企业集团财务报表审计中重要性水平的确定

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重要性水平的概念与考虑因素

重要性水平重要性水平的概念是针对财务报表而言的，审计人员需要从报表使用者的角度来考虑报表中的错误对其决策的影响，如果这个错误的金额和性质足够影响报表使用者的决策，或者涉及舞弊与违法行为，那么，此业务就是重要的。

但是，审计人员在确定重要性水平的时候，除了以上基准之外，还需要根据审计人员本身的专业判断能力，以及被审计单位的特定环境。

这是由于不同的审计人员对于同一公司的判断受主观因素影响，得出的结论可能会相差甚多，而不同的公司面临不同的环境，即使是同一公司，由于所处的时间段不同，其情况也会有所变化。

除此之外，审计人员在运用重要性原则的时候，还需要了解导致财务报表出现重大错报的原因。

这就涉及被审计单位的内部控制举措是否有效的问题，如果被审计单位的内部控制有效，那么，其可信赖程度就会比较高，审计人员在初步评估的时候就会将重要性水平定得高一点，以此来缩小凭证抽查的范围，节约审计成本。

综上所述，审计人员在编制审计计划阶段时，对重要性水平的评估需要考虑到审计人员以往的审计经验，被审计单位的经营规模、业务性质，内部控制的有效性，财务报表各项目的性质、金额及各项目的相互关系、金额波动幅度这些因素。

之后，审计人员就可以合理地选用合适的判断基础，并用固定比率、变动比率等计算方法来确定财务报表层次的重要性水平，从而初步确定审计的范围、性质、时间。

判断基础通常包括资产总额、净资产额、营业收入、净利润等，而固定比率的百分比一般参考税前净利润的5%-10%、资产总额的0.5%-1%、净资产的1%以及营业收入的0.5%-1%；变动比率的变动百分比一般根据资产总额或者营业收入两者中较大的一项确定。

具体的百分比需要根据审计人员的职业判断来决定。

如果同一时期各财务报表的重要性水平不一样，那么，审计人员应该考虑不同财务报表之间的关联性，选择其最低者作为财务报表层次的重要性水平。

如果财务报表还未编制完成，那么，审计人员应该根据其中财务报表推算年度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。

浅析审计重要性水平在合并财务报表审计中的运用

大的。
和执行审计工作时的重要性》中．
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断如果一项错报单独或连同其他错报可能影响
（６）重要性和可容忍误差关系密切。各类交易、账户余额、列报认
如．某公司正常交易的应收账款的
２审计重要性水平在合并财
务报表审计运用的现状
新审计准则体系规定的重要
性水平的确定原则与方法主要是针对注册会计审计单个报表主体
而言的．而在实务中．往往会面对
验也存在差别．不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表
层次和认定层次的重要性水平是可能会得出不同的结果
报单独或者联合其他错报或漏报预期会影响财务报表使用者作出经济决策，则该错报或者漏报是重
职业判断影响重要的因素比较多．注册会计师专业技能和职业经
财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的．
该项目具有重要性《中国注册会计师审计准则第１２２１号—— 计划
个财务报表的重要性水平．新准则没有一个统一的规范．因此在实务中．对集团企业重要性水平的确定

重要性水平的理解

重要性水平的理解重要性水平实际上就是财务报表使用者所能容忍的最大错报，也就是说如果错报的金额超过了这个重要性水平，那么就会影响财务报表使用者的决策。

因此，注册会计师对重要性水平的判断不是随便的制定，而是根据报表使用人所能承受的错报金额，运用一定的职业判断做出的。

并且这个重要性水平是在计划审计阶段做出的，需要综合考虑以下因素：被审计单位及其环境的了解，审计目标，财务报表各项目性质和关联关系，财务报表项目金额以及变动幅度，还需要从性质和金额上进行考虑。

从性质上来说，就是项目金额小的也可能会对财务报表产生重大影响，项目金额小但是性质重大，比如该项目具有舞弊可能，违法操纵高度主观性。

从数量上来说，需要考虑两个层次的重要性一个是报表整体层面，另一个是特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平。

财务报表整体层面重要性水平是在制定总体审计策略的时候制定的，因为注册会计师需要对财务报表的合法性公允性发表审计意见，因此就需要确定财务报表层面的重要性水平，一般通过一个恰当的基准*适当的百分数来确定，如果超过这个重要性水平，就可能影响到财务报表使用者的决策。

特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平如果会影响到财务报表使用者的决策，则应当单独制定重要性水平，但是一般低于财务报表整体层面重要性水平。

还有一个就是实际执行过程中重要水平的确定，一般这个重要性水平要低于计划阶段确定的重要性水平，也就是计划阶段可能确定的重要性水平100万，而实际执行过程中确定重要性水平是60万，这样是为了提供更大的安全保障，防止由于未发现的错报超过计划中重要性水平的可能性，更能体现出注册会计师执业过程中的职业谨慎。

一般来说，实际执行过程中的重要性水平是财务报表重要性水平的50%-75%，需要考虑各种因素，被审计单位及其环境，以前审计期间发生的错报，根据以前期间的错报预计本期发生的错报可能性。

在审计过程中，可能被审计单位情况会发生重大变化，或者说了解到新的情况，或者注册会计师在审计过程中发现被审计单位经营情况与其以前期预期不同，则需要修改计划阶段重要性水平，同时修改实际执行过程中重要性水平重要性水平与审计风险之间什么关系呢？重要性水平越高，也就是说财务报表使用者所能容忍的最大错报金额越高，那么审计风险就越低，因为注册会计师出错的机率就会降低，这里姗姗不多讲，课本上有理解，很简单，也就说成反比关系，但是注册会计师不应当为了降低审计风险，而随意的将重要性水平提高，因为这里要考虑财务报表使用者的接受程度的。

财务报表审计要合理使用重要性水平指南

财务报表审计要合理使用重要性水平指南随着我国市场经济的不断发展，市场对财务报表审计结果的需求也日趋强烈,重要性在财务报表审计中有极其重要的作用.确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响。

一、重要性概念概述（一）重要性概念重要性有多种定义，国际审计标准委员会将其定义为“如果信息被遗漏或误报，可能会对财务报表使用者的经济决策产生重大影响，这种信息就是重要信息”。

重要性水平取决所遗漏、误报项目或差错金额的大小,而后者需要根据财务报表审计时的具体情况加以判断。

在具体实务工作中,重要性水平是一个数量或金额临界点而不是信息有用性所必须具有的质的特征.经济决策是指理性的财务报表使用者所做的判断和决策。

报表使用者依赖财务报表进行经济决策，前提条件是他了解财务报表所传递的信息，至少是了解这些信息的含义及其局限性。

理性的报表使用者应该知道财务报表所提示的是一定会计准则和惯例下的经济活动的近似估计而非精确计量;财务报表数据既有按历史成本原则核算形成的会计数据,又有按现值方法计算的估计值，还有根据未来对现行会计记录的影响所做的调整.(二）影响重要性水平的主要因素为了确定重要性水平，必须了解被审计单位的基本情况,因为这些情况可能会影响重要性水平。

在确定重要性水平时，审计风险也是需要考虑的重要因素，如果审计风险很大，审计人员必须相应调低重要性水平.重要性水平不仅仅是一个金额概念，披露要求、会计准则和法律规定等也是确定重要性水平应该考虑的内容。

例如，金融机构的资产负债表和损益表与制造企业的同类报表差别很大.有时，为了查找数额虽小但性质严重的问题，审计人员可能会按低于常规的重要性水平,对某些账户或交易实施详细审查。

(三)确定重要性水平在财务报表审计中的作用或意义确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响.应实施充分、必要的财务报表审计程序,以保证在财务报表的存在重大误差的情况下发现它们。

浅谈重要性水平在审计实务中的运用

浅谈重要性水平在审计实务中的运用作者：张彤来源：《财会通讯》2009年第06期重要性是现代审计理论和实务中的一个非常重要的概念。

由于社会经济环境的发展变化，企业经营规模的扩大，企业组织结构的日益复杂，很难做到详细审计。

同时，审计也受到时间和成本的限制，为了提高审计效率，审计人员广泛运用审计抽样。

在审计抽样下，注册会计师若做出抽样决策，不能不涉及重要性问题。

审计重要性概念的运用贯穿整个审计过程，在计划审计工作时。

注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。

一、重要性的内涵重要性是注册会计师从财务报表使用者的角度，对财务报表错报重大程度的判断，即在特定环境下，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的。

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

重要性包括对数量和性质两个方面的考虑：数量方面指错报金额的大小；性质方面则是指错报的性质。

在某些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，可能是重要的。

对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从其性质上考虑是否重要。

重要性并不是财务信息的主要质量特征。

重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，判断一项错报重要与否应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响而定。

重要性的确定离不开具体环境，不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者也有着不同的信息要求，因此，注册会计师确定的重要性也不相同。

影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的坏竟并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。

不同的注册会计师在确定同一审计单位层次和认定层次的重要性水平得出的结果可能不同。

因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。

因此注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。

二、注册会计师应保持职业谨慎，合理确定重要性水平注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系，因为审计风险的高低往往取决于重要性的判断，重要性与审计风险呈反向关系。

审计重要性的含义及重要性水平的确定_审计原理与实务_[共3页]

审计原理与实务高，就可能影响审计质量。

（一）审计重要性的含义随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，审计重要性在注册会计师审计中运用得越来越频繁。

审计重要性是指：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

审计重要性在量上表现为审计重要性水平。

审计重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定财务报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。

审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。

在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑审计重要性水平。

审计重要性虽然是注册会计师做出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是财务报表使用者。

注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响财务报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。

所以，注册会计师在做出审计重要性的判断之前，必须在充分了解财务报表使用者的基础上评估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。

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注册会计师综合阶段-专题一重要性

1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出审计项目组编制的总体审计策略是否存在不当之处。

如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。

【参考答案】1.存在不当之处。

A公司20×5年度集团财务报表审计：各重要组成部分的重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。

子公司20×5年度个别财务报表审计：（1）K2公司处于微利状态，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。

考虑到针对贸易公司，财务报表使用者通常较关注营业收入，因此，选择营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。

（2）K3公司尚未开始对外销售，没有经常性收入和利润，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。

考虑到K3公司处在新设立阶段，并且针对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者通常较关注资产，因此，选择总资产作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。

审计计划阶段的重要性水平一、重要性的含义（一）重要性概念（二）重要性概念的运用环节注册会计师需要在下列审计工作环节中运用重要性概念，如下表所示。

环节应用范围计划和执行审计工作时（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（2）识别和评估重大错报风险（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围完成审计工作时（1）评价识别出的错报对财务报表的影响（2）评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响二、财务报表整体的重要性（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

（二）财务报表整体的重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的（这个影响财务报表使用者经济决策的错报临界值即财务报表整体的重要性）。

（三）确定财务报表整体的重要性的方法1.基本方法注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比（根据职业判断选择一个经验百分比），得到一个恰当的金额，将其作为财务报表整体的重要性。

重要性水平的确定（2011）

重要性⽔平的确定（2011）技术指引——B50重要性⽔平的确定—确定财务报表整体重要性⽔平、实际执⾏的重要性⽔平及未更正错报名义⾦额引⾔基本概念通常⽽⾔，重要性概念可从下列⽅⾯进⾏理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使⽤者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重⼤的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的⾦额或性质的影响，或受两者共同作⽤的影响；（3）判断某事项对财务报表使⽤者是否重⼤，是在考虑财务报表使⽤者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

由于不同财务报表使⽤者对财务信息的需求可能差异很⼤，因此不考虑错报对个别财务报表使⽤者可能产⽣的影响。

注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使⽤者对财务信息需求的认识的影响。

我们确定财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性以及未更正错报名义⾦额是建⽴在对经营风险以及财务报表使⽤者的展望和预期所作出的职业判断的基础上的。

财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性和未更正错报名义⾦额最终会影响审计风险。

我们需要通过恰当确定和运⽤财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性和未更正错报名义⾦额，将风险控制在我们认为可以接受的较低⽔平。

基本定义：财务报表整体重要性⽔平：财务报表层⾯的总体重要性⽔平。

实际执⾏的重要性⽔平：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的⼀个或多个⾦额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降⾄恰当的低⽔平。

我们所使⽤的财务报表整体重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平的⾦额在审计策略中扮演着⼀个重要的⾓⾊。

尽管审计⼯作的范围与财务报表整体重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平相关，但与这两个⾦额并⽆直接联系。

换句话来说，如果财务报表整体重要性⽔平上升了20%，并不会⾃动导致减少20%的审计⼯作量。

单纯地将财务报表整体重要性⽔平提升20%（以及实际执⾏的重要性⽔平的相应提升）可能会导致测试门槛上升，但是测试总体的构成可能使得上升后的门槛不影响测试项⽬的数量。

企业集团财务报表审计中重要性水平的确定

企业集团财务报表审计中重要性水平的确定学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆三是组成部分重要性。

重要性水平的基础知识回顾注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；◆第二是识别和评估重大错报风险；◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

企业集团审计中重要性水平的层次在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。

在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆第三是组成部分重要性。

确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。

适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

总体要求是低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

组成部分重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性确定组成部分的重要性需要注意以下几点：1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

[转载]重要性水平

[转载]重要性⽔平原⽂地址：重要性⽔平作者：蓝调的胖头鱼重要性标准的理解与运⽤⼀、概念解释“重要性”是⼀个在任何时候都会⽤到的概念，在这⽅⾯，我们各有各的看法，运⽤各⾃的判断，举⼀些实际的例⼦来帮助理解，例如：(1) 你的⽉⼯资短缺到什么地步，你才会询问⼈事部门？－1元－10元－100元－视差额是否多于或少于⽉⼯资数额（2）在超市购物后，你到收银处付款并找回零钱。

钱少了多少的情况下，你会回头再找收银处？－1⽑－1元－10元－50元－视消费额的多少你可以向办公室的同事们提出这些问题。

你得到的各种不同的答案会让你⼤吃⼀惊。

但是，当我们说到“重要性”时，有时候数值本⾝的⼤⼩并不重要。

⽐如，我们为奥运会建造⼀个游泳池，如果游泳池的长度短了10厘⽶，是否事关重⼤？回答是肯定的。

同样的，在审计过程中我们也会运⽤重要性的概念。

就是报表数额出⼊达到何种地步才会影响到报表使⽤者。

从上⾯的例⼦可以看出，不同的报表使⽤⼈根据其⾃⾝的情况对报表数据的准确性有着不同的要求，所以对不同的使⽤者，重要性⽔平也是不同的。

⽽对于我们会计师来说，审计⼯作的最终⽬的是对会计报表发表审计意见，合理确信会计报表是否不存在重⼤错报，所以重要性⽔平的概念其实相当简单，我们将某个数字放到⼀套报表中作参照，看看我们找出来的未调整的错误是否超出或者是否接近这个数字，如果是，那么我们就不能签发⽆保留审计意见。

⼆、重要性⽔平的三个层次在我们的审计⽅法中，我们按三个等级来看重要性问题：重要性⽔平（PM）――对财务报表整体⽽⾔可容忍错误（TE）――对帐户余额⽽⾔名义数额（SAD）――对每笔交易⽽⾔这是审计⽅法中需要项⽬负责⼈进⾏判断的其中⼀个领域。

设定重要性⽔平应考虑的因素：１、报表使⽤者的要求２、客户的固定风险３、客户的内部控制制度４、以往审计的情况可容忍错误⽤于帐户余额。

可容忍错误⼀般为重要性⽔平的50％，我们可以根据⾃⼰对客户的评估提⾼或降低百分⽐。

重要性水平的实际应用方法

121999 9《中国审计信息与方法》■技术与方法一、报表层次“重要性水平”的确定方法及审计策略财务报表层次重要性水平的确定方法有三种。

1.百分比法,又称固定比率法。

这是国际审计界通行的一种方法,即在选定重要性的确定基础后,乘上一个固定的百分比,计算出报表层次的重要性水平。

在对国家财政金融事项审计中,世界上许多国家的审计机关确定重要性水平的基础是:(1)财政财务收支总额;(2)存贷款总额;(3)经费支出总额。

例如,英国国家审计署确定重要性水平的经验数据为被审计帐目总额的0.5-2%;澳大利亚审计总局对其财政部财政收支(预算执行)情况审计所确定的重要性水平,为被审计总数额(即财政财务收支总额)的3-4.8%。

在企业审计中,世界上许多会计公司都将以下项目作为确定重要性水平的基础,这些项目及重要性的参考百分比有:(1)企业资产总额的0.5-1%;(2)企业营业(销售)收入的0.5-1%;(3)企业税前利润总额的5%;(4)流动资产(或流动负债)的3-6%;(5)股东收益的0.5-5%。

其中一般以前三项指标作为计算重要性水平的基础为多。

我国的情况与市场经济发达国家的情况有很大差异,所确定的重要性百分比率应该符合我国的实际情况;国外各国之间采用的重要性百分比率也有很大差异,甚至各个审计项目之间也各有不同。

2.绝对数额法。

即审计人员根据以往的审计经验和自己的“专业判断”,直接确定重要性水平的绝对数额,而不必经过百分比相对地确定重要性水平。

因为重要性水平本身就是一个绝对数额而非相对数(百分比),百分比法不过是确定这个绝对数额的一种相对方法。

在有些情况下,绝对数额法比百分比法更是必要的。

根据国际惯例,结合我国的实际情况和我国审计人员的经验,我们提出以下“审计重要性水平参考数额”(表一)。

重要性水平的实际应用方法㈠□潘博■技术与方法表一审计重要性水平参考数额单位:万元报表数额(±盈亏/资产)资产负债表的重要性水平损益表的重要性水平财政财务收支总额或资产总额(+)的%税前利润总额(±)或营业收入总额(+)的% %数额%数额(±)0-100.510万元-0.050.50.05-0.25 (±)10-50 1.00.1-0.50.70.35-0.70 (±)50-100 1.5 1.75-1.5 1.00.5-1.0 (±)100-500 2.0 2.0-10.0 1.5 1.5-1.75 (±)500-1000 2.512.5-25.0 2.010-20 (±)1000-5000 3.030-1005000万以元以上改用绝对数额1000万元以上改用绝对数额5000 2.01000.420 7000 1.41000.320 10000 1.01000.220 150000.71000.1320 200000.51000.120表一列举的重要性水平“参考数额”主要基于以下一些审计策略。

重要性水平在财务报表审计中的运用

重要性水平在财务报表审计中的运用摘要重要性是现代审计理论和实务的核心概念之一，合理运用重要性水平对于降低审计风险和提高审计效率具有十分重要的意义。

重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断，是审计实务中公认的难点问题。

本文重点探讨了审计重要性概念的内涵、确定原则及其在审计各阶段的运用方法。

关键词审计重要性审计程序重大错报风险中图分类号：f239 文献标识码：a根据现代风险导向审计的要求，审计师必须将审计工作的重心前移，在计划阶段评估重大错报风险，并据此制定审计计划；在审计实施阶段，审计师还应当对财务报告重大错报风险进行重新评估，从而调整重要性水平和审计程序，以保证未查出的错报不超过重要性水平。

在审计报告阶段，如果审计师认为财务报告存在影响理性的财务报告使用者正确判断和决策的错报和漏报，那么这种错报和漏报便是重要的，审计人员就要通过非无保留意见提请财务报告使用者予以关注。

2010年11月1日，我国财政部发布的第1221号准则《计划和执行审计工作时的重要性》要求将重要性贯穿于审计工作始终，突出了重要性水平在审计工作中的重要地位。

一、对重要性概念内涵的界定重要性概念有会计重要性和审计重要性之分。

对于会计重要性，国际会计准则委员会认为，“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。

”对于审计重要性，国际会计师联合会发布的《国际审计准则第25号——重要性和审计风险》指出：“如果信息的错报或漏报会影响信息使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性”。

美国审计师协会发布的《审计准则说明书第47号——审计风险和重要性》指出：“一项差错当它的性质和金额以及其所涉及的会计报表中其他项目的性质和金额将影响会计报表的公允表达时，那么差错就是重要的。

可见，不管是会计重要性还是审计重要性，都是基于财务报告使用人的立场，对财务报告错报和漏报影响程度所作的判断。

因此，对财务报告使用人的界定就成为确定重要性的前提。

重要性水平的确定--注册会计师考试辅导《审计》第六章讲义4

注册会计师考试辅导《审计》第六章讲义4重要性水平的确定三、重要性水平的确定在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

需要考虑以下主要因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。

同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。

（一）从性质方面考虑重要性在某些情况下，金额相对较小的错报可能会对财务报表产生重大影响。

（二）从数量方面考虑重要性1.财务报表整体的重要性注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性以得出财务报表是否公允反映的结论。

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。

注意：第一，在选择基准时应考虑的因素：财务报表要素；财务报表使用者特别关注的项目；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境；被审计单位所有权结构和融资方式；基准的相对波动性。

第二，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

（三）实际执行的重要性实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

如何确定审计重要性

如何确定审计重要性.注册会计师在对企业会计报表的审计中应当运用重要性原则,合理确定重要性水平.其目的:一是考虑审计风险:二是考虑审计成本;三是为了提高审计效率.为了使注册会计师在执行对企业会计报表审计过程中保持应有的职业谨慎.有必要充分运用好审计重要性原则,本文就此谈点认识.一,审计重要性的内涵《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条界定了重要性的含义,指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策.则该项错报是重大的.可以从以下几个方面来理解上述定义:从上述定义中可以看出重要性实际上是指一种错误的程度,它是一个临界点,即报表中的错报和漏报是否会影响报表使用者进行经济决策的临界点.判断一项错报重要与否,应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定,如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策,则该项错报是重要的,否则就不重要.对财务报表使用者判断或决策不产生影响,或其影响是微乎其微的,那么仍然可以认为财务报表是公允的.对重要性概念的理解.还应从重要性的性质和数量两方面来进行考虑.从数量角度来看,重要性又称为重要性水平,重要性水平是重要性的量化,是具体的数额限额,是指金额的大小,那么如果仅从数量角度来考虑,通常情况下6000元的重要性水平要比3000元的重要性水平高.如果重要性水平是3000元,则意味着低于3000元的错报是不会影响到财务报表使用者的决策,此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于3000元的错报.在有些情况下,有些金额的错报从数量上看并不重要,但从性质上考虑,则可能是重要的.足以影响信息使用者的决策,如涉及舞弊与违法行为的错报或漏报,可能引起履行合同义务的错报或漏报.影响收益趋势的错报或漏报,现金等账户的错报或漏报等.对于某些财务报表披露的错报,难以从数量上判断是否重要.应从性质上考虑其是否重要.对重要性的评估需要运用专业判断.《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第五条指出注册会计师应当运用职业判断确定重要性.影响重要性的因素很多,如审计人员的专业胜任能力,被审计单位监督机制的完善状况,国家政策和法律制度的调整变化等,所以注册会计师应当根据被审计单位面临的具体环境.并综合考虑其他因素,合理确定重要性水平.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时.得出的结果可能不同,主要是因为对影响重要性各因素的判断存在差异.二,重要性水平的确定《中国注册会计师审计准则第1221号——西寿磊振食重要性》第八条指出注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易,账户余额,列报(包括披露,下同)认定层次的重要性.财务报表审计的目标注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,而财务报表的信息又来自各类交易,账户余额.这就意味着注册会计师在审计过程中必须从财务报表层次,账户余额和交易两个层次来考虑重要性.会计报表层次的重要性是指会计报表中存在的不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额:账户或交易层次的重要性是指某个报表账户中可以存在的最大错报或漏报金额.(一)会计报表层次的重要性水平由于独立审计的目的是对会计报表的合法性,公允性发表审计意见,因此注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性,只有这样.才能得出会计报表是否合法,公允的整体结论.在同一个年度,被审计单位可能有很多会计报表,例如资产负债表,损益表,现金流量表等.应该注意的是,对于同一年度的会计报表. 只能有一个报表层次的重要性水平,也就是说,对于这一个年度的被审计单位的会计信息来说,能够接受会计信息错弊严重程度的标准只能有一个.因为所有报表上的会计信息都是相互联系的,不同的会计报表只是对同样的一些信息进行了不同角度的归纳.反映了不同方面的信息而已,对于同样的信息不能规定不同的判断标准,因此注册会计师只需选择其中的一张报表即可.在审计过程中,审计人员可以应用不同的方法和计算基础,对被审计单位的会计报表确定出不同的重要性水平,但确定报表层次重要性水平的方法不是一成不变的.通常使用的确定重要性水平的方法主要有两种,即固定比率法和变动比率法.1,固定比率法.采用固定比率法计算会计报表层次的重要性水平的计算公式为:重要性金额=判断基础×固定比率在实务中,注册会计师可以选择的判断基础包括总资产,净资产,销售收入,费用总额, 毛利,净利润等汇总性财务数据.并且在选择判断基准时.应考虑被审计单位的性质,规模, 所有权性质等因素.还要考虑是否存在报表使用者特别关注的报表项目.例如,当被审计单位净利润接近于零时,不应将净利润作为重要性水平的判断基础;当被审计单位波动幅度较大时,不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础,而应选择近年的平均利润;当被审计单位属于劳动密集型企业时,不应将资产总额,净资产作为重要性水平的判断基础.固定比率的参考标准:(1)净利润的5%一10%(净利润较小时可用1O%,较大时可用5%);(2)资产总额的0.5%一1%;(3)净资产的1%;(4)营业收入的0.5%一1%.对亏损企业或微利企业.选用重要性水平指标时应慎重.2,变动比率法,又称经验数据法.其原理是规模越大的组织或单位,允许的错报或漏报的金额比率就越小.根据以往的审计经验和重要性水平的统计数据,制定出分层次的"比率" 和"基数",再按这些数据确定重要性水平.采用变动比率法时,一般是先选择会计报表中资产或营业收入总额较大者,然后查表找到报表所在的范围及重要性系数和基数,据此计算出重要性水平.这个变动的百分比是审计人员根据审计经验取得的,并且不是一成不变的,随着经济环境的变化.每隔一段时间就要适当进行修正.计算公式:重要性水平=重要性基数+某一比率×(被审计单位实际金额一下限)在实际工作中,审计人员应当运用专业判断,充分考虑被审计单位的内外环境,报表使用者的需求以及影响重要性水平的因素.也可选择确定重要性水平的其他方法.只要审计人员能够有充分的理由证明使用该种方法确定本豸弦食西的重要性水平是恰当的.这种确定重要性水平的方法就是可以运用的.(二)各类交易,账户余额,列报认定层次的重要性水平由于财务报表所提供的信息来源于各类交易或各账户余额,注册会计师只有通过验证各类交易各账户余额,才能得出财务报表是否合法,公允的整体结论.因此,注册会计师还必须考虑账户和交易层次的重要性.各类交易,账户余额,列报认定层次的重要性水平就是"可容忍错报",也就是在不导致财务报表存在重大错报的情况下,注册会计师对各类交易,账户余额,列报确定的可接受的最大错报. 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础.如何确定账户和交易层次的重要性水平取决予审计人员的专业判断,对账户或交易层次的重要性水平.可以采用分配会计报表层次重要性水平的办法确定,也可以采用不分配的方法单独确定.1,采用分配的方法采用分配的方法时,分配的对象一般是资产负债表账户.损益表一般不参加分配.因为一是所有损益表上账户记录的业务,几乎都能在资产和负债账户记录的业务范围内得到反映:二是损益表的账户一般情况下都要详查. 在审计实务中,由于资产负债表是注册会计师最注重审查的财务报表,且在资产负债表中分解重要性水平更方便,因此注册会计师通常将重要性水平的初步判断在资产负债表项目中进行分配.在采用分配法的情况下,资产负债表各账户或交易层次重要性水平之和也不一定要等于会计报表层次重要性水平.因为错报有可能是高估.也有可能是低估,且高估,低估会相互抵消,如果出现抵消,项目的错误就不易达到最高可容忍错误的水平.事实上,资产负债表各账户或交易层次重要性水平之和究竟应该限定在什么样的范围之内.不同国家的不同审计机关对于审计实践的要求不同.规定也不同,有的甚至完全取决于审计人员的判断.即使在要求"各账户或交易层次重要性水平之和应等于会计报表层次重要性水平"的情况下, 资产负债表中资产,负债和所有者权益账户所分配的重要性水平之和事实上也是会计报表层次重要性水平的两倍.因为在复式记账法下,一笔业务的错误记录,一定会导致两个或两个以上账户的错报.2,不分配方法采用不分配的方法确定账户或交易层次的重要性水平实际上是根据事务所的以往经验统一确定账户或交易层次的重要性水平与报表层次重要性水平的比例关系,供注册会计师在执行审计业务时直接运用.,三,在确定重要性过程中存在的问题在审计过程中运用重要性原则,可以帮助注册会计师选择恰当的样本,提高审计效率, 合理地保障审计质量,但是在确定审计重要性的过程中,往往存在一些缺陷.1,过度的依赖于数据和公式.绝大多数工作者都倾向于将审计重要性水平量化,于是在量化过程中就会出现很多的公式和数据.从表面看来这些数据将重要性很直观的呈现出来, 提高了审计效率,同时由于这些数据来自于公式.所以看上去似乎很科学,很准确.于是越来越多的审计人员逐渐忽略掉了重要性的另一关键要素就是审计重要性的性质,一味的追求数值上的准确性而忽略性质上的重要性;那么所计算出来的数据就失去了价值.同时这些数据本身也是存在缺陷的,公式的推出固然有一定的科学依据,但它只体现了事物的普遍性, 却很难考虑到事物的特殊性.另外公式中一些系数都是固定给出的,审计人员并没有仔细考察就代入公式中,而这些系数并不一定符合被审计单位当时的实际环境情况,由此所得的数据可靠性值得怀疑.可见,对于数据公式的依自寿墨铱食赖,使得人们开始怀疑审计工作的必要性和严肃性.同时也会提高审计风险.事实上,对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断,而且这一判断离不开特定的环境.所以注册会计师在对某一企业进行审计时,除了考虑利用公式计算出来的重要性水平金额外,更重要的是必须根据该企业面临的环境,考虑诸多影响因素如被审计单位的经营活动,业务性质的变化,内部控制与审计风险的评价结果等,只有这样才能合理确定重要性水平.如果仅仅靠特定的比率计算重要性水平或因循环长年使用的重要性水平.难免产生"死数字",让舞弊者有机可乘.所以如何活学活用重要性水平对于注册会计师来说是非常重要的.2,审计人员自身素质存在问题.在审计过程中审计人员的素质是至关重要的,它直接影响到审计的结果,尤其是审计重要性.由于审计重要性的判断需要运用专业审计知识进行量化分析考核,并结合多种相关因素以及审计经验进行综合判断分析,所以在确定过程中更加要求审计人员具有良好的素质.可是在审计实务中审计人员的经验不足.判断力较差,在分析时漏掉了许多隐蔽且重要的因素,使得披露的信息不真实,给使用者带来一定的风险. 四,确定重要性水平应该考虑的因素众多舞弊案显示,常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师所运用的重要性水平,而别有用心地设计有关会计造假的应对和规避措施.单位的会计人员长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验.别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差,甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额.如果审计小组成员比较固定,舞弊者做到这一点就更容易了.所以必须灵活运用重要性水平.第一,舞弊者为规避重要性原则而设计的利润操纵一般来说每笔金额较小,但造假分录发生的频率较高,舞弊者试图通过"化整为零"使造假金额达到既定的目标.因此小金额错报和漏报的累积,可能会对会计报表产生重大影响.单独地看,一笔小金额的错报或漏报无论是从性质上,还是从数量上都是不重要的,但会计报表是一个整体,必须从整体的角度予以考虑.如果企业每天均出现同样的小金额的错报或漏报.原本几百元的错漏报或漏报,全年累计起来,就有可能成为上万元的错报或漏报:如果企业许多账户或交易均存在小金额的错报或漏报,所有的账户或交易累积起来,就有可能变成大金额的错报或漏报,这必然对会计报表产生重大影响,所以注册会计师应当对此予以充分的关注.这就要求注册会计师必须提高职业谨慎,如果在抽样过程中捕捉到一些"奇特"的分录,即便发生额不大,也应拓展审计程序,弄清其来龙去脉,以降低审计失败的风险.第二,质与量相结合.由于审计是在会计的基础上发展而来的,同时审计的对象就是会计核算和记录,所以在考虑重要性质的方面因素时,应以会计重要性为前提,结合企业的行业背景.确定重点审查的项目,然后再根据不同项目的性质采用不同的计量方法计算出重要性水平的大致范围,最后在此基础上开展审计工作.第三.经常轮换审计小组成员也不失为一个好办法.重要性既然是一种专业判断,必然因人而异.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时,得出的结果可能不同.因此,事务所在派遣人员时.如果轮换不同的注册会计师负责某一具体项目的审计,就能产生较好的流动性,这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误,还可以增加发现问题, 自我补救的机会,避免长久地陷入思维定式的陷阱中.此外还可以使注册会计师保持独立性.李振食囝●储备粮业务管理信息系统的管理与维护.张鹏涛郑诺近年来随着粮食流通体制改革的不断深化,原有粗放型的粮食企业管理模式.已经不能适应新形势的要求.积极转变企业的经营方式和管理模式,以信息化的手段,建立适合企业实际的业务管理信息系统,是粮食企业顺应这一发展要求的关键变革之一.为此.山东省粮食局与山东大学联合开发了山东省省级储备粮业务管理信息系统(以下简称MIS系统). 该系统将粮油进,销,存以及生产过程中产生的信息进行采集和处理,并用于指导企业经营管理工作,为省级储备粮规范化管理打下坚实的基础.本文就MIS系统的管理维护问题进行初步探讨.一,MIS系统管理维护的必要性众所周知,一个硬件设备在经过制造,安装,调试,投入运行后,必须要进行定期检修,及时更换损耗零件,才能保证其正常运转.同样道理,在一个软件的整个生命周期中,如果说建设阶段需要投入开发费用的话.运行阶段也必须有一定的运行维护投入.软件的应用不仅是一次单纯的购买行为,更是一段固定时期内的服务活动,相对于硬件而言,它在运行阶段的成本主要产生于人力的付出,而非生产资料的消耗.使用单位与其说购买了一套软件不如说购买了一项技术服务.这项服务的内容包括技术研发,日常运行咨询,版本升级,增加新功能,故障排除等.使用单位和开发单位的关系不会因为一次购买而结束.只会随着应用的开展而不断加深,因此双方应该建立一种长期的互惠互利的合作关系.由于维护内容的不确定性,开发单位在提供软件产品的时候,往往附带一个固定的免费维护期,超过该期限后,则采取固定年费或逐次付款的方式提供服务.因此,MIS系统的运行维护费用应该属于软件应用的固定支出,MIS系统绝不是次性建设,其运行过程中的技术支持工作需要持续地投人人力,物力才能真正管好,用好.二,MIS系统管理维护需解决的问题一个软件产品在完成建设即开发阶段投入运行后,需要持续的技术支持才能顺利运行,特第四,提高审计人员自身素质.审计人员对审计对象的判断过程是相当复杂的,不仅体现了审计人员的专业知识和专业水平,更多地体现了审计人员的综合能力,即认识问题,分析问题以及综合处理问题的能力.审计是一门技术,是一个充满肯定与否定的判断思维过程,如果没有扎实的专业基础,高度的职业敏感以及明察秋毫的洞察力,就难以作出正确的判断,所以必须提高审计人员自身素质.一是不断提高审计人员专业审计技能和政策水平, 提供必要的职业培训,开展后续教育,组织审计人员进行审计理论研讨;二是经常加强职业道德教育.牢固树立审计人员的廉洁自律意识,恪守审计规范,倡导敬业精神,不徇私情秉公执法.达到遏制审计风险的目的.除了培养审计人员的专业知识,增加经验外,专门培养某一领域审计的专门人才也是非常必要的. (作者单位:山东商务职业学院)西本墨振食\。

财务报表整体的重要性考点

第05 讲财务报表整体的重要性三、重要性水平确实定★★★（总结）数量依据财务报表整体的重要性一个预期使用者经济决策特定类别交易、账户余额或披露的重要性一个或多个〔如适用，可能没有〕预期使用者经济决策实际执行的重要性一个或多个注册会计师工作需要明显微小错报临界值一个或多个注册会计师工作需要〔一〕财务报表整体的重要性〔方案的〕考虑因素确定方案的重要性水平常，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、财务报表各项（理解）不考虑与具体工程相关的固有不确定性ABC 公司有一批生产设备估计使用年限为 5-8 年之间，因为同类设备，有的 5 年报废，有的 8 年报废。

这是客观现实〔固有的不确定性〕，并非计量偏差。

（理解）不考虑与具体工程相关的固有不确定性即使考虑了这种固有不确定性，也不会对确定的重要性水平产生值得关注的影响。

例如，按资产总额的 1％确定重要性，固定资产占资产总额的 40％，这批设备占固定资产的 50％，折旧占固定资产的 20％，固有不确定性占折旧的 20％，对重要性的影响仅仅为： 1％x40％x50％x20％x20％=0.00008！万分之一都不到！（1）基精确实定注册会计师在选择基准时，需要考虑的因素包含：① 财务报表要素〔如资产、负债、全部者权益、收入和费用〕；②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的工程〔如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产〕；③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；④被审计单位的全部权结构和融资方法〔例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益〕；①就选定的基准而言，相关的财务数据通常包含前期财务成果和财务状况、本期的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。

②如果被审计单位的经营规模较上年没有重大变化，通常使用替代性基精确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

如何把握审计实务操作的重要性水平

如何把握审计实务操作的重要性⽔平审计实务操作中⼀个⾮常重要的⽅⾯就是重要性⽔平的把握和风险评估，概念性的知识⼤家都知道，⽽在实务操作中，很多审计师仍然觉得很困惑，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、重要性⽔平的把握(⼀)何为重要?何为不重要?重要性⽔平是财务审计中的⼀个重要的基础性概念。

重要性⽔平的应⽤贯穿于整个审计过程的始终，对于科学地制定审计计划、确定抽查的样本规模和提出审计评价意见都有重要影响。

《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条明确指出：重要性取决于在具体环境下对错报⾦额和性质的判断。

如果⼀项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使⽤者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重⼤的。

国际会计准则认为;重要性取决于事项的规模或在特定遗漏或错误陈述环境下被判断的错误程度。

因此，重要性提供的实际是⼀个门槛或截⽌点。

⼀般地，如果某事项被忽略、未揭露或错误阐述将可能明显地歪曲财务信息，或影响财务报表使⽤者的决策，那么它将被认为是重要的。

但是，对重要性不能制定出把专业判断经验都考虑在内的⼀般准则，也就是说实际上是很难⽤⼀个具体的指标将重要性全部概括。

实务中，在⽆权威性规范或决定重要性最⼩⾦额的情况下，现有的会计师事务所特别是**事务所，⼏乎很少运⽤量化的指标，许多审计⼈员都是根据个⼈感觉或专业经验来判断重要性。

但这样操作模式带来的后果是，重要性的判断更多地依赖于审计⼈员的个⼈经验。

可问题是⼀般注册会计师特别是审计助理的从业经历使其往往没有决策的经验，很难站在报告使⽤者的⽴场来分析何为重要，何为不重要?因此，注册会计师⾮常需要量化指标的指引。

审计作为⼀项评价科学，有相当的严肃性。

若⽆统⼀的量化指标进⾏科学地评价，审计结论的权威性和可⽐性就很值得怀疑。

因此，项⽬经理在拟定审计计划时，应认真评定测算重要性⽔平，并将此量化指标传达给项⽬组的每个成员，有助于在同⼀个项⽬上按统⼀⼝径控制风险。

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