税法笔记-企业所得税word版本

税法笔记-企业所得税

一、纳税人、征税对象、税率

(一)纳税义务人

1、中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织

不包括个人独资企业和合伙企业

包括有国家事业计划外收入的事业单位、社会团体等

2、居民企业

1)实际管理机构在中国境内

2)或在中国境内成立

3、非居民企业

1)实际管理机构不在中国，但在中国境内设立机构

2)不管你中国有没有设机构，只要你有来源于中国境内的所得

(二)征税对象

1、居民企业：

1)境内境外所得都征税

2、非居民企业

1)只对境内的所得、以及境外发生但与境内机构有关系的部分征税

3、如何确定所得来源

1)销售货物所得

2)提供劳务所得

3)转让财产所得

A.不动产转让所得按照不动产所在地确认

B.动产转让所得按照转让企业所在地确认

C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确认

4)股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得

——按照支付者所在地

(三)税率

1、基本税率25%

1)居民企业 + 非居民企业（设立机构，且收入与机构有关）

2、低税率 20%→实际10%

1)非居民企业（无机构或收入与机构无关）

3、预提所得税 10%

4、高薪 15%

二、应纳税所得额

(一)应纳税所得额

(二)=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损

(三)收入总额

1、一般收入

1)销售货物收入

2)劳务收入

3)转让财产收入

4)股息、红利等权益性投资收益

5)利息收入

6)租金收入

7)特许权使用费收入

8)接受捐赠收入

9)其他收入

2、特殊收入

3、处置资产收入

1)作为内部处置资产，不视同销售——所有权不改变

A.资产用于生产、加工另一产品

B.改变资产形状、结构、性能

C.改变资产用途

D.资产在总机构与分支机构间转移

2)视同销售——所有权的转移

A.用于市场推广

B.用于交际应酬

C.用于职工奖励

D.用于股息分配

E.

F.用于带外捐赠

4、企业转让上市公司受限股

(四)收入实现的确认条件

1、销售商品

1)托收承付：办妥托收承付手续且商品已发出

2)预售款：商品发出

3)委托代销：受到代销清单

2、售后回购

1)1

3、劳务收入

1)

(五)不征税收入

1、财政拨款

2、纳入财政管理的行政事业型收政府性基金（因为都上缴了才能扣噢）

3、规定专项用途的财政资金（例外：政府投入资本及只出借使用权）

1)财政补助、补贴

2)贷款贴息

3)减免的增值税、各种收了就退的税（除了出口退税款）

4、不征税收入用于支出所形成的费用不得抵扣

5、这部分收入，5年外才支出的，仍计入第6年应税收入，当然相关费用也都

能扣了

(六)免税收入

1、国债利息收入

1)投资国债——约定应付利息日确认收入

2)收入=国债金额*利率*持有天数

2、居民企业之间的股息、红利等权益性收益（税后利润分配）避免重复征税

3、（有机构的）非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股息、红利等权益

性收益（须持有12个月以上的）

4、符合条件的非营利组织收入

1)接受捐赠的收入

2)除财政拨款外的其他政府补助收入，因政府购买服务取得收入例外

3)按财政部规定收取的会费

4)不征税/免税收入的利息

(七)扣除原则

1、权责发生制

2、配比原则

3、相关性原则

4、确定性原则（金额）

5、合理性原则

(八)扣除项目范围

1、成本

2、费用

1)销售费用

2)管理费用

3)财务费用

3、税金

1)增值税、所得税不得扣

4、损失——不可抗力因素造成的

1)固定资产、存货——盘亏/报废

2)坏账损失

3)自然灾害

5、其他支出

(九)扣除项目及其标准

1、工资、薪金支出

1)合理的工资支出允许扣除（基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资）

2、职工福利费

1)不超过工资薪金14%

2)职工食堂、医疗补贴费用等

3、工会经费

1)不超过2%

4、职工教育经费

1)不超过2.5% ，多了的以后年度还能扣

5、社会保险费

1)五险一金、财产保险可以扣

2)商业保险费

A.特殊工种可以扣

B.普通投资者、职工不能扣

6、利息费用

1)非金融企业向非金融企业贷款

A.不超过金融企业同期同类贷款利率部分——准予扣除

2)支付给关联方的利息支出，企业接收关联方（债券型投资/权益性投资）

超过2的部分，不能抵扣

7、借款费用

1)非资本化费用可扣除

8、汇兑损失

9、业务招待费

1)按照60%扣除，且不超过当年营业收入0.5%

2)筹建期间60%扣，不受营业收入限制？？

10、广告费、业务宣传费

1)不超过营业收入15%准予扣除，超过部分留着以后扣

2)筹建期间不受营业收入限制？

3)核定标准

A.广告有工商部门认可的机构制作，且受到发票

B.通过一定媒介传播

11、环境保护专项资金（不许改变用途）可以扣除

12、保险费

13、租赁费

14、劳动保护费

15、公益性捐赠支出

1)核定标准

A.捐赠渠道合规——县级以上人们政府、公益性社会团体

B.用途合规——规定的公益事业

2)不超过利润总额12%

16、有关资产的费用

17、总机构分摊的费用

18、资产损失

19、保险公司缴纳的保险保障基金

(十)不得扣除的项目