企业集团财务报表审计中重要性水平的确定

企业集团财务报表审计中重要性水平的确定

学习目的

通过学习，我们要掌握以下三个问题：

◆一是确定集团财务报表整体的重要性；

◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；

◆三是组成部分重要性。

重要性水平的基础知识回顾

注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：

◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；

◆第二是识别和评估重大错报风险；

◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

企业集团审计中重要性水平的层次

在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。

在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：

◆一是确定集团财务报表整体的重要性；

◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；

◆第三是组成部分重要性。

确定集团财务报表整体的重要性

在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。

适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要

预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。总体要求是低于集

团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性

如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

组成部分重要性

为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性

确定组成部分的重要性需要注意以下几点：

1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

3.在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

组成部分重要性

确定组成部分的重要性需要注意以下几点：

4.在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面的实际执行的重要性，至于由谁制定取决于对组成部分注册会计师的了解和集团项目组的参与程度。

如果由组成部分注册会计师确定组成部分层面的实际执行的重要性，集团项目组应当评价其适当性。

5.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性。

案例分析

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表。确定甲集团公司属于轻工行业，共有5家子公司。主要业务板块包括进出口行业、电池和照明器具制造、体育用品制造、肥皂及合成洗涤剂的制造等。合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下，请逐条判断是否恰当，并简要说明理由。

案例分析

资料一：联营公司乙公司是甲集团的重要组成部分。由其他会计师事务所执行审计工作，组成部分的重要性为200万元。该组成部分实际执行的重要性是由其他会计师事务所自行确定，金额为120万元。集团项目组评价该实际执行的重要性是恰当的。但是组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

案例分析

恰当。乙公司的重要性水平和实际执行的重要性水平都没有问题。但是组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，仅向其提供了审计报告和财务报表。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。

案例分析

资料二：丙公司为重要组成部分。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。

案例分析

不恰当，原因有两点：

第一，组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性，不应当任意改变集团项目组确定的重要性水平；

第二，既然组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组就不能利用组成部分注册会计师的审计工作结果。

案例分析

资料三：丁公司主要经营进出口业务，2018年外汇汇率的变动对其业务及收益的影响很大，集团项目组将其列为为重要组成部分，认为其存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。丁公司是由其他会计师事务所执行审计工作，集团项目组确定丁公司的重要性为100万元。集团项目组在了解组成部分注册会计师后，认为组成部分注册会计师在职业道德、专业胜任能力等方面均符合要求。组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性为60万元，集团项目组评价了组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性和拟对该风险实施的进一步审计程序，认为两者都是恰当性的，根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

案例分析

恰当。丁公司的重要性水平的确定是适当的，风险越大，确定的重要性水平就应当越低。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解，既然组成部分注册会计师在职业道德、专业胜任能力等方面均符合要求，其制定的进一步审计程序也是恰当性的，为了提高审计工作的效率，可以利用组成部分注册会计师的工作结果。