营改增最新政策解析2015
2015年度营改增政策要点解读暨企业所得税汇算清缴主要新政
6.应纳税额的计算
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
销售额×税率 准予抵扣 含税销售额 1+税率 不准予抵扣
正 数 应 纳 税 额
负 数 留 抵 税 额
以票抵扣
计算抵扣 购入免税农产品
①增值税专用发票
②海关完税凭证
6.应纳税额的计算
• 财税【2016】36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》 • 第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款 和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 • 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项 目：
17%
13%
出口货物，国务院另有规定的除外 提供加工、修理修配劳务 提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务 提供有形动产租赁服务 提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务
0 17% 11% 17%
营 改 增
6%
简易计税方法
一 小规模纳税人 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法
• （一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或
者行政事业性收费。
• （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
7.纳税地点
• 财税【2016】36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》 • 第四十六条 增值税纳税地点为： • （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关 申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别 向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务 总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向 总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 • （二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳 税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关 补征税款。 • （三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自 然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资 源所在地主管税务机关申报纳税。 • （四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机 关申报缴纳扣缴的税款。
2015年1月1日起各项税种税率及新政策
2015年1月1日起各项实施新政策来源：会计网★11月3日，国家税务总局发布《关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第63号)，修订后的《企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》及《企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)填报说明》自2015年1月1日施行。
★12月7日，国家税务总局发布《关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)，将《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》予以发布，自2015年1月1日起施行。
★12月23日，财政部、国家税务总局颁布《关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》(财税〔2014〕122号)，规定自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(含3万元)，以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元(含9万元)的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。
★12月9日，财政部、国家税务总局颁布《关于以贵金属和宝石为主要原材料的货物出口退税政策的通知》(财税〔2014〕98号)，自2015年1月1日起，出口企业和其他单位出口的货物，如果其原材料成本80%以上为本通知附件所列原材料的，应按照成本占比最高的原材料的增值税、消费税政策执行。
★12月25日，财政部颁布《关于提高石油特别收益金起征点的通知》(财税〔2014〕115号)，决定从2015年1月1日起，将石油特别收益金起征点提高至65美元/桶。
起征点提高后，石油特别收益金征收仍实行5级超额累进从价定率计征。
★12月2日，海关总署出台《关于公布2015年1月1日起港澳CEPA项下新增零关税货物原产地标准及相关事宜的公告》(海关总署公告2014年第87号)，明确了2015年1月1日起港澳CEPA项下新增零关税货物原产地标准及相关事宜。
2015年最新增值税政策梳理与讲解
18
二、营业税改征增值税基本政策
（一）营改增试点政策架构：
1个《方案》；1个《办法》；3个《规定》；若干个补充文件
1个方案
《营业税改征增值税试点方案》（财税【2011】110号），是纲领
性、指导性文件，适用于任何地区、任何行业试点。
1个办法
《营业税改征增值税试点实施办法》 （财税【2013】106号——附 件1），是营改增试点根本的政策规定。包括纳税人、应税服务、
税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。
19
二、营业税改征增值税基本政策
（一）营改增试点政策架构：
三项规定
《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（附件2），是《试点实施 办法》的补充，主要是明确试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非 试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（附件3），明确试点纳税 人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可 能增加的政策措施。 《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》（附件4），明确境
小规模纳税人计税方法
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税
额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销
售额×征收率
17
一、增值税基本原理
特殊事项处理（惩罚条款）
有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发 票: （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准 确税务资料的； （2）销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般 纳税人认定手续的纳税人。
相关概念 提供应税服务，是指： 有偿提供应税服务,不包括非营业活动中提供的应税服务。
15年营业税改增值税
河北省2015营改增设计房地产，建筑业，金融业2011年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，自此货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”推广到全国试行。
2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业全部纳入“营改增”范围。
2014年6月1日电信业纳入营业税改征增值税试点范围，“营改增”范围进一步扩大。
目前，仅剩房地产业、建筑业、金融业和生活服务业几个行业未纳入试点。
而此前中央已经明确要在十二五期间（2011-2015）完成“营改增”改革任务，因此，2015年将是“营改增”税制改革的收官之年。
从目前的改革情况来看，“营改增”后房地产业的税率会在11%和17%之间做出选择，而现行房地产业缴纳销售不动产营业税的税率为5%，因此，如果企业没有足够的进项税抵扣或政府不出台相关过渡政策，那么，这将给房地产企业带来较大的税负压力。
一、账务处理难度增加“营改增”后只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这种改变将给房地产企业财务工作带来新的挑战。
财务人员面临新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税务核算的转化等难题。
由于财务人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。
同时，“营改增”对房地产企业的账务处理提出了新要求。
由于营业税是对营业额直接征税，只需增加一个会计科目，核算模式简单易懂。
而增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十个会计科目，核算难度较原来大幅增加。
“营改增”不仅改变了企业的会计核算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生风险。
15年营业税改增值税
河北省2015营改增设计房地产，建筑业，金融业2011年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，自此货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”推广到全国试行。
2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业全部纳入“营改增”范围。
2014年6月1日电信业纳入营业税改征增值税试点范围，“营改增”范围进一步扩大。
目前，仅剩房地产业、建筑业、金融业和生活服务业几个行业未纳入试点。
而此前中央已经明确要在十二五期间（2011-2015）完成“营改增”改革任务，因此，2015年将是“营改增”税制改革的收官之年。
从目前的改革情况来看，“营改增”后房地产业的税率会在11%和17%之间做出选择，而现行房地产业缴纳销售不动产营业税的税率为5%，因此，如果企业没有足够的进项税抵扣或政府不出台相关过渡政策，那么，这将给房地产企业带来较大的税负压力。
一、账务处理难度增加“营改增”后只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这种改变将给房地产企业财务工作带来新的挑战。
财务人员面临新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税务核算的转化等难题。
由于财务人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。
同时，“营改增”对房地产企业的账务处理提出了新要求。
由于营业税是对营业额直接征税，只需增加一个会计科目，核算模式简单易懂。
而增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十个会计科目，核算难度较原来大幅增加。
“营改增”不仅改变了企业的会计核算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生风险。
2015年12月,一波财税新规来袭!
2015年12月，一波财税新规来袭！12月，有哪些财税新政开始实施?又有哪些财税法规和条款即将到期?知道企业为你梳理：本月开始实施的财税新规，以及12月31日前到期的财税法规或条款!一、本月开始实施的财税新规：国家税务总局近日发布《关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》(2015年第84号)，决定自2015年12月1日起在全国范围推行增值税电子普通发票。
2、12月1日起影视等出口服务适用增值税零税率政策财政部、国家税务总局近日发布《关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税〔2015〕118号)，规定境内单位和个人向境外单位提供广播影视节目(作品)的制作和发行服务;离岸服务外包业务;技术转让等应税服务适用增值税零税率政策，2015年12月1日起执行。
3、增值税发票系统升级版与税控收款机数据接口规范1日起施行国家税务总局近日发布《关于发布增值税发票系统升级版与税控收款机数据接口规范的公告》(2015年第77号公告)，2015年12月1日起施行。
公告发布的数据接口规范分两种：第一种适用于使用自带USB接口的税控收款机;第二种适用于使用串行通信接口的税控收款机。
4、12月1日起动物尸体降解处理机等适用13%增值税税率税务总局近日发布《关于动物尸体降解处理机蔬菜清洗机增值税适用税率问题的公告》(2015年第72号)，明确动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机属于农机，适用13%增值税税率，自2015年12月1日起施行。
公告具体阐述了动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机的定义，表示只有满足定义所述才属“农机”范畴，并适用13%增值税税率。
5、我国给予8个最不发达国家97%税目产品零关税待遇国务院关税税则委员会近日发布《关于给予科摩罗联盟等8个最不发达国家97%税目产品实施零关税的通知》(税委会[2015]20号)，决定从2015年12月10日起，对原产于科摩罗联盟、毛里塔尼亚伊斯兰共和国、多哥共和国、利比里亚共和国、卢旺达共和国、安哥拉共和国、赞比亚共和国、尼泊尔联邦民主共和国等8个最不发达国家的97%税目产品实施零关税。
樊剑英：2015年房地产企业营改增政策走向及应对策略
2015年房地产企业营改增政策走向及应对策略令人忐忑的建安房地产企业的营改增新政将在2015年实施，营改增本质上是有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力。
但是，企业如果没有积极做好准备，将不仅无法降低税收成本，还有可能会增加税负和加大税务风险。
建安房地产企业集团领航人及财税高管应该在战略角度高瞻远瞩提前部署企业应对营改增策略，在全行业内忧外患期间能“驾横海之大航，领集团于无忧”。
为了让更多的建安房地产企业深入了解最新“营改增”税收政策，解析其对建筑施工、房地产企业的影响，帮助各建安房地产企业财税总监、经理理解其重点、难点，全面掌握增值税下税企间财税争议及解决途径，化解税务稽查风险，全面有效降低企业税务风险，继而能确保集团各相关部门理解集团营改增策略，准确执行“运用之妙存乎一心”的营改增转型方案与筹划，为此，我们特举办“2015年房地产企业“营改增”政策走向及应对策略”研修班。
我们诚邀贵单位积极组织人员参加，具体事宜通知如下：1、思考：为嘛要营改增？建筑业、房地产业增营之争：本是同根生，相煎何太急？樊剑英税友汇问题：请问房地产和园林公司签订绿化施工合同，园林公司有苗木基地生产，既涉及工程劳务又涉及货物销售，但签订合同分别注明苗木销售总价金额，开具苗木货物发票，涉及工程劳务的开具建安发票总价，这样行吗？请老师帮着解答。
2、思考：营改增试点的步伐——我们什么时间营改增？2015年4月1日、7月1日、10月1日？3、思考：建筑业核算的范围是什么？4、思考：建筑业营改增的基本政策是什么？1.《细则》第十六条：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
2.《条例》第五条第三项：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
5、思考：建筑企业施工主体与纳税主体一致否？1.什么是转包？2.什么是违法分包？3.什么算借用资质？4.什么是劳务分包？5.什么是内部承包？6、思考：建筑业新老项目如何过渡？如何计算增值税？1.在执行过程中的合同如何过渡？2.已预收工程款并预交营业税的项目如何过渡？3.决算滞后造成的收入滞后（成本已发生）如何过渡？4.营改增政策过渡问题——如何确定新老项目？7、思考：营改增后挂靠会怎样？1.必须申请认定一般纳税人的涉税风险2.挂靠经营大部分成本进项税额难扣除3.虚开发票行为的罪与罚行为人有以下四种行为之一的，即构成虚开发票的行为：1)为他人开具与实际经营业务情况不符的发票；2)为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；3)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；4)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
2015年新企业所得税政策解读(一)
2015 年新企业所得税政策解读（一）一、小型微利企业（ 6 个）《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税 [2015]34 号）《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 17 号）《国家税务总局关于进一步做好小微企业税收优惠政策贯彻落实工作的通知》（税总发 [2015]35 号）《财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税[2015]99 号）《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015 年第61 号）《国家税务总局关于认真做好小型微利企业所得税优惠政策贯彻落实工作的通知》（税总发[2015]108 号）关键点1：从业人数和资产总额计算公式有变化财税 [2009]69 号文件规定：小型微利企业从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）+ 2 全年月平均值=全年各月平均值之和+ 12财税[2015]34 号文件将其修改为小型微利企业从业人数和资产总额指标，按企业全年的季度平均值确定。
具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）+ 2全年季度平均值=全年各季度平均值之和+ 4关键点2: 2015年须分段计算财税[2015]34 号自 2015 年 1月 1日起将小型微利企业减半征收的范围由 10 万元提高到 20 万元（含），财税 [2015]99 号自 2015 年 10 月 1 日起将小型微利企业减半征收的范围由20 万元提高到30 万元（含）。
之前小型微利企业应纳税额都是按年计算，但是 2015 年度小型微利企业应纳税额需要分段计算， 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 9 月30 日按照 20 万元（含）减半征收， 2015 年 10 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日按照 30 万元（含）减半征收。
营改增最新政策解析2015
1. 增值税下，适用免税的纳税人不一定享受了税收优惠。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：A 解析： 未找到解析 题号：Qhx013045 所属课程： 营改增最新政策解析 2015 2. 目前，基础电信服务和增值电信业务分别适用 17%和 11%的增值税税率。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 根据财税[2014]43 号文《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通 知》电信业纳入营改增试点后，将适用两档税率。
提供基础电信服务，税率为 11%；提供增值电信服务，税率为 6%。
题号：Qhx013051 所属课程： 营改增最新政策解析 2015 3. 根据财税[2014]50 号文的规定：境内取得《水路运输许可证》，并以水路运 输方式提供国际运输服务的单位，适用增值税零税率。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：A 解析： 据财税〔2014〕50 号， 境内的单位和个人取得交通部门颁发的《国际班轮运输经营资格登记证》或加注国际客货运输的《水路运输许可证》，并以水 路运输方式提供国际运输服务的，适用增值税零税率政策。
题号：Qhx013048 所属课程： 营改增最新政策解析 2015 4. 增值税的小规模纳税人均采用简易计税方法，一般纳税人均采用一般计税方 法。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法。
小规模纳税人均采 用简易计税方法，近年来，为平衡税负，“营改增”试点政策则规定，一般纳税 人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务， 可以选择适用简易计税方法 计税。
题号：Qhx013049 所属课程： 营改增最新政策解析 2015 5. 免征增值税项目经申请后可以抵扣进项税额。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 根据财税[2013]37 号规定，免征增值税的项目，其对应进项税额不得从 销项税额中抵扣。
2015房地产“营改增”三大税务风险如何化解
2015房地产“营改增”:三大税务(shuìwù)风险如何化解十二五规划把营改增作为经济(jīngjì)改革的重要方向，“营改增”是继1994年分税制后又一次重大的税制改革，它从制度(zhìdù)上解决了营业税制下“道道征收(zhēngshōu)，全额征税”导致(dǎozhì)的重复征税问题，实现了增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”。
从2012年1月1日“营改增”试点工作开始，截止目前，仅剩房地产业、建筑业、金融业和生活服务业几个行业未纳入试点。
按照十二五期间（2011-2015）完成“营改增”改革任务的要求，房地产业将于2015年实现“营改增”改革。
一旦将房地产业纳入“营改增”试点范围，房地产企业将面临税负进一步加重、企业的账务处理难度增加、发票风险进一步加大等诸多风险。
因此，专家认为，正确应对“营改增”带来的风险，尽早制定完善应对策略，对房地产企业而言意义重大。
一、全面做好“营改增”财务核算准备工作“营改增”对房地产企业的账务处理提出了新要求，企业财务人员将面临新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税务核算的转化等难题。
为了有效应对“营改增”带来的难题，房地产企业应充分学习相关政策，做好“营改增”财务核算准备工作1、调整会计账户的设置房地产企业应该在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”等明细科目，辅导期管理的应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。
在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。
“减免(jiǎnmiǎn)税款”专栏，用于记录(jìlù)该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
2015年营改增范围及税率
营改增范围及税率 2015年营改增范围经国务院批准，广东已确定于2012年11月1日起在全省范围内(含深圳市)开展营业税改征增值税试点，将原来缴纳营业税的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税。
试点行业范围具体为“1+6”：“1”即交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务;“6”即现代服务业的六个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
在主要税制安排的税率方面，将在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率;有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率;小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。
国税局对“营改增”应税服务的范围作出界定，全文如下：一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
(一)陆路运输服务。
陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。
(二)水路运输服务。
水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。
(三)航空运输服务。
航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。
航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。
湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。
2015年第61号解读：关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题公告的政策
会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2015年第61号解读：关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题公告的政策-
财税法规解读获奖文档
关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题公告的政策解读
2015年09月10日国家税务总局办公厅
为支持小型微利企业发展，近日，国家税务总局印发了《关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（以下简称公告）。
现解读如下：
相关政策国家税务总局公告2015年第61号国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告
一、本公告出台的主要背景是什么？
今年以来，国际经济形势较为复杂，我国经济处于三期叠加阶段，经济下行压力较大。
为此，国家实施定向调控,进一步加大对小微企业的税收扶持，让积极财政政策更大发力，为创业创新减负，让今天的小微企赢得发展的大未来，以此进一步涵养就业潜力和经济发展的持久耐力。
继今年2月25日国务院常务会议将小微企业所得税减半征税范围由10万元调整为20万元后，今年8月19日，国务院第102次常务会议决定，自2015年10月1日起，将减半征税范围扩大到年应纳税所得额30万元（含）以下的小微企业。
9月2日，财政部和税务总局发布《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号），明确了小型微利企业减半征税范围扩大到30万元后具体税收政策规定。
为积极落实国务院重大经济决策，确保纳税人及时、准确享受税收优惠政。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
营改增最新政策解析20151.增值税中，兼营是指纳税人“兼有”不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。
A、对B、错正确答案：B解析：纳税人“兼有”不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为属于混业经营。
2.增值税的小规模纳税人均采用简易计税方法，一般纳税人均采用一般计税方法。
A、对B、错正确答案：B解析：增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法。
小规模纳税人均采用简易计税方法，近年来，为平衡税负，“营改增”试点政策则规定，一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税。
3.根据财税[2014]50号文的规定：境内取得《水路运输许可证》，并以水路运输方式提供国际运输服务的单位，适用增值税零税率。
A、对B、错正确答案：A解析：据财税〔2014〕50号，境内的单位和个人取得交通部门颁发的《国际班轮运输经营资格登记证》或加注国际客货运输的《水路运输许可证》，并以水路运输方式提供国际运输服务的，适用增值税零税率政策。
4.增值税下，适用免税的纳税人不一定享受了税收优惠。
A、对B、错正确答案：A解析：未找到解析5.开始将电信业纳入营业税改增值税试点的政策文件是财税[2013]106号文。
A、对B、错正确答案：B解析：开始将电信业纳入营改增试点的政策文件是财税[2014]43号文，而财税[2013]106号文主要是将铁路运输和邮政业纳入营改增试点。
6.增值税销售额即为纳税人销售货物或者提供应税劳务取得的全部价款。
A、对B、错正确答案：B解析：增值税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用7.提供应税服务必须是有偿的，其中有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。
A、对B、错正确答案：A解析：提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。
有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
8.免征增值税项目经申请后可以抵扣进项税额。
A、对B、错正确答案：B解析：根据财税[2013]37号规定，免征增值税的项目，其对应进项税额不得从销项税额中抵扣。
9.下列混合销售行为需要交纳营业税的是（）。
A、货物生产企业的混合销售行为B、企业性单位的混合销售行为C、个体工商户的混合销售行为D、个人的混合销售行为正确答案：D解析：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，统一缴纳营业税。
10.营改增后，境内外劳务判定原则为“属人”和“收入来源地”相结合。
根据现行税法，下列跨境服务行为中属于在我国境内提供增值税应税服务的是（）。
A、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务B、境外单位或个人向境内单位或个人有偿提供在境内消费的应税服务C、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产D、财政部和国家税务总局规定的其他情形正确答案：B解析：在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。
境外单位或个人向境内单位或个人有偿提供在境内消费的应税服务，其接收方在境内，因而属于在我国境内提供增值税应税服务。
11.企业的下述行为将被认定为视同销售或提供应税服务的是（）。
A、药品企业提供给老顾客后续免费使用的相同创新药B、电信营业厅为用户提供积分免费兑换短信服务C、电信营业厅为用户提供积分免费兑换雨伞等礼品D、电信营业厅为用户提供积分免费兑换通话时长服务正确答案：C解析：药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。
向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外，视同提供应税服务。
因此，企业以积分兑换形式赠送的除电信服务以外的应税服务，视同提供应税服务，应缴纳增值税，相应取得的进项税额按规定进行抵扣。
12.W企业税务会计小张对公司经常发生的增值税应税业务及其对应的增值税进项扣税凭证和扣税额做出了如下归纳：增值税扣税凭证抵扣额1.货物进口海关进口增值税专用缴款书增值税额2.向农户收购农产品农产品收购发票买价×增值税率（17%）3.接收境外应税劳务税收缴款凭证增值税额上述小张的三个观点中，存在错误的是（）。
A、1B、2C、3D、所有观点正确正确答案：B解析：根据《增值税暂行条例》第八条的规定，增值税一般纳税人购进农产品取得农产品收购发票或者销售发票的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额进行抵扣，其中，进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率。
13.在当前税法下，以下电信服务业务所适用的增值税税率搭配正确的选项是（）。
A、利用固网提供语音通话服务，适用11%的税率B、利用固网提供短信服务，适用11%的税率C、出售带宽，适用6%的税率D、卫星电视信号落地转接服务，适用11%的税率正确答案：A解析：根据财税[2014]43号的规定：利用固网提供语音通话服务的业务活动和出售带宽属于基础电信服务范畴，税率为11%；利用固网提供短信增值电信服务属于增值电信服务范畴，税率为6%。
卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。
14.营业税改增值税后，可能给企业带来的影响不包括（）。
A、纳税人身份的选择B、业务流程的再造C、交易对手的选择D、失去在流转税上税收筹划的可行性正确答案：D解析：营改增只是将企业适用营业税的应税业务纳入增值税征税范围内。
企业仍然可以通过纳税人身份选择、业务流程调整或交易方选择等方式进行流转税税收筹划，减轻税负。
15.某政府认可的公益性机构于20×4年9月通过中国电信设立了手机短信公益特服号，用于接受社会捐款，10月该公益号共获得捐款100万元，电信集团收取该公益机构各种价外费用合计3万元，月底，电信集团将该公益号上的98万元支付给了公益机构。
则电信集团提供该公益特服号获得的应税销售额为（）。
A、100万B、5万C、2万D、98万正确答案：B解析：根据财税[2014]43号文的规定：中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。
故12月，电信集团就该公益特服号获得的应税销售额为：100万+3万-98万=5万元。
16.下列选项中，对财关税[2014]16号文的规定解读有误的是（）。
A、该文适用于租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的情形B、租赁企业享受飞机进口减按5%征收进口环节增值税的前提条件是进口的飞机空载重量在25吨以上C、海关特殊监管区域内租赁企业从境外购买并租给国内航空公司使用的飞机必须实际入区后方可享受减按5%征收进口环节增值税的税收优惠D、该规定使得租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠正确答案：C解析：海关特殊监管区域内租赁企业从境外购买并租给国内航空公司使用的、空载重量在25吨以上、不能实际入区的飞机，不实施进口保税政策，减按5%征收进口环节增值税。
17.上海某国际港务公司，于20×4取得了《国际班轮运输经营资格证》，其提供的下列业务中，可享受增值税免税优惠的是（）。
A、通过公司自有货轮提供国际运输服务B、通过代理人，间接为客户办理货物的国际运输相关手续C、间接为委托人联系安排靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续D、接受客户委托，通过代理人为客户从事国际运输的货轮进出港口办理相关业务手续，经协商，向客户收取的代理服务收入通过非金融机构进行结算正确答案：BC解析：根据财税[2014]50号文，通过公司自有货轮提供国际运输服务,适用增值税零税率而非免税。
根据财税[2014]42号文，试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托人收取的全部代理服务收入，以及向其他代理人支付的全部代理费用，必须通过金融机构进行结算。
否则，不予免税。
18.根据营改增相关政策规定，非营业活动不征收增值税。
其中，非营业活动包括（）。
A、非企业性单位为履行国家行政管理和公共服务职能收取行政事业性收费的活动B、个体工商户聘用的员工为雇主提供交通运输业服务C、单位为员工提供增值税应税服务D、财政部和国家税务总局规定的其他情形正确答案：ABCD解析：非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动；（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务；（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
19.纳税人的下列哪些行为构成对外虚开增值税发票（）。
A、没有货物购销而为他人开具增值税发票B、向受票方销售货物并收取了所销售货物的款项后，以自己名义开具发票虚增增值税进项税额，但开具的发票上内容与所售货物一致C、有货物购销，但为他人开具的增值税发票上金额不实D、向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务后开具增值税专用发票正确答案：AC解析：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关冪体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务；（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
20.目前，基础电信服务和增值电信业务分别适用17%和11%的增值税税率。
A、对B、错正确答案：B解析：根据财税[2014]43号文《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》电信业纳入营改增试点后，将适用两档税率。
提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。
21.根据国税[2014]57号文，个体户月销售额不超过3万元的免征增值税或营业税。
A、对B、错正确答案：A解析：国税[2014]57号规定，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元）的，免征增值税或营业税。
22.在计算增值税应纳税额时，下述情形中进项不得抵扣的是（）。
A、适用简易计税方法计税项目B、非正常损失的购进货物和在产品C、提供给员工的集体福利品D、此处所列的全部选项正确答案：D解析：用简易计税方法计税项目、集体福利的购进货物或者应税劳务以及非正常损失的购进货物均属于进项税额不得从应纳税额中抵扣的项目。