全面营改增后增值税政策解析及风险防控

2.差额销售额的扣额凭证有哪些？
上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合 法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或 者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对 签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机 构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政 府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政 部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。
问题： 分别核算如何界定？ 建筑企业为甲供工程清包工方式提供建筑 服务，同时也采用包工包料方式提供建筑 服务，应如何核算？
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四、销售额
（二）视同销售
1.视同销售的范围
第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产 或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个 人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公 众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿 转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者 以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形 。
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全面营改增后增值税 政策解析及风险防控
-----刘 霞
主要内容
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增值税的特点
增值税基本业务的会计核算 营改增后企业采购和销售的定价策略 销售额确定及常见涉税风险事项 进项税额的确定及常见涉税风险事项
房地产企业特别项目涉税分析与筹划
建筑企业特别项目涉税分析与筹划
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四、销售额
（五）简易征收
1.一般纳税人哪些项目可以采用简易计
税办法？
第十八条 一般纳税人发生应税行为适用 一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局 规定的特定应税行为，可以选择适用简易 计税方法计税，但一经选择，36个月内不 得变更。
房地产老项目 建筑工程老项目
2016.4.30 营改增前取得固定资产 营改增前取得不动产
卖 租 卖 租
2.简易征收项目的进项税额可以抵扣吗?
第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营 简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法 划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不 得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进 项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免 征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据 对不得抵扣的进项税额进行清算。
四、销售额
（六）纳税义务发生时间
Hale Waihona Puke Baidu
纳税义务发生时间及对结算方式合同条款、 发票开具的影响
第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生 时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或 者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的 ，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形 资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合 同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合 同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完 成的当天或者不动产权属变更的当天。
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三、营改增后企业 采购和销售的定价策略
三、营改增后企业采购和销售的定价策略
（一）选择供应商需要关注的问题 （二）一般纳税人、小规模纳税人与不能 提供发票供应商价格比较案例
一般纳税人 小规模纳税人 小规模纳税人 117 103 100 一般纳税人，可以开 小规模纳税人，愿意去 小规模纳税人，不愿意 17%的增值税专用 税务机关代开增值税专 去税务机关代开增值税 发票 用发票 专用发票 实际采购成本都是100
增值税检查调整
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“进项税额”
“己交税金”
“转出未交增值税”
“销项税额”
“进项税额转出”
“转出多交增值税” “出口退税”
“减免税款”
“营改增抵减的销项税额” “出口抵减内销产品应纳税额”
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二、增值税基本业务的会计核算
（一）购进业务
（二）销售业务
（三）交税
（四）税控专用设备购置款及技术维护费 抵税 例题
应 交 增 值 税
未 未 未 未 未交增值税 交 交 交 交增 增 增 增 增值 值 值值 值 税 税 税 税 税
未 交 增 值 税
应交税费
待 待 待 待抵 抵 抵 扣 扣 扣进 进 进 进项 项 项 项 项 税 税 税 税 税 额 额 额 额 额 待抵扣进项税额
待抵扣进项税额
增 增 增值 值 税 税 税留 留 留 留 抵 抵 抵 抵 税 税 税 税 额 额 额 额 增值税留抵税额 增值税留抵税额 增 增值 税 税检 检查 查 调 调 整 整 增值税检查调整
(4) 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、 人或动物的血液或组织制成的生物制品。 (5)自来水。 (6)商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的 水泥混凝土）。 注意：一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值 税后，36个月内不得变更。 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按 简易办法依照3%征收率征收增值税，可以自 行开具增值税专用发票，不得抵扣其购进自来 水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
3.会计核算及纳税申报
购进业务
借：原材料 贷：应付账款
销售业务
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—未交增值税
交税
借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款
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可按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税， 可以自行开具增值税专用发票，不得抵扣进项 税额 ： (1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电 力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建 设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的 小型水力发电单位。 (2) 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石 料。 (3) 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续 生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
（4）纳税人提供有形动产租赁服务，税率为 17%。 （5）纳税人提供交通运输、邮政、基础电信 、建筑、不动产租赁服务，销售不动产， 转让土地使用权，税率为11%。 （6）纳税人发生应税行为，除上述项目外， 税率为6％。
2.兼营行为如何征税？
试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的， 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额， 未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者 征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务 、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税 率。
一、增值税的特点
一、增值税的特点
（一）价外税 销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率） （二）链条税 （三）管理模式
一般计税方法： 应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额=销售额×税率 简易计税方法： 应纳税额=销售额×征收率
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二、增值税基本业务 的会计核算
应 应 应 应 交 交 交 增 增 增 增 值 值 值 值 值税 税 税 税 税
（三）销售价格报价策略案例
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四、销售额及销项税额的 确定及常见涉税风险事项
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四、销售额
（一）销售额的基本规定
（一）销售额是什么？
不具有合理商业目的，是指以谋取税收利 益为主要目的，通过人为安排，减少、免 除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还 增值税税款。 问题： 内部向职工按内部优惠价销售不动产或提 供服务，是不具有合理商业目的的行为吗 ？
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四、销售额
（四）差额销售额
1.差额销售额的范围 问题：
小规模建筑企业可以从全部价款中扣除分包款吗？ 建筑企业将承揽的建筑业务转包出去，转包款可以 扣除吗？ 房地产开发企业新项目可扣除的土地价款包括城市 配套费和契税吗？ 小规模房地产开发企业可以扣除土地价款吗？ 房地产开发企业接受甲企业转让土地可以扣除土地 价款吗？4.30日前接受投资的土地呢？
第三十七条 销售额，是指纳税人发生 应税行为取得的全部价款和价外费用，财 政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的 收费，但不包括以下项目： （一）代为收取并符合本办法第十条规 定的政府性基金或者行政事业性收费。 （二）以委托方名义开具发票代委托方 收取的款项。
问题：
（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务 采取预收款方式的，其纳税义务发生时间 为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为 金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定 情形的，其纳税义务发生时间为服务、无 形资产转让完成的当天或者不动产权属变 更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税 人增值税纳税义务发生的当天。案例
建筑企业工程完工收到甲方奖励原优质费或提前 完成工程奖励，需要缴纳增值吗？ 房地产企业销售安置房收到政府财政补贴，需要 缴纳增值税吗？ 房地产企业代收的专项维修基金，需要缴纳增值 税吗？ 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管 理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅 专项维修资金，属于不征收增值税项目。
问题：
房地产开发企业拆一还一的住房，是否缴 纳增值税？ 房地产企业买房子送阁楼、装修、空调， 赠品需要缴纳增值税吗？如何规避？
2.视同销售如何缴纳增值税？
第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏 低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生 本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税 务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无 形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务 、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格 的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。
四、销售额
（三）兼营行为的销售额
（三）兼营不同税率经营项目的涉税风险及 筹划策略
1.增值税的四档税率
（1）纳税人销售或者进口货物，除低税率的外，税 率为17%。 （2）低税率13%的货物有：粮食、食用植物油、居 民生活用品（具体包括：自来水、暖气、冷气、 热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民 用煤炭制品）、图书、报纸、杂志饲料、化肥、 农药、农机、农膜、农业产品等 。 （3）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17% 。
3.差额销售额的会计核算
例14-6某房地产企业2016年6月新开发一楼盘，从政 府取得土地价款为1110万元，取得相应的财政票 据.。2017年12月楼盘通过峻工验收，并全部售出, 取得含税房款3330万元。 取得土地时： 借：开发成本—土地征用及拆迁补偿费 1110 贷：银行存款 1110 销售开发产品时，按差额销售额计算征收增值税时 借：应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额) 110 贷：主营业务成本 110