会计----分期付款购买固定资产
不同税票方式下分期购买固定资产会计处理
首付 日支付 的剩余部分相 当于支付货款 ＝２ ４ ０ ３ ００—１０ ０ ： ７ ００
（） ２ 确定 设 备 现值 ：
６ ０ ０ ３ ０ ０ｘ（ ／ ４ ０ ＋２ ４ ０ ＰＡ，８ ， ＝６ ０ ０＋２ ４ ０ ％ ４） ４ ０ ３ ０ ０×３３ ２ ＝ －１ １
（ ）９ １ 收到全额增值税专用发票时 ， 以做增值税进 １０ 年 月１３ １ 可
项税处理 ：
借： 应交税费——应交增值税（ 进项税额 ）１００ ７００ 贷： 银行存款
６００元 ） ４０ （
１０ ０ ７０ ０
（） １确定设备价款 的现值 为： 甲企业每年支付 的款项 为含 税总
尾 数 调 整 ： ４ ２ ７ ２０ ０ － １５ ７ ３ １ ５７ ．３为 期 初 应 付 本 金 余 额 １８ １５ ＝ ０ ００ － ８ １ ８４ ， ８ １８４ ．
建 工程” 目； 科 按应支付 的金额 ， 贷记 “ 长期 应付款 ” 目； 科 按其 差
额， 借记“ 未确认融资 费用 ” 目。 科 固定资产 购买价款 的现 值 ， 当 应 按照各期支付 的购买价款选择恰当的折现率进行折现后 的金额加 以确定 。折现率是反映 当前市场货币时间价 值和延期付款债务特 定风险的利率 。 该折 现率 实质上是供货企业 的必要报酬率 。 各期实
技术探索 Ｉ Ｅ Ｈ Ｃ Ｌ ＲＯ Ｅ Ｃ ＮＩ Ａ Ｂ Ｔ Ｐ
不同税票方式下分期购买固定资产 款 购 买 固定 资 产 的 有 关 规 定
日 期 分期付款额 确认的融溃费用 莅 髓冬整最嗲蔽 砬 村本金余额
６ ２２ ６ ４ ０＊
记账实操-分期付款购买资产超过信用期时的账务处理
记账实操-分期付款购买资产超过信用期时的账务处理
No.1
初始计量
分期购买固定资产，已经超出公司正常的信用期间时，实质上是具有融资性质的业务，会计处理如下：
借：固定资产（现值入账）
应交税费-增值税（进项税额）
未确认融资费用（差额）
贷：银行存款（立即支付的价款）
长期应付款（应付未付的价款）
No.2
后续计量
支付每期贷款金额时，冲减长期应付款，会计分录如下：
借：长期应付款
贷：银行存款
后续还需要按照实际利率法对初始确认的未确认融资费用进行一个分摊进行资本化或者费用化处理，会计分录如下：借：在建工程（资本化）
财务费用（费用化）
贷：未确认融资费用
备注：
（1）超出正常信用期间是指合同规定的付款期限比较长，
通常在三年以上，此时应当以折现值入账作为固定资产的原值；
（2）实际利率法基本公式为：期末本金=期初本金+本期应付利息-本期偿还本金；
（3）每期分摊未确认融资费用为：长期应付款期末本金×实际利率。
浅析分期付款购买固定资产的会计处理[权威资料]
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浅析分期付款购买固定资产的会计处理本文档格式为WORD,感谢你的阅读。
摘要：分期付款购买固定资产属于具有融资性质的付款购进，在企业无法一起行支付全部价款的情况下，经常使用，是一种常见的购买方式。
在众多取得固定资产的方式中，分期付款购买固定资产的会计处理相对复杂，本文通过举例对《企业会计准则》有关分期付款购买固定资产的会计处理进行解析，旨在帮助广大会计工作者理解该业务。
关键字：分期付款融资固定资产企业取得固定资产的方式有很多种，如外购、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、自行建造、融资租入、分期付款购买等。
由于取得方式不同，会计处理上也有所区别，比如外购不需要安装的固定资产，取得时可以直接计入“固定资产”科目而外购需要安装的固定资产和自行建造的固定资产在核算上应先通过“在建工程”科目，达到预定可使用状态之后再转入“固定资产”科目。
其中，分期付款方式取得的固定资产在会计处理上较为复杂。
《企业会计准则-第4号——固定资产》第八条规定“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资租赁性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期内计入当期损益。
”只有明确的会计处理的意图，才能正确的对分期付款方式取得的固定资产进行账务处理。
一、具有融资性质的付款购进当企业资金周转出现困难，无法一次性支付购买固定资产的全部价款时就可以采用分期付款的方式取得固定资产。
分期付款方式取得的固定资产属于具有融资性质的付款购进。
具有融资性质的付款是指超过正常信用期的付款，且合同中规定的付款期限较长，一般在三年以上，超过正常信用条件。
由于无法一次性付清购买该固定资产应付的全部价款而是采用未来每期支付等额价款的形式，所以这种方法取得的固定资产具有融资的性质。
二、分期付款购买固定资产的核算根据准则的规定，分期付款方式取得的固定资产的入账价值，不能按照各期的付款额之和确定，而应该按各期付款额的现值确定，借记“固定资产”科目。
2020注册会计师-会计练习题及解析0401
第四章固定资产一、单项选择题1.下列各项目中，不计入固定资产的初始入账价值的是（）。
A.暂停资本化期间确认的借款利息费用B.自行建造的固定资产联合试车期间发生的成本C.建造自用房屋建筑物时计提的土地使用权的摊销D.为使固定资产达到预定可使用状态发生的专业人员服务费2.下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（）。
A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益C.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益D.固定资产在定期大修理间隔期间应照提折旧3.甲公司为增值税一般纳税人，为顺应市场要求，于2×19年12月31日开始对某设备进行改良。
改良过程中领用成本为100万元的自产消费品，该产品市场售价为150万元，适用的消费税税率为10%，增值税税率为13%。
改良于2×20年3月31日完成，并于当日再次投入使用。
假定不考虑其他因素，甲企业因领用自产消费品增加在建工程成本的金额为（）。
A.100万元B.150万元C.139万元D.115万元4.在财产清查中，下列账务处理正确的是（）。
A.企业盘盈现金冲减管理费用B.企业发现因自然灾害造成的存货毁损计入管理费用C.企业发现盘盈的固定资产计入营业外收入D.企业发现盘亏的固定资产计入营业外支出5.L公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。
2×20年3月5日L公司从市场购入一大型厂房用空调（动产），购买价款为100万元，增值税为13万元，3月6日运抵L公司，支付运费10万元（不考虑增值税）。
安装期间，领用外购原材料50万元，另支付安装费5万元。
2×20年6月30日，该空调达到预定可使用状态并于当日投入运行，预计使用年限为5年，预计净残值为15万元，L公司对其按照年数总和法计提折旧。
2×20年，L公司对该空调应计提的折旧额为（）。
A.27.5万元B.25万元C.30万元D.26.42万元6.甲公司2×17年末对固定资产进行盘点，盘盈一台8成新的生产设备，与该设备同类或类似的固定资产市场价格为300万元，期末预计该项固定资产未来现金流量现值为280万元，假定不考虑其他因素，该项盘盈设备的入账价值为（）。
分期付款购入固定资产和融资租入固定资产的会计处理差异分析
为,利息应当无法再收取,本金大约可以收取90%。
甲企业发生的坏账损失为:1.05+150*10%=16.05万元。
甲企业首先对应收票据及其利息计提坏账准备,会计分录为:借:资产减值损失16.05;贷:坏账准备16.05。
二、计息应收票据贴现的会计处理我国金融业目前允许贴现的商业汇票主要为银行承兑汇票。
对带息应收票据贴现进行会计处理比不带息票据要复杂一些。
企业在计算贴现息时要考虑票据本身利息的影响。
例如:甲企业2012年5月11日,将收到的一张面值为200万元,票面利率为4%(年利率),出票日期为2012年2月1日,到期日为2012年6月30日的银行承兑汇票到某银行进行贴现。
该银行的贴现利率为5%。
甲企业对贴现所得的计算过程如下:(1)贴现天数应当采用“算头不算尾”的方法计算,因此贴现天数=21+30=51(天)。
(2)票据到期值=200×(1+4%÷12×5)=203.33万元。
(3)银行应当扣除的贴现息为票据到期值与贴现率的乘积。
贴现息=203.33×5%÷360×51=1.44万元。
(4)甲企业实际收到的款项为票据到期值扣除贴现息后的净额。
贴现净额=203.33-1.44=201.89万元。
按照企业会计准则的规定对企业将持有的商业汇票进行贴现的业务应当划分为两类。
第一类是银行有追索权的贴现,即如果票据到期时,票据的承兑方没有向贴现银行付款,则贴现企业要承担付款义务。
如果是银行有追索权的贴现,甲企业应当将收到的贴现款项视同为从银行处取得的一项短期贷款。
甲企业的会计分录为:借:银行存款201.89;贷:短期借款201.89。
第二类是银行没有追索权的贴现,即如果票据到期时,票据的承兑方没有向贴现银行付款,则贴现企业不需要承担付款义务,票据损失由银行承担。
如果是银行有没追索权的贴现,甲企业的会计分录为:借:银行存款201.89;贷:应收票据200元,贷:财务费用1.89。
分期付款购买固定资产的增值税处理
分期付款购买固定资产的增值税处理一、《增值税暂行条例》及其实施细则对分期付款购买固定资产的增值税处理的规定1993年实施的《增值税暂行条例》规定，企业分期付款购进固定资产支付的进项税额不得从销项税额中抵扣，只能将支付的进项税计入所购进资产的成本。
新《增值税暂行条例》删除了“购进的固定资产”涉及的销项税额不得抵扣的规定，即自2009年1月1日起，凡购置符合新《增值税暂行条例》规定的固定资产并取得增值税专用发票的，其进项税额可允许抵扣。
那么企业采用分期付款购买固定资产应该如何处理呢?关键是何时取得增值税专用发票。
实务中对于采用分期付款方式购买商品的购买方而言，增值税专用发票的取得时问可以是购买日或最后一期款项支付时，也可以是每一期款项支付时。
无论是在购买日还是最后一期款项支付时取得发票，对于销售方或购买方而言存在一定的阻力，因此在每一期款项支付时取得专用发票成为双方均可接受的现实选择，也符合新《增值税暂行条例》的相关规定。
《增值税暂行条例实施细则》规定：销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，采取赊销和分期收款方式的，为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的，为货物发出的当天。
对于商品销售方而言，如果与购买方签订分期收款销售合同，应该在合同约定收款日期开具增值税专用发票;对于商品购买方而言，在合同约定付款日期取得增值税专用发票。
综上所述，超过了正常信用条件的分期付款方式购买资产，实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。
一般情况下各期付款额包含货款部分和增值税进项税额两部分。
除非在购买合同中约定增值税款先行支付，仅对货款部分分期支付。
结合新《增值税暂行条例》的相关规定，企业购入固定资产时，按付款额中购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目;按照付款额中所含增值税进项税额的现值记入“应交税费”科目，特设明细科目“待付进项税额”;按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目;按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
2021年《会计》备考笔记与真题固定资产
2021年《会计》备考笔记与真题固定资产固定资产历年考情概况本章考试的题型以客观题为主，分值一般在2～4分，主观题中可能将本章内容与其他章节相结合进行考查。
客观题的考点是固定资产增加、减少和折旧金额的计算，固定资产处置等。
主观题的考点主要是非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。
这些题目通常难度不大，但要注意固定资产折旧的计算，要明确题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值等。
本章2020年考试主要变化本章内容未发生实质性变化。
【知识点】固定资产的初始计量★★★固定资产应按照成本进行初始计量。
（一）外购固定资产1.企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入其成本。
【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9%。
2×20年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元。
款项已经支付，不考虑其他因素。
要求：根据上述资料作出甲公司会计处理。
『正确答案』借：固定资产10 000应交税费——应交增值税（进项税额） 900贷：银行存款10 9002.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
3.固定资产的各组成部分的确定固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售
中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售分期收款销售商品是指销货单位出售商品时，所采取的提前付货分期收款的一种商品销售方式。
下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：分期付款购买商品与分期收款销售商品，欢迎大家阅读!1、分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的`差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
2、分期付款购买固定资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。
其账务处理为：企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
3、分期收款销售商品如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。
分期购买并付款固定资产的账务处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
分期购买并付款固定资产的账务处理【会计实务操作教程】 随着人们消费观念的改变，以及企业在实务中因资金的不足或资金价值 的利用等方面的原因，分期购买固定资产便成了一种常见的行为。认识 这么一位会计，其公司购入挖掘机一台，首付 30%后，按月分期付清货款 及支付管理费（货款利息），他做账务处理为： 借：固定资产（购买价+分期付款管理费及利息）
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
分期购入固定资产举例
(1) 2007年1月1日 年 月 日
购入固定资产成本=1 购入固定资产成本 800 000 x3. 7908 +7 000 =6 830 440（元） （ 待付进项税额=1530000/5*3.7908=1 159 984.8 待付进项税额 6 830 440 借：在建工程 应交税费——待付进项税额 1 159 984.8 应交税费 待付进项税额 2 546 575.2 未确认融资费用 10 530 000 贷：长期应付款 7 000 银行存款
分期购入固定资产（考虑增值税） 分期购入固定资产（考虑增值税）
例题】 【例题】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项 年 月 日 购货合同， 购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设 收到的增值税专用发票上注明的设备价款为900 备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为 万元，增值税税额153万元。合同约定，甲公司于 万元。 万元，增值税税额 万元 合同约定， 2007~2011年的 年内，每年的12月31日支付 年的5年内，每年的 月 日支付210.6 年的 年内 日支付 万元。2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安 万元。2007年1月1日 装，发生保险费、装卸费等7 000元；2007年12月31 发生保险费、装卸费等 元 年 月 该设备安装完毕达到预定可使用状态， 日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安 装费5万元 款项均以银行存款支付。 万元， 装费 万元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综 合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其 作为折现率， 合各方面因素后决定采用 作为折现率 他因素。 他因素。假设甲公司会计和税法都采用直线法计提折 折旧年限10年 不考虑净残值。 旧，折旧年限 年，不考虑净残值。
1307657.52 1438423.27 1582265.6 1740492.16 1914586.25 7983424.8 1117656 1229421.6 190001.52 209001.67
4.2014会计押题,分期付款购买固定资产,超过正常信用条件,应该按照折现值入账(请动笔跟着算一下,不难)
【固定资产入账】第一，外购第二，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
第三,分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。
【例1】比如我想买一台生产设备A方案，一次性支付300万B方案，分三年支付，每年支付100万问，哪种方案更划算？第一，很明显,B方案是更划算的方案，对我是更有利的，即对于我来说，B方案让我付出的代价更小了。
第二，而进一步思考，同样都支付了300万，为什么B方案会更划算呢？对于A方案，生产设备的入账价值，就是300万而对于B方案，生产设备的入账价值，肯定是小于300万的，那么对于此时此刻真正的负担是多少呢？即折现到今天，考虑的是，站在今天来看，未来三年，每年支付100万，相当于在今天支出多少钱？我们假设利率是10%，我们假设三年的年金现值系数（P/A，10%，3）=2.7那么B方案，相当于此时此刻支付2.7X100万=270万(账面价值，就是此时此刻为了得到资产而付出的代价)，因此，固定资产的入账价值就是270万另外，未来一共要支付300万，确认长期应付款300万，第三，两者之前的差额30万（300-270），实际上就是利息（相当于本金是270，未来要一共要偿还本利和300，本金和本利和之间的差额30，就是利息），确认未确认融资费用（只是名字奇怪一点，实质就是利息）B方案会计分录：②借：固定资产270（折现值入账）③未确认融资费用（差额）30万①贷：长期应付款300【例2，计算题】甲公司于2008年初购入一台生产用设备，总价款为1000万元，分三次付款，2008年末支付400万元，2009年末支付300万元，2010年末支付300万元。
税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。
假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。
解析：①首先计算固定资产的入账成本：（折现）该设备的入账成本＝400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2+300÷（1＋10%）3＝836.96（万元）；②2008年初购入该设备时：②借：固定资产836.96③未确认融资费用163.04①贷：长期应付款1000。
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固定资产准则规定：
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
一般理解，所谓超过正常信用条件延期付款，是指付款期限在一年以上。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在固定资产入账时计入“未确认融资费用”，在信用期间内按照实际利率计算计入当期的“财务费用”。
在实务中，对于分期付款可能存在两种情况：1、知道购买价款的现值，即知道现款购买的价格，但是不知道实际利率；2、不知道购买价款的现值，但是知道销售方的融资利率。
下面分别举例说明其账务处理及税会差异分析：
一、知道固定资产现值的情况
【案例1】甲公司想购置一台电子检测设备，但是资金不足，乙公司愿意通过分期付款销售给甲公司希望的设备。
双方约定：乙公司设备不含税价1000万元，价税合计1170万元；甲公司2016年12月31日前支付170万元，2017年12月31日支付400万元，2018年12月31日支付300万元，2019年12月31日支付300万元；乙方在收到首笔货款后开具全部增值税专用发票。
假定该设备市场现款销售价格为936万元（含税价）。
假定甲乙双方已经。
【税会实务】分期付款购进固定资产的会计与税收处理的差异与协调
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】分期付款购进固定资产的会计与税收处理的差异与协调企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费用、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
对于特定行业的特定固定资产，确定固定资产的成本还应考虑预计弃置费用因素，如核电站废料的处置等。
企业收到税务机关退还的与所购固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。
对成本的计量时又要求按取得固定资产的不同方式所发生的实际成本计量。
具体外购固定资产包括以下几种形式工：
1.购入不需要安装的固定资产
会计处理如下：借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税）
贷：银行存款
2.购入需要安装的固定资产
通常用在建工程科目进行费用成本归集，最终结转到固定资产科目上。
3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。
4.延期支付的固定资产购买价款超过正常信用条件，通常在3年以上，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除除满足借款费用资本货条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认财务费用，计入当期损益。
分期付款购买固定资产的会计处理
分期付款购买固定资产的会计处理作者：降波来源：《会计之友》2010年第21期【摘要】由于会计准则和所得税法的目标取向不同,分期付款购买固定资产的会计处理和所得税规定之间必然产生差异。
文章以具体案例就分期付款购买固定资产的会计处理进行分析。
【关键词】分期付款方式; 购买固定资产; 会计处理企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件,如采用分期付款方式购买固定资产。
由于会计准则和所得税法的目标取向不同,分期付款购买固定资产的会计处理和所得税规定之间必然产生了差异。
为此,企业不仅要正确进行会计处理,还要按照新企业所得税法的规定进行纳税调整,以准确计算缴纳所得税。
本文以具体案例对分期付款购买固定资产的会计处理进行深入分析。
一、新会计准则对分期付款购买固定资产的会计规定《企业会计准则第4号——固定资产》第三章第八条规定,企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,如分期付款方式购买固定资产,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,其余部分应当在信用期间内计入当期损益。
具体来讲,固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。
各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额,在达到预定可使用状态之前符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的,应当通过在建工程计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,确认为财务费用,计入当期损益。
二、新企业所得税法对分期付款方式购买固定资产的税务规定《企业所得税法实施条例》第五十六条规定:企业的各项资产,包括固定资产,以历史成本为计税基础。
分期付款购买固定资产的会计处理
【 键词 】 关 固定 资 产 分 期 付 款 利息
生 的时间分期摊销 ， 分别 计入所购 固定 资产 的成本 或
当期损益 （ 一般计入财 务费用 ） 。 企业采 用分 期付 款方式 购 买 固定 资产 ，涉及 资
固定 资产 作 为企 业 最 重要 的一类 资产 ， 市场 价 格 往往 较 高 ， 果一 次 付清 全 部 款 项将 对 企 业形 成 如
二 、 用 举 例 应
例：
该 ０ 白 ０ ２年 别计入 固定资产成 本或 当期损 益 。具体来说 ， 企业应 双方 约 定 ， 设备 价 款 共计 １０万 元 ， ２ １ 开 甲公司 每年 年 末 支付 乙公 司 ２ 元 ， 续 支 付 Ｏ万 连 于购 入 固定 资产 时，按 未来 支付 价款 折现 之后 的价 始 ，
一
定的折现率折现 之后的金额 ， 该折现率 是反映 当前 般 以销售 方要 求 的最低报 酬 率或购 货方 的资 金成
市 场货 币时间价 值和延期付款债 务特 定风 险的利 率 ，
一
析 ． 望 对 广 大 会 计人 员理 解此 类业 务 有 所 帮 助 。 希
本率 为准 。 “ 未确认 融资 费用 ” 应在 付款 期限 内按 发
０ ８年底 安 装完 毕 ， 支付 安 装 费 ５万 值， 借记 “ 固定 资产 ” “ 建工程 ” 目； 未来 实 ５年 。设 备于 ２ ０ 或 在 科 按 假定 折现 率为 ８ 。 ％ 际需 要支付 的价 款， 贷记 “ 期应付款 ” 目； 长 科 按借贷 元 ， （ ） 所购 设备 的入账 价值 ＝未 来 ５年支 付货 一 方 的差额， 借记 “ 未确认 融资 费用 ” 目。 科 所谓未来 支 ２ × ｐ ｈ ８ ， ） ０ ． ９ ＝７ ． ５ 付价 款折现之 后的价值 ， 指未来各 期支付 的价款 按 款 的现 值 ＝ ０ （／ ， ％ ５ ＝２ ×３ ９ ２ ７ ９ ８ 是
分期付款固定资产核算举例[资料]
![分期付款固定资产核算举例[资料]](https://img.taocdn.com/s3/m/eb3174a8c67da26925c52cc58bd63186bdeb925c.png)
综合题（凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。
凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1、宏大科技公司2007年1月1日从泽盛公司购入A生产设备，作为固定资产核算，购货合同约定，设备总价款为11 000000元，当日支付5 000000元，余款分3次于每年末平均支付，2007年12月31日支付第1期。
设备需要安装，支付安装等相关费用178000元，设备于3月31日安装完毕并交付使用。
经估计该设备的公允价值为16000000元。
设备预计净残值为200 000元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6％。
（P／A，6％，3）＝2．6730，（P／A，6％，4）＝3．4651 要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算宏大科技公司2007年、2008年应确认的融资费用及应计提的折旧额（计算结果保留整数）；（3）编制2007、2008以及2009年度与该设备相关的会计分录。
：（1）计算总价款的现值＝5 000 000＋6000 000／3×（P／A，6％，3）＝5 000 000＋2 000000×2．6730＝10 346 000（元）设备的入账价值＝10 346 000＋178 000＝10 524 000（元）未确认融资费用＝11 000 000－10 346 000＝654 000（元）（2）2007年应确认的融资费用＝（10 346000－5 000000）×6％＝320 760（元）2008年应确认的融资费用＝[（10 346 000－5 000 000）－（2 000 000－320 760）]×6％＝220 006（元）2007年应计提的折旧＝（10 524 000－200 000）×5／15×9／12＝2 581 000（元）2008年应计提的折旧＝（10 524 000－200 000）×5／15×3／12＋（10 524 000－200 000）×4／15×9／12＝860 333＋2064 800＝2 925 133（元）（3）编制会计分录①2007年度：借：在建工程10 346 000未确认融资费用654 000贷：长期应付款 6 000 000银行存款 5 000 000借：在建工程178 000贷：银行存款178 000借：固定资产10 524 000贷：在建工程10 524 0002007年末付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用320 760贷：未确认融资费用320 7602007年末计提折旧：借：制造费用 2 581 000贷：累计折旧 2 581 000②2008年末付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用220 006贷：未确认融资费用220 0062008年末计提折旧：借：制造费用 2 925 133贷：累计折旧 2 925 133③2009年末付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用113 234（654 000－320 760－220 006）贷：未确认融资费用113 2342009年末计提折旧＝（10 524 000－200 000）×4／15×3／12＋（10 524 000－200 000）×3／15×9／12 ＝2 236 867（元）借：制造费用 2 236 867贷：累计折旧 2 236 867000。
“分期付款方式购入资产”经典练习题解析
【典型案例8】甲公司于20XX年末购入一台不需要安装的设备，总价款为1000万元，分三次付款，20XX年末支付400万元，20XX年末支付300万元，20XX年末支付300万元。
假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。
该设备购入后在会计上采用四年期年数总合法提取折旧，假定该设备净残值为0。
在税务上，该设备执行五年期直线法，甲公司所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。
假定甲公司每年实现税前会计利润300万元。
要求：（1）作出固定资产分期付款的相关账务处理；（2）作出20XX年～20XX年的所得税处理。
【答案与解析】（1）分期付款购买固定资产的会计处理如下：①首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本＝400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2+300÷（1＋10%）3＝836.96（万元）；②20XX年初购入该设备时：借：固定资产836.96未确认融资费用 163.04贷：长期应付款1000③每年利息费用的推算表：日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额④20XX年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用83.7贷：未确认融资费用83.7借：长期应付款400贷：银行存款400⑤20XX年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用52.07贷：未确认融资费用52.07借：长期应付款300贷：银行存款300⑥20XX年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用27.27贷：未确认融资费用27.27借：长期应付款300贷：银行存款300（2）2005－20XX年的所得税会计处理如下：20XX年的会计分录：借：所得税费用99递延所得税资产55.24贷：应交税费――应交所得税154.24 20XX年的会计分录：借：所得税费用99递延所得税资产27.62贷：应交税费――应交所得税126.62 20XX年的会计分录：借：所得税费用99贷：应交税费――应交所得税9920XX年的会计分录：借：所得税费用99贷：应交税费――应交所得税71.38 递延所得税资产27.6220XX年的会计分录：借：所得税费用99贷：应交税费――应交所得税43.76 递延所得税资产55.24。
分期付款购买固定资产的会计处理
在固定资产的初始计量中，外购的固定资产存在分期付款购买的情况，这⾥的分期付款⽅式要求合同中规定的付款期限⽐较长，超过了正常信⽤条件，但是准则没有明确说明衡量这个“⽐较长”的具体期限，因此实务中要求会计⼈员根据⾃⼰的经验进⾏职业判断。
在分期付款购买固定资产超过正常信⽤条件的情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购⼊资产的成本不能以各期付款额之和确定，⽽应以各期付款额的现值之和确定。
实际⽀付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信⽤期间内采⽤实际利率法进⾏摊销，摊销⾦额除满⾜借款费⽤资本化条件应当计⼊固定资产成本外，均应当在信⽤期间内确认为财务费⽤，计⼊当期损益。
初始确认时： 借：固定资产/在建⼯程（购买价款现值）（未付本⾦） 未确认融资费⽤（差额）（利息） 贷：长期应付款（应⽀付⾦额）（应付的本利和） 摊销未确认融资费⽤时： 借：在建⼯程（资本化） 财务费⽤（费⽤化） 贷：未确认融资费⽤[（每⼀期长期应付款的期初余额－未确认融资费⽤的期初余额）×实际利率] 分期付款购买固定资产，长期应付款的⾦额可以理解为应付的本利和，⽽未确认融资费⽤则理解为利息，所以⽤“长期应付款的期初余额－未确认融资费⽤的期初余额”就是本⾦的期初余额，然后⽤本⾦×实际利率，就是当期应该摊销的利息。
即：未确认融资费⽤每⼀期的摊销额＝（每⼀期长期应付款的期初余额－未确认融资费⽤的期初余额）×实际利率 【例题1·计算及会计处理题】2007年1⽉1⽇，甲公司与⼄公司签订⼀项购货合同，从⼄公司购⼊⼀台需要安装的⼤型机器设备，收到的增值税专⽤发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。
合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12⽉31⽇⽀付2106000元,发⽣保险费、装卸费等7000元,2007年1⽉1⽇，甲公司收到该设备并投⼊安装，发⽣安装费50000元,2007年12⽉31⽇，该设备安装完毕达到预定可使⽤状态。
分期付款会计核算
分期付款会计核算分期付款会计核算一、分期付款业务所得税核算(一)固定资产暂时性差异分析《企业会计准则第4号--固定资产》规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
而根据《企业所得税法实施条例》的规定，外购的固定资产，应以购买价款和支付的相关税费等为计税基矗由此可见，分期付款方式下购买资产的账面价值小于按照税法规定的计税基础，固定资产在初始确认时形成可抵扣暂时性差异。
《企业会计准则第18号--所得税》规定，如果某事项不属于企业合并，且该事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项事项中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产。
因为如果确认暂时性差异的影响，在确认递延所得税资产时由于不能调整所得税费用，对应科目只能是资产类科目。
即借记“递延所得税资产”科目，贷记“固定资产”科目，这样就调整了资产的账面价值，违背了资产的历史成本计价原则，同时又会使得资产的账面价值与计税基础产生新的暂时性差异，陷入不断循环当中。
所以分期付款方式下，固定资产账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不确认递延所得税资产。
(二)长期应付款暂时性差异分析根据《企业会计准则第30号一财务报表列报》应用指南规定，长期应付款账面价值等于长期应付款账面余额减去未确认融资费用账面余额。
按照所得税准则，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。
因为长期应付款的确认与偿还不会影响到损益，也不会影响到应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额为零，所以其计税基础即为账面价值，不会产生暂时性差异。
(三)未确认融资费用暂时性差异分析固定资产准则规定，分期付款购买固定资产时，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应记入“未确认融资费用”，在信用期间内采用实际利率法进行摊销。
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一、分期付款购买固定资产未确认融资费用的摊销
在固定资产的初始计量中，外购的固定资产存在分期付款购买的情况，这里的分期付款方式要求合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，但是准则没有明确说明衡量这个“比较长”的具体期限，因此实务中要求会计人员根据自己的经验进行职业判断
在分期付款购买固定资产超过正常信用条件的情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，
购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例题1·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。
合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12月31日支付2106000元,发生保险费、装卸费等7000元,2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生安装费50000元,2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。
假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：
(1)2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等
购入固定资产成本
=2106000×3.7908+7000
=7983424.8+7000
=7990424.8(元)
借：在建工程7983424.8 (现值，本金) 未确认融资费2546575.2 (利息) 贷：长期应付款10530000 (本金+利息)
借：在建工程7000
贷：银行存款7000
(2)2007年度发生安装费用50000元
借：在建工程50000
贷：银行存款50000
(3)确定未确认融资费用在信用期间的分摊额
实际利率法：
每期未确认融资费用摊销额
=每期期初应付本金余额×实际利率
未确认融资费用分摊表
*尾数调整。
(4)2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项
2007年未确认融资费用摊销
=(10530000-2546575.2)×10%
=798342.48(元)
借：在建工程798342.48
贷：未确认融资费用798342.48
借：固定资产8838767.28
贷：在建工程8838767.28
借：长期应付款2106000
贷：银行存款2106000
(5)2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项
2008年未确认融资费用摊销
=[(10530000-2106000)-(2546575.2 -798342.48)]×10%=667576.73(元)
借：财务费用667576.73
贷：未确认融资费用667576.73
借：长期应付款2106000
贷：银行存款2106000
(6)2009年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项
2009年未确认融资费用摊销
=[(10530000-2106000-2106000)-( 2546575.2-798342.48-667576.73)] ×10%=523734.40(元) 借：财务费用523734.40
贷：未确认融资费用523734.40
借：长期应付款2106000
贷：银行存款2106000
(7)2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项
2009年未确认融资费用摊销
=[(10530000-2106000-2106000-2106000)-( 2 546575.2-798342.48-667576.73-523734.40)] ×10%
=365507.84(元)
借：财务费用365507.84
贷：未确认融资费用365507.84
借：长期应付款2106000
贷：银行存款2106000
(8)2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项
2009年未确认融资费用摊销=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40 -365507.84=191413.75(元)
借：财务费用191413.75
贷：未确认融资费用191413.75
借：长期应付款2106000
贷：银行存款2106000
从上面的例题中，我们可以看出，我们可以通过列式子来计算，也可以通过画表格的方式来计算，但是不管用哪一种方法，核心都是要算出每一期期初本金余额是多少。