税制结构与税收的自我稳定机制相悖,在企业盈利能力较弱时,以间接税为主体的税制结构不利于企业的良性发展,这也是目前企业税负感较高的重要原因。
基于此,本文从企业视角分析了直接税与间接税的税收负担,以期对优化税制结构提供新思路。
本文首先研究了最优税制理论,并从定性的角度分析直接税与间接税的性质特征,从收入效应、替代效应、结构效应三个方面解释了直接税与间接税的优缺点。
还从税负转嫁理论入手,研究分析了在不同供求价格弹性水平下企业的税收负担问题,并且进一步分析了不同的直接税、间接税结构下企业的税收负担问题。
得出了以下四点结论:1、间接税可以成为企业的税收负担;2、不同经济周期直接税、间接税税负影响不同3、间接税与直接税对企业的税收负担轻重并非一成不变,在企业盈利低于一定水平时,间接税税收负担较重,反之,直接税税收负担较重;4、间接税在收入分配和企业发展方面与自动稳定器功能相悖。
为了对我国企业的实际税负水平进行分析,本文针对当前的税率水平,对不同转嫁水平下直接税和间接税税负相同时的利润均衡点做出了模拟分析,发现在我国工业企业当前的利润水平下,税负转嫁只有超过50%,对企业仅征收间接税的税负才低于仅征收直接税的税负。
并且通过推导税负转嫁因子与供求价格弹性的关系,针对不同行业的供求水平进行了粗略的估算,得出我国大部分行业企业税负转嫁能力有限,间接税税收负担较重的结论。
然后本文总结了两个发达国家以及金砖四国税制结构变迁的历史经验,认为一国直接税与间接税结构主要受到经济发展水平、工业化进程、政府政策取向以及税收征管水平四个因素的影响,我国目前已经具备优化税收结构的必要条件,逐步提高直接税比重实有必要。
《我国地方税体系存在的问题和对策研究》范文
《我国地方税体系存在的问题和对策研究》篇一一、引言地方税体系是国家税收体系的重要组成部分，对保障地方财政收入、促进地方经济发展具有重要意义。
然而，随着经济社会的快速发展和税制改革的不断深入，我国地方税体系存在一些问题和挑战。
本文旨在分析我国地方税体系存在的问题，提出相应的对策建议，以期为完善地方税体系提供参考。
二、我国地方税体系存在的问题1. 税制结构不合理当前，我国地方税制结构以间接税为主，直接税比重较低。
这种税制结构容易导致税收公平性不足，同时也不利于税收调控功能的发挥。
此外，部分税种设置重复、交叉，导致税收征管效率低下。
2. 税收优惠政策不科学地方税收优惠政策过多、过散，缺乏统一规划和规范管理。
部分地区为吸引投资，盲目出台税收优惠政策，导致税收优惠的滥用和税收秩序的混乱。
3. 征管能力有待提高地方税务机关在税收征管方面存在一定的问题，如信息化水平不高、征管手段落后、人员素质参差不齐等。
这些问题导致税收征管效率低下，税收流失现象较为严重。
部分地区为满足财政支出需求，过度依赖土地出让收入和政府债务融资。
这导致地方债务风险较高，对地方财政的可持续发展构成威胁。
三、对策建议1. 优化税制结构（1）调整直接税与间接税的比例，逐步提高直接税的比重，以增强税收的公平性和调控功能。
（2）简化税制结构，合并重复、交叉的税种，降低征管成本。
（3）完善地方主体税种，强化房地产税、资源税等地方主体税种的征收管理。
2. 规范税收优惠政策（1）制定统一的税收优惠政策规划和审批程序，避免地区间的恶性竞争。
（2）加强对税收优惠政策的监督和评估，确保政策的有效性和公平性。
（3）逐步减少特定行业的税收优惠政策，转向更加普惠性的税收政策。
3. 提高征管能力（1）加强地方税务机关的信息化建设，提高信息化水平。
（2）引进先进征管手段和设备，提高征管效率。
（3）加强人员培训和管理，提高税务人员的素质和能力。
（4）加强与其他部门的协作和配合，形成税收共治格局。
我国个人所得税课税模式分析-毕业论文
---文档均为word文档，下载后可直接编辑使用亦可打印---摘要良好的个人所得税制度，有利于促进消费，提高生产力，促进社会经济的发展；有利于缩小贫富差距，提高国民幸福指数，减少社会矛盾。
由此可见，个人所得税制的正确选择对社会的发展存在着重要的现实意义。
然而我国现行个人所得税制存在税负不公平，征收手段落后和税源流失严重等问题，税收的收入调节作用越来越弱，贫富差距逐渐拉大。
我国可通过分类所得税制向分类与综合相结合的所得税制进行转换，并对该模式下的税收征管的配套措施进行完善，包括进行税源管理、优化税法要素、家庭联合纳税申报、提高个人纳税意识、加强信息化建设等，并将这些措施真正落实，达到缩小贫富差距，缓解社会矛盾的作用。
关键词：个人所得税制；贫富差距；对策Analysis on Taxation Mode of personal income tax in ChinaAbstractA good personal income tax system is conducive to promoting consumption, improving productivity, promoting social and economic development, narrowing the gap between the rich and the poor, raising the national happiness index, and reducing social contradictions. Thus, the correct choice of personal income tax system has important practical significance for the development of society. However, the current individual income tax system in our country has some problems, such as unfair tax burden, backward means of collection and serious loss of tax sources. The function of tax revenue regulation is becoming weaker and weaker, and the gap between the rich and the poor is gradually widening. China can convert the taxable income tax system to the income tax system that combines classification and integration, and perfect the supporting measures of tax collection and management under this model, including the management of tax sources, optimization of tax law elements, and joint tax declaration.Key words: Personal income tax system, problem, countermeasure目录一、前言 (2)（一）研究背景和意义 (2)（二）研究目的 (2)（三）论文的研究方法 (2)1、文献研究法 (2)2、案例分析法 (2)二、参考文献综述 (3)（一）国外文献综述 (3)1.最优所得税理论 (3)2.其他相关理论 (3)（二）国内文献综述 (3)（三）文献评述 (4)三、个人所得税课税模式分类 (5)（一）分类所得税制 (5)（二）综合所得税制 (5)（三）综合与分类相结合的个人所得税制 (5)四、我国个人所得税课税模式存在的问题 (7)（一）征收模式不合理 (7)（二）隐瞒收入导致个人所得税流失 (7)（三）不合理的费用扣除 (7)（四）利用政策漏洞及转换收入减少交税 (8)五、优化我国个人所得税课税模式的措施 (9)（一）科学的征收模式 (9)1.根据实际将分类征收和综合征收相结合 (9)2.完善应税项目列举法 (9)（二）加强征管效率和提高纳税人纳税意识 (10)（三）合理的费用扣除标准 (10)（四）完善个人所得税税收制度以减少漏洞 (11)1.适当调整税率 (11)2.阻断过度福利支付给个人 (11)六、结语 (13)参考文献 (14)一、前言（一）研究背景和意义国际上通常把基尼系数0.4作为贫富差距的警戒线，大于这一数值容易出现社会动荡，而2017年中国的基尼系数为0.4670，中国已经连续十几年基尼系数超过警戒线了，而这种长期的贫富差距过大，收入分配不均，则会引发严重的社会问题，如功利主义盛行、阶级固化、积极性低下等。
对优化我国现行税制一些问题的研究
对优化我国现行税制一些问题的研究工商税制改革后，经过共同努力，取得了令人瞩目的成就，达到了“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的预期目标，为此得到了国内外广泛的肯定。
经过多年的运行实践，新税制需要进一步完善之处也已越来越清晰，对此理论界和实际部门也基本上没有异议，因而各种优化完善方案纷纷出台。
本报告并不想对目前税制存在的问题进行赘述，也不准备提出整套的优化完善方案，而只打算对与税制优化完善有关的几个问题提出我们的一些看法。
一、优化税制的目标与原则（一）优化理论与我国的实际随着优化税制理论的代表人物米尔利斯（J．Mirrlees）和维克里（C．Wickley获得1996年度的诺贝尔经济学奖，税收优化成为人们谈论的热门话题。
优化税制理论成熟于七十年代，它从政府运用“扭曲性”税收工具的不可避免性和市场信息的不对称出发，提出了税收可使市场效率损失达到最小的条件和假定，指出税制的改革和优化必须从现实基础出发，而不是从纯粹的理想状态出发。
进入二十一世纪后，西方税制改革理论出现新动向，其中之一便是不片面强调税制的最优化，而通过对各种特定的约束条件（包括信息的不充分、不对称和管理的限制等）的研究，寻求次优状态的税制。
优化税制理论已经和正在对中国税收的理论和实践产生影响。
不仅理论界，而且许多实际部门的同志也开始按照优化模式设计现行税制的完善方案。
但是有些方案过于理想化，例如在完善增值税的讨论中，就有不少主张实行“消费型”增值税的观点。
我们不否认该类型增值税在理论上的优越性，但是离中国的现实恐怕还很遥远。
我们认为，我国正处于体制转轨时期，社会主义市场经济体制的真正建立尚需时日，因而市场的失效不仅经常而且普遍存在。
在这种情况下，追求最优税制恐怕是很难行得通的。
相比之下，从次优目标出发，总体稳定，局部调整，巩固税基，简化税制，改善征管，可能更符合我国的实际。
（二）公平原则市场经济的基本法则是公平竞争，而公平竞争的要素之一是公平税负。
最优税制理论研究
最优税制理论研究摘要：目前我国税制正处于转轨时期,如何理解西方的理论成果, 并为我国税制改革提供更好的思路，是摆在我们面前的一个重大问题。
本文通过介绍最优税制理论，分析最优税制理论存在的现实意义，提出对我国税制改革的借鉴意义, 以便优化我国当前税制改革，从而更好地促进我国经济发展。
关键词：税制；纳税人中图分类号：f20 文献标识码：a 文章编号：1009-0118（2011）-06-0-02一、最优税制理论概述最优税收理论是一种规范性的经济税收理论，它从公平与效率的税收原则出发，利用福利经济学和数学工具，通过分析各种税收的性质、效应及其权衡关系，找出进行最优税收决策的决定因素及一些一般性原则，用以指导现实的税收政策与税制改革。
最优税制理论研究的是政府在信息不对称的条件下，如何征税才能保证效率与公平的统一问题。
信息的不对称使得政府在征税时丧失了信息优势，在博弈中处于一种不利的地位，在自然秩序作用下无法达到最优的帕累托状态。
我们只能通过制度的安排，使之接近于这个状态。
最优税制理论就是在这个时候悄然兴起。
由于该理论是建立在信息不对称即政府对纳税人的纳税能力、习惯偏好不完全了解这个基础之上的，因此更具有现实意义。
另一方面税收的基本原则主要为效率与公平，最优税制应该是同时兼顾效率原则与公平原则的税制。
税收的效率原则要求税收不干预资源的配置，保持一种中性，以免造成对纳税人的行为扭曲。
二、最优税制理论的评价最优税制理论是对税收调控作用的重新认识。
在自由主义经济学的传统中，市场是万能的，税收要保持中性的原则，不能干预市场的正常运行。
但是随着人们对市场失灵的认识，税收被认为在存在失灵的领域具有调控作用。
现代的最优税制理论更加明确了税收在市场中的调控作用，这种作用不仅在失灵领域，而且还作用于非失灵领域。
政府可以通过税收对市场运行进行调控，其目标定位于减少经济波动、促进经济增长、增加就业和促进产业结构的优化。
最优税制理论无论是从假设上还是从模型建立的意义上，都是为调控经济这个目标服务的，这使得我们对税收的调控作用有了更深一步的理解。
税制结构优化
我国税制结构优化探讨我国税制结构优化探讨摘要我国已初步完成从计划经济向市场经济转型，税制是在1994年经济转型初期建立的。
从1994年至今，税制的改革优化一直在进行，但还不能完全适应当下的经济，阐述了税制结构的影响因素和税制优化，结合我国现状分析税制结构及其优化程度，提出我国税制结构优化的构想。
关键词税制结构；税制优化；建议1 影响税制结构的因素及税制优化的标准1.1 影响税制结构的因素1.1.1 经济发展水平是影响一个国家主体税种选择的决定性因素发达国家生产力水平高，人均国民收人居世界领先地位，具备个人所得税普遍征收的物质基础。
同时由于城市化水平高，能够有效地进行个人收入水平的查核和各项费用的扣除，也便于采用源泉扣缴的简便征税方法。
发展中国家生产力水平较低，人均国民收入水平不高，所得税尤其是个人所得税的税源极其有限。
由于处于商品经济发展初期，商品流转额迅速膨胀，商品税的税源远远大于所得税的税源，必然形成以商品税为主体的税制结构。
如在中国，大部分人口从事农业、个体或小规模经营，所得难以核实，使得个人所得税普遍征收的可行性不具备管理上的条件。
1.1.2 对税收政策目标侧重点的差异也是税制结构选择因素之一发达国家着重考虑的，是如何更有效地配置资源或公平调节收入分配。
在前文提到所得税在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用;而注重税收公平目标的实现，个人所得税无疑是一个重要手段。
西方发达国家经济发展到一定程度，贫富悬殊、分配不公问题十分突出和严重，为缓和社会矛盾，保持社会稳定，征收社会保障税并建立社会保障体系，可以起到减小收入差距、抑制贫富悬殊的作用。
所以，注重发挥宏观效率和税收公平目标，就必然会选择以所得税为主体的税制结构。
发展中国家面临着迅速发展本国经济的历史任务，需要大量稳定可靠的财政收入作保证。
商品税较之所得税对于实现收入目标更具有直接性，税额多少不受经营者盈利水平高低的影响，税源及时、稳定。
税制结构分析与我国税制结构选择
税 制结构是指 税收制 度 中税 种 的构 成及各税 种在其 中
承认 ， 负才能转嫁 出去 。 税 因此 ， 品课 税对 商品经营者具有 商
一
所 占的地位 。 税制结 构是否合 理 ， 是税 收制度是 否健全与 完 善 、 收作用能否充分发挥 的前提 。 税
一
种激励作用 。 从税 收本身的效率来 看 ， 品税征管容 易 ， 商 征
３ ５
作者 简介 ： 艳蕾 （９６ 。 。 侯 １６ 一）女 保定 金融 高等专科 学校 副教授 ， 经
济学硕士。
收费用低 。
、
税 制结构 的类 型及 其 比较
二、 影响税制结构选择的因素分析
当今 ， 大多数 经济发达 国家实行 的是 以所得税 为主体 的 税制结 构 ， 即所得 税 占税 收收 入的 比重最大 ； 而发展 中 国家 的现行税制结构则 以商 品税为主体 。 １ ，经济发展 水平 是影响一个 国家 主体税种选 择 的决定
性 因素。 发达 国家生产 力水平 高 ， 均 国民收入 居世 界领先 人
主体税种是一个 国家税制结构 中占据 主要地 位 ， 主导 起 作 用的税 种 。 根据 主体税种 的不 同， 当今世 界各 国主要存在 两种类型的税制结构模式 ， 一个 是以所得税为主体 的税 制结 构， 另一个是 以商 品税 为主体 的税制结构 。 １ ．以所 得税 为主体 的税制结构 。 先 ， 以所得税 为主 首 在
调节收入分配 。 在前文提 到所得税在促进宏 观经济稳定 方面
税， 如特种消费税 ， 可进一步增强这一结 构的聚财 功能 。 ２ 以商 品税 为主体 的税制结 构 。 以商 品税 为主体 的 ． 在 税 制结构 中， 增值税 、 般营业税 、 一 销售税 、 货物 税 、 消费税 、 关税 等税种作为国家税收收入 的主要筹资方式 ， 其税额 占税 收收入总额 比重大 ， 并对 社会 经济生活 起主要调节 作用 。 所 得税 、 财产税 、 为税作 为辅 助税起 到弥补 商品税 功能欠缺 行 的作用。 以商 品税 为主体的税制结构 的突出优点首先体现在 筹集 财政收入上 。 在促 进经济 效率 的提 高上 ， 品税也可 以 商 发挥 重要 的作用 。 品税 是转 嫁税 ， 商 但只有 其产 品被社会所
最优税收理论及其对我国税制改革政策启示
最优税收理论及其对我国税制改革的政策启示摘要：最优税制理论指导了西方的税制改革，如何合理借鉴西方最优税制理论的成果进行我国经济转型时期的税制改革是我国面临的一个重要的问题。
最优税收理论主要包括最优商品税理论、最优所得税理论、商品税和所得税的组合理论三个方面。
本文旨在阐述、评价最优税收理论的主要内容，并在此基础上，得出对我国的税制改革的政策启示。
关键词：最优税收；最优商品税；最优所得税；启示一、最优税收标准谈及最优税收理论，首先要了解最优税收制度的评价标准。
历史上诸多的经济学家对税收制度的理想特征的看法中，备受关注的是亚当·斯密在其《国富论》中提出的平等、确定、便利、最少征收成本四原则,以及瓦格纳在其《财政学》中提出的四项九目原则等等[1 ]。
在效率与公平问题成为经济学讨论中两大主题的今天，理想的税收政策通常都是在马斯格雷夫所提出的三大标准的框架内，即：（1）税收公平标准；（2）最小行政成本标准；（3）最小负激励标准（效率标准）[2 ]。
二、最优税收理论的假设条件简单的说，最优税收理论是研究如何以最经济合理的办法征收某些大宗税款的理论。
最优税制理论是建立在系列严格的假设前提之下的，其中最重要的假设有三个：（1）完全竞争市场假设；（2）行政管理能力假设，即任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制（总量税例外），并且行政管理费用是相当低廉的；（3）标准福利函数假设，标准福利函数给定了衡量最优税制的目标，即实现福利最大化；[3] 最优税制理论的假设条件还包括其他一些方面的内容，如：个人偏好可以通过市场显示出来，公共支出与税制结构特征无关等。
在这些假设条件下，最优税收理论认为：政府不可能不费代价的征集到所需要的收入，这种代价集中的体现为税收干扰资源配置产生的经济效率损失。
故政府和税收理论都应致力于寻找一种最优税收工具，这种工具在能够征集到既定收入量的前提下，产生最低限度的超额负担。
三、最优税收理论的主要内容最优税收理论一般包括三个方面的内容：最优商品税理论、最优所得税理论、商品税与所得税的组合理论。
二十一世纪中国税制结构的优化分析与对策选择
在 我 国 的 所 得 税 类 中 ，企 业 所 得 税 是 第 一 大 税 种 。 １８ ９ ４年 的 利 改 税 使
企 业 所 得 税 占 税 收 收 入 的 比重 达 到 最
中 圈 分 类 号 ： Ｓ０ ４ ２ Ｆ １． ２
企 业 收 益 必 须 经 过 再 分 配 才 能 明 确 最 终 归 属 ， 企 业 所 得 课 税 ， 理 论 上 难 对 在 以 找 到 真 正 的 所 有 者 或 真 正 意 义 上 的
等 为 数 极 少 的 几 个
国 家 以 外 ， 发 展 中
国 家 一 般 是 以 商 品
劳务税 为主体税 。
进 行选择 。 我 国 的 所 得 税 类 包 括 企 业 所 得 税
平 看 ， 益 所 得 税 比重 最 高 ， 收 占全 部 税
收的 ３ ％左右 ， 中 ， ５ 其 占重 要 地 位 的 是
个 人 所 得 税 ； 会 保 险 税 其 次 ， 全 部 社 占
税 收 的 ３ ％左右 。 １
速 跃 升 到 ４ ， ２ （９ ５年 ） 理 想 的 ５ ０％ １９ 。
经 济均衡 发展 ， 不符合 税收 的充分 、 弹
性 和 公 平 原 则 ，故 世 界 上 没 有 真 正 实
重 一 直 非 常 小 ， １８ 从 ９ ５年 一 １９ ９ ９年 平 均 占税 收 收 入 总 额 的 比 例 为 １５ ％ 。 ＋１
构 的 发 展 普 遍 经 历 了从 古 老 的 直 接 税 到 间 接 税 ，再 由 间 接 税 一 个 国 家 在 不 同 的 经 济 时 期 经 济 结 构 会 有 所 不 同 ，行 政 管 理 能 力 和 法 律规 章制 度 也 有 所 差 异 ， 要 为 某 个 特 定 时 期 应 该 具 备 的 财 政 收 入 构 成 或 为 税 制 结 构 随 经 济 发 展 而 变 化 的 适 当
最优税收理论及对我国税制改革的启示
．
的 ，平 含 叉— — 最 大化 社 会 福 利 同 样 蕴 涵 了公平 标 准 。 厶 ＼ ｆ 关键 词 ］效率 公平 最 优 税 收
王洪 耘 ： 务谈 判［ ＿北京 ： 商 Ｍ． 首都 经 济 贸 易 大学 出版 社 ，０５ ２ ０ ［］ ４黄建 华 余 秀梅 ：９ ５ ｅＧ ｉ ｒｔｕ ｄ Ｌ ｏｍｎａｉ １９ ，Ｌ ｕ ｅＰ ｉｅ ｅ ａＣｍ ｕｃｔｎ ｄ ａｑ ｉ ｏ
的 简单 累加 ，它 还取 决 于 个人 效 用 的公 平 分配 程 度 ： 当个 人 效 用
有 助 于 实 现 社 会 所 要 求 的 收 入 分配 公平 。税 收 遵 循效 率 原 则 ．目 的 是 为促 进 经 济 发 展 ，让 社 会 资 源 得 到 有 效 利 用 。税 收 遵 循 公 平
［ ］李 明 ： 商 务 用途 英 语 的语 言 特 点和 语 篇 特 点 ． 东 １］ 论 广 原 则 ，目的 是 让 税 收 负 担 能 尽可 能合 理 地 分 摊 到 社 会 每 个 成 员 身
维普资讯
展 开 。 因此 ，我 们 认 为机 会— — 获 取 模 式 应 用在 磋 商 语 篇 时 ．标
明 ” 局部妥协 ”环节也许 是值得考虑 的。
最优税收理论
及对我国税制改革的启示
嚣 陈海庆
［ 摘
参 考 文献 ：
… Ｈｅ ，Ｍｃａ ． Ｏ ｈ Ｓｒ ｃ ｏ Ｄ ｃ ｒ［］ ｏ ｏ：Ｇｏｇ ｏｙ ｉ ｅ ｎｔｅ ｕｆ ｅ ｆ ｉｏ ｓ Ｍ ．Ｌｎ ｎ ｅｒｅ ｈ１ ａ ｓｕｅ ｄ
最优税收理论
第四部分 最优所得税理论
最优所得税理论的发展过程中，有很多学者创建了相关的 理论模型，这里挑出两个来进行讲解，分别是埃奇沃思模 型，斯特恩最优线性所得税模型。 一 、埃奇沃思模型 假设：1）采用边沁功利主义的社会福利函数，即社会福利 函数是个人福利函数的简单加总 2）所有的个人效用函数是相同的，效用是收入的增函数， 收入边际效用递减 3）政府的税收收入是固定的 4)税收的目的是使得社会福利最大化 计算过程如下：
MRT=商品1的税前价格/商品2的税前价 格 课税后MRS=MRT 征税保证了帕累托效 率，但是没有考虑不同商品的消费群体 的收入水平及税收承担能力，也没有考 虑征税对社会公平的影响。
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在对所有商品课税的 同时也能对人们所拥 有的闲暇（对闲暇本 身课征，而不是放弃 闲暇的收入课征）课 税，就不会产生超额 负担。
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最优混合税
随着最优所得税理论和最优商品税理论的不断发展，很多学 者开始研究不同税收种类的组合搭配，从而形成了后来日益 丰富的最优混合税理论。
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单击此处添加标题 1、1976 年, 阿特金森和斯蒂格利茨在其论文《税制结构的 设计: 直接税与间接税》中对商品税和所得税的搭配进行 了探讨 。文中探讨了在效率、公平的不同侧重下, 商品税 和所得税的相互作用以及最优组合。 2、 1996年阿尔姆在《什么是最优税收制度》一文中指出， 商品税和所得税都有自己的缺陷, 但缺陷发生的方式不同, 因此二者应配合使用，最优混合税主张所得税与商品税应 同时征收, 但应适用比较低的边际税率 3、 2000年科尔曼在其论文《福利与动态最优消费税和所 得税》中提出, 从整个社会的福利角度考虑, 对于需求缺乏 弹性的商品征收消费税比对供给弹性较大的劳动力征收所 得税造成的福利损失要小 4、2007年史瑞森在《最优税收理论: 该政策的相关性是什 么? 》一文中, 一方面肯定了最优税的进展和积极方面, 另 一方面更强调政策制定和执行中常常会出现的问题, 这些 LOGO Page 10 问题正是政治经济学派、制度经济学派所关注的
税制结构优化总结
税制结构优化总结引言税制结构优化是指对税收制度中的各项税种和税费进行调整和改革，以达到提高税制效率、促进经济增长和推动社会公平的目标。
税制结构优化不仅仅是国家财政体系的重要组成部分，也是引导经济发展、调整收入分配格局的重要手段。
本文将对当前我国税制结构优化的总体情况进行总结和分析。
一、税制结构调整的背景和意义1.1 背景近年来，我国经济发展进入新常态，面临经济结构调整、增长方式转变和产业升级的新形势。
同时，税制在税收征管和宏观调控中的作用日益凸显。
因此，优化税制结构，促进经济发展，成为我国经济转型的必然要求。
1.2 意义税制结构优化的意义主要体现在以下几个方面： - 促进经济增长：通过降低税负、减少税负扭曲，激发市场活力，提高经济效率，推动经济增长。
- 调整收入格局：通过调整税制，实现收入再分配，提高中低收入群体的收入水平，促进社会公平正义。
- 改善营商环境：通过精简税种、优化税制，减少企业税务负担，提高营商环境，吸引投资和创业。
- 推动社会转型：通过优化税制，引导资源向战略性新兴产业和绿色产业转移，推动社会转型升级。
二、税制结构优化的进展及主要措施2.1 进展情况近年来，我国税制结构优化取得了一定的进展。
主要表现在以下几个方面： - 降低税负水平：逐步降低增值税、企业所得税等税率，减轻企业负担。
- 减少税负扭曲：通过优化资源税、土地增值税等税种，减少税负对经济决策的扭曲作用。
- 调整收入分配：提高个人所得税起征点，加大对高收入人群的税收调节力度。
- 支持创新创业：通过加计扣除政策、研发费用税前扣除等措施，鼓励企业加大创新投入。
- 精简税种和减少税率：减少非税收入占比，精简税种，减少企业纳税负担。
2.2 主要措施•进一步降低企业税负：探索减少企业所得税税负，降低增值税税率，降低制造业税负等措施。
•加大对中低收入人群的收入调节力度：提高个人所得税起征点，增加个税专项附加扣除等措施。
•加强环境保护税制建设：完善环境税征管机制，实行重污染企业环境税分类制度等措施。
结构性减税政策成效分析及税制结构优化对策
结构性减税政策的成效分析及税制结构优化对策摘要：为应对国际金融危机对我国经济的冲击，08年中央经济工作会议上首次提出“结构性减税”，在金融危机大潮已退，结构性减税政策已实施3余年之际，对结构性减税政策的实施效果进行分析，总结反思结构性减税运用的得失，对于进一步减轻居民税负，促进经济持续健康发展，完善税制结构具有重大意义。
关键词：结构性减税；效应分析；税制优化中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）06-0-01结构性减税就是在总体税负水平降低的情况下，“有增有减，结构调整”更侧重于减税的税制改革方案。
其衡量工具有两项：从总量上看，税收收入速度放缓；从相对看，税收占gdp比重下降，其目标是通过税制结构的优化实现经济结构优化以及经济的均衡增长。
为应对全球金融危机对我国经济的冲击，从08年下半年我国陆续出台了一系列“保增长，扩内需”的积极的财政政策，其中结构性减税作为最大的亮点，实施至今，已由应对金融危机的临时性政策转变为税制结构优化的长期发展策略，本文对结构性减税政策实施进行效应分析，从而对进一步对税制优化提出建议。
一、结构性减税的成效分析(一)结构性减税的主要内容从2004年我国就开始采取一系列的减税政策，如取消农业税，提高个人所得税起征标准、增值税转型试点等，从08年以来，继续大规模的采取减税政策，此阶段更注重于结构性减税政策，即有减有增，以减为主。
一是商品税方面，增值税转型是结构性减税政策实施的重头戏，已经成功实施；提高增值税、营业税起征点；提高部分税目矿产品的进口环节增值税率；在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的基础上，继续扩大试点范围；进一步完善消费税制度，引导合理消费；降低部分进口商品关税。
二是在所得税方面，提高个人所得税起征点，降低工薪阶层的税收负担；降低小微企业和部分从事离岸服务外包业务技术先进型企业的所得税率。
此外全面推进资源税改革，适时扩大从价计征范围；总结以及推进房产税改革试点。
论我国税制结构的优化
据其 经济 条件和 发展要 求 ， 在特 定税收制 度 下， 由税类 、 税种 、 税 率 优先 ， 顾公 平” 兼 的原则 。尽 管这 样 的税 制结 构有利 于促进 经 制要 素和征 收管理层 次所组成 的 ， 分别 主次 ， 互协调 、 相 相互补充 济 的快速 增长 ， 累退性则 会造成 严重 的 问题 。一方 面 ， 但 加剧 了
制构 成则通 常有 利于经 济效率 的提高 ， 却 由于其累退性 从而 造 国情决 定 了我 国 的税 制结构 不可 能在短 时 间内达 到发达 国家 以 但 在有中 国特色的社会主义市场经济运行条件下 ， 我国应当追求 水 平和 国民收入 水平 都 已得到 了大幅 度的提 高 。依据 以往 的国
上反 映的是一种 经济分配 关系， 以从根本上来讲 ， 所 是经济 发展 的 年来我 国贫富 差距呈 不 断扩大 的趋势 ， 已影 响到 社会 的和谐 稳
状况 决定 了税制 结构的变动方向。 在发展 中国家 ， 由于经济水平 不 定 。 这一严 峻形 势说 明 ， 国的税制 结构 到 了非 常有必 要显著 提 我
问题 。 本文将 在分 析我 国税制 结构 目前的特 点 的基础上 ， 结合我 完善社 保 费制度 ， 高社保 费收入在税 收收入 中所 占的 比重， 提 这 国现 阶段经 济形势 以及未来 经济 的发展方 向， 对我 国税 制结构 的 也是今 后我 国提 高直接 税 比重 的另 一重要 途径 。 四， 第 完善 财产
的最优 的税制结构应 该是效率 与公平兼备， 即， 也 在提 高效率 的同
际经验 ， 国 当前 已初步 具备 了提 高税收收 入中的直接 税 比重 从 我
时， 能够将收入分配 的不公平 程度尽 量控 制在最低范围 。 税收实质 而 真正 意义上 的兼 顾效率 与公平 的经 济条件 了 。 更重要 的是 ， 近
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一.最优税制结构理论税制结构是指国家为了达到组织收入、调节经济的目的，在按一定标志进行税收分类的基础上，合理设置税种所形成的一个相互协调、相互补充的税收体系。
根据税种的多少，可以把税制分为单一税制与复合税制。
单一税制是指以一种征税对象为基础设置税种所形成的税制。
自17世纪英国人霍布斯最早提出单一消费税后，许多经济学家相继提出单一土地税、单一财产税、单一所得税等税制模式。
单一税制的课税对象及税务机构的设置比较单，可减少对生产和流通的影响，减少征管费用，便于纳税人了解税制税额，减少苛扰的弊病。
但单一税制税源小，易枯竭，收入不充足，会影响国家的财政收入，征税不普遍，易导致税负不公。
复合税制是以多种征税对象为基础设置税种所形成的税制。
国家根据经济发展的具体情况，设置多个税种，使各税种相互配合、相互协调，更好地发挥组织收入、调节经济的作用。
从目前各国的税收实践看，由于单一税制过于简化，缺少弹性，难以发挥筹集财政收人和调节经济的功能，因而，世界各国没有实行单一税制的，普遍实行的是复合税制。
在复合税制下，税制结构的构建主要包括三方面的内容：一是主体税种的选择；二是辅助税种的设计；三是税种间的相互关系以及各税种对经济的调节功能如何等。
一个国家根据经济发展的不同层次和具体要求，可以设置很多种税。
从各种税占财政收人的比重和对国民经济的调节作用来看，整个税收体系中总有一种或两三种税居于主导地位。
这种居主导地位的税种就构成税制结构中的主体税，而其它税种就是辅助税。
主体税种的选择，不仅要考虑税源充裕、征收简便，而且要考虑课税是否公平，对经济的调节作用大小。
在对外开放的条件下，还要考虑能否维护国家的主权和经济利益。
主体税和辅助税要求协调配套、相互补充，以更好地发挥组织收人和调节经济的作用。
主体税种的差异显示出税制结构模式的不同类型。
从税收产生发展的历史看，各国开征的税种不胜枚举，主体税种几经变化，经历了由原始古老的直接税为主体税种到间接税为主体税种再到以现代直接税为主体税种的发展演变过程。
从现代各国的税务实践看，税制结构模式可以分为三种类型：一是以直接税为主体税种的税制结构模式；二是以间接税为主体税种的税制结构模式；三是直接税和间接税双主体的税制结构模式。