税收筹划的机会成本

税收筹划的机会成本

税收筹划是指纳税人为了实现企业价值化或者股东权益化的目标，在法律法规所允许并鼓励的范围内，通过对融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行化选择的一系列行为。税收筹划的实质就是在国家法律法规允许的范围内，实现节税的目的。在我国，税收筹划作为纳税人的一项权利，已被越来越多的企业管理者和财会人员所接受和运用，但是，有很多的税收筹划方案，虽然在理论上可以少缴税或降低部分税负，却往往达不到理想的预期效果，这就与税收筹划中忽略机会成本有关。

所谓税收筹划的机会成本，其实也就是税收筹划的隐性成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。由于这种隐性成本不像显性成本那样直观，所以在税收筹划实务中往往被忽视，最终导致得不偿失的结果。主要有以下几种常见的情况：

1、公司外国投资所得延期纳税

由于国家税法规定，公司的国外所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，因此许多企业常常采用这种延期纳税的方式来节税，从表面上来看似乎是得到了一笔无息贷款，但是，也正是由于纳税人采用这一获得税收利益的筹划方案而增加了自己的资金占用，资金占用量的增加实质上就相当于投资机会的丧失。这种因为资金占用的增加而引起的投资机会的丧失，就是一种机会成本。

2、处于低税率区的公司在高税率区发展业务时，为了节税而设立实行非独立核算的分公司。

一家位于低税率区域的公司，到一高税率区域设立分公司或子公司时，单纯从减少税收负担的角度来考虑，在高税率区域设立非独立核算的公司要比设立独立核算的子公司效果好。但是，如果考虑二者深层次的差异，就该另当别论了，比如分公司没有独立的经营决策权，不能独立地对外签署合约等限制，将会给公司资本流动及运营带来很多不利的影响。当这种机会成本大于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的税收筹划方案。

3、为了节税只考虑降低单个税种的税负

在企业税收筹划的方案中，有时候虽然某个税种的税负降低了，但却导致其他税种的税负提高。比如，企业及时报批存货损失，可以降低所得税的税负，但是按照税法规定，存货损失的增值税进项税必须转出，也就是说企业在缴纳增值税时这部分进项税不能够进行抵扣，因此便导致企业的增值税税负提高。

4、利用税法疏漏，通过转移定价来达到节税目的。

现在，纳税人使用较多的一种税收筹划方案是转移定价，有时筹划方案看起来虽然很完美，降低税负的效果也很明显，但这样的筹划方案却隐藏着很高的涉税风险。转移定价的广泛使用主要由于当前税法对此还没有严密的规定，但税法未来一旦做出规定，企业过去的做法就有可能被认为是非法。根据税法规定，对企业故意实施税收违法行为的追溯时效不受限制，所以企业会因此而面临巨大的损失。

5、盲目地利用税收优惠政策。利用税收优惠政策是最简单、最有效地税收筹划方法，几乎不存在涉税风险。

我国加入WTO，企业所处的经营环境在迅速发生变化，因此许多企业都面临着经营战略的调整问题。在经营战略调整中，充分利用税收优惠政策开展税收筹划，无疑可以给企业带

来较好的经济效益，但是，对优惠政策的利用必须要恰当，要符合企业的整体经营战略。目前，很多税收优惠政策都有期限限制，一些没有期限限制的税收优惠政策也存在着被修改的可能性，因此税收优惠政策的利用要充分考虑机会成本问题，如果税收优惠政策的期限很短，企业为了享受这种优惠必须对经营结构做太大的调整，那么企业为此付出的机会成本就很大，结果可能是拣了芝麻而丢了西瓜。

6、只考虑税法规定而忽略其他法律或行业规定

有的税收筹划方案完全符合税法规定，又实实在在地降低了企业的税负，但可能不符合其他法律或行业的规定。比如，在所得税税收筹划中，通过变换固定资产折旧方法来降低税负很流行，但实际上财务制度是有规定的，即不得随意改变财务处理方法，其中包括固定资产折旧方法。因此，这样做的结果是使企业承担了法律风险的损失。

由此可见，有相当一部分人对税收筹划的认识进入了一个误区，单纯地将降低税负作为税收筹划的目的，因而忽略了税收筹划的机会成本。事实上，只有让税收筹划真正服务于企业的经济利益发展，才能真正算得上是成功的税收筹划。

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