行业自律管理

我国注册会计师行业存在的问题及其对策

专业：会计0903班组员：郑静王娇彭静吴燕天

安然事件

安然公司成立以来，从80年代到90年代，安达信不仅一直负责其审计工作，而且同时提供咨询服务。2000年安达信从安然获得的5200万美元总收入中，咨询服务的收入就高达2700万美元，可见安达信与安然公司之间拥有源远流长的利益关系。安达信的一个雇员说：“安达信休斯敦办公室的太多人得到了安然的好处，如果有人拒绝在审计报告上签字，他马上就得走人”！可见其物质利益关系非同一般！

利益驱使安达信帮助安然造假。去年10月，安然重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少5.91亿美元，而债务却增加6.38亿。安达信为之辩解说：这是因为安然在股权交易过程中将公司发行股权换取了应收票据。这些应收票据在公司的账本上记录为资产，发行的股票则被记录为股东权益。按照会计原理，在没有收到现金前不能记作权益的增加。在美国国会听证会上，安达信首席执行官贝拉迪诺承认，安达信确实判断失误，以致纵容了安然在会计方面进行一些违规操作。正是在安达信“失职”的情况下，安然可以将数亿美元的债务转至不见于公司资产负债表的附属公司或合资企业的账上，从而使债务隐藏在财务报表以外，同时又将不应记作收入的款项记作收入，以这种偷梁换柱的造假方式虚报公司盈利。

安然事件对我国CPA行业自律管理的启示

安然事件后，美国人曾引以自豪的行业自律制度受到重创。此时，面对我国一系列重大审计失败问题，我们的CPA行业自律应何去何从？从安然事件后美国CPA行业管制动态中，可以得到以下几点启示。

1、行业自律制度存在缺陷。当一个行业发展到一定时候，市场集中于少数几个行业巨头手中，此时，行业自我管制在保护公众利益方面就显得苍白无力，

同业互查成了大事务所相互讨好的游戏，POB成了行业自我监督的一只花瓶。尤其在面对管理咨询是否影响审计独立性问题上，因为管理咨询给事务所带来了巨大的经济利益，为了保护行业的发展，行业协会此时自然就偏袒行业利益。

2、行业自律不一定能解决我国现阶段的审计失败问题。对于我国爆发的一系列虚假会计信息误导投资者的重大事件，我们不能排除CPA行业内部的原因，但更主要的在于行业之外存在巨大的造假需求以及市场经济发展初级阶段中相关制度不健全、法规不完善。目前我国资本市场结构不合理、“一股独大”的现象严重，公司内部治理结构失效、制度不健全、法规不完善等等，这些问题必须依靠各政府部门深化改革来解决。所以从更广泛的范围上讲，我国审计失败不仅仅是CPA行业的问题，更是一个社会问题。因此，除了改进行业监管外，必须努力改善相关配套环境，形成广泛的社会监督机制。比如：完善资本市场结构，深化国企改革，减少政府干预微观经济运行；在法律法规建设上引入集团诉讼、举证倒置，减少投资者诉讼成本，降低诉讼门槛，形成利益牵制力量，发挥新闻媒体的有效监督等。

我国注册会计师行业自律管理存在的问题

行业自律管理是指注册会计师职业团体为保证注册会计师职业的信誉而进行的一系列管理活动，我国注册会计师行业自律管理是通过中国注册会计师协会)以下简称（中注协）及其各地区协会进行的。中注协经费来源于政府事业拨款、会费收入、社会资助、举办各种事业活动的收入及其他收入等方面。中注协在财政部的领导下对注册会计师行业进行服务、监督、管理和协调。

目前，中注协的最高权力机构为全国会员代表大会，由其选举产生理事会。理事会选举产生会长、副会长和常务理事会。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。理事会下设秘书处为日常办事机构，其职责涵盖了资格考试、会员注册、后续教育、内部惩戒、执业标准、法律规范及国际交流等方面。但这些部门的设置并不意味着我国注册会计师行业的自律管理就是健全完善的。从我国注册会计师行业的现状来看，其自律管理还存在着许多问题。

1、行业协会的自律管理缺乏法律保障。

（1）我国注册会计师协会属于在民政部门登记的民间团体，性质是行业协会。而我国目前尚无行业协会的管理规范，只能参考《民法通则》的原则性规定、国务院通过的《社会团体登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理暂行条例》来进行管理。由于没有专门的法律法规体系，导致我国存在行业协会官办色彩浓厚、运行机制不独立。内部管理不健全，经费缺乏等问题。而法律规范的缺乏又导致注册会计师协会在独立行使自律管理权方面缺乏制度上的保障。

（2）《注册会计师法》自1994年实施以来，虽然为注册会计师依法执业、维护注册会计师及社会公众的合法权益提供了有力的法律保障，但随着市场经济建设的不断深入，现有《注册会计师法》已经严重滞后于注册会计师行业的发展，更没有相应的条款来解决当前行业一些重大改革举措中产生的问题，其修订和革新势在必行。

（3）现行《注册会计师法》虽然将中注协定位为社会团体，但并没有明确界定中注协的职能和具体职责范围，使得中注协的日常管理工作缺乏相应的法律依据。另外，中注协会无论是进行行业外部协调还是进行协会内部管理，都存在对财政部门依赖过多的问题，这不利于注册会计师行业的长远发展和提高行业的竞争力。

2、兼有行政管理的职能导致行业协会自律管理效率的弱化。一直以来，中注协集行政管理职能与行业自律职能于一身。一方面，受财政部门委托，对行业履行着部分行政管理职能，具体体现在“监督、管理”上；另一方面，作为行业自律管理组织，收取会员的会费，发挥着“服务、协调”作用。协会身份的双重性，导致了协会在实际工作中的两面性和妥协性。

其产生的问题主要体现在：

（1）行政处罚的滥用与行业自律性惩戒手段的缺乏，从根本上导致了协会自律管理效率的低下。由于长期依赖于财政部门，行业内部很多本应以自律性惩戒方式处罚的行为被实施了行政处罚。而行政处罚对程序的合法性和证据的充分性要求很高，且执行程序相对复杂&使得协会无法通过行政处罚的手段及时解决行业自律管理中出现的问题，导致行业监管力度不强、处罚难以到位。

（2）协会的经费既来源于政府，也来源于会员。目前，我国各级注册会计师协会的经费主要有两个来源：一是政府事业拨款；二是会员所交纳的会费。