{财务管理财务表格}会计报表与审计调整分录

{财务管理财务表格}会计报表与审计调整分录
注意：各个项目包含的项目和具体的填列方法。

编制方法：
“货币资金”、“存货”等项目，注意“制造费用”包含在存货项目中。

应收、预收、应付、预付账款的报表填列
注：应收账款另外还需要考虑计提的坏账准备。

八项资产减值准备是指坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。

在资产负债表中，只有“固定资产减值准备”科目余额单列一个项目反映，其余减值准备均作为其对应的资产项目的减项，即按照其科目余额减去“准备”科目余额的净额填列。

注意“固定资产”各个项目内容的具体沟稽关系。

一年内到期的长期债权投资（一年内到期的股权投资不用在报表中分项列示）
"应付账款"项目、"预付账款"项目的重分类问题
将一年内到期的长期借款归入流动负债类的"一年内到期的长期负债"项下列示。

（重分类）“递延收益”余额在资产负债表的“预计负债”项目下单独反映。

在融资租赁中递延收益作为应收融资租赁款的抵减项目在资产负债表中列示，在劳务交易中产生的递延收益在资产负债表的其他流动负债中列示。

在外资企业报表中，'递延收益'科目的期末余额在资产负债表'预计负债'项目下单列项目反映利润表
利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。

利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。

通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。

现金流量表
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入、流出及净流量的会计报表。

【例】2004年多选
与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（）
A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额
B.现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额
C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数
D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额
（参考答案）：ABD
现金流量表格式见会计教材
沟稽关系：
1、直接法下“经营活动产生的现金流量净额”＝间接法下“经营活动产生的现金流量净额”
2、间接法下的“净利润”＝利润表中的“净利润”
3、直接法下“现金及现金等价物净增加额”＝补充资料中“现金及现金等价物净增加额”
4、间接法下待摊费用减少（减：增加）＝资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数
【例】与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（）
A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额
B.现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额
C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数
D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额
（参考答案）：ABD
审计调整分录
审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的会计报表当作未结账对待，根据审计中发值奈侍猓ㄒ楸簧蠹频ノ坏髡峒票ū恚ㄎ颐浅３浦?quot;调表"，所以调整的科目一般使用报表的项目名，如"存货"），被审计单位除了调整会计报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。

这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（我常称之为"调账"）。

调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。

比如"存货"，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。

对于各种准备金的错报利用报表项目作为科目，相应账户作明细。

借：应收账款
贷：主营业务收入
借：管理费用——计提的坏账准备
贷：应收账款——坏账准备
注意：累计折旧、固定资产减值准备，可以直接调整。

【例】2003年
A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y 公司2003年1月主营业务收入和成本明细帐上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收帐款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏帐准备，借记“管理费用-计提的坏帐准备”117万元，贷记“坏帐准备”117万元。

Y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。

该笔应收账款在2003年12月31日尚未收回。

Y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收帐款和其他应收款）采用帐龄分析法计提坏帐准备，具体计提比例为：帐龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；帐龄1-2年的，按其余额的30%计提；帐龄2-3年的，按其余额的50%计提；帐龄3年以上的，按其余额的80%计提。

【答案】A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录（单位：万元）：
借：主营业务收入1000
贷：主营业务成本900
年初未分配利润100
借：年初未分配利润117
管理费用――计提的坏账准备117
贷：应收账款——坏账准备234
2004年
资料五：X注册会计师在对Y公司2003年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：（3）Y公司2003年度管理费用为-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2000万元存货跌价准备的已存货2003年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。

参考答案：
③对事项（3）中转销和转回存货跌价准备的会计处理是正确的，不需要提出审计处理建议。

年初预提技术开发费应冲销，但对本年的管理费用不应产生影响，该费用应由上年承担。

X 注册会计师应提请Y公司作以下调整分录（单位：万元）：
借：管理费用4000
贷：年初未分配利润4000
【分析】大部分考生对存货跌价准备转销1500万元和转回1000万元的处理是认可的，但对年初预提技术开发费的冲销这一事项虽然知道要调整，但就是不知道用“年初未分配利润”科目。

（单位：万元）
借：管理费用4000
贷：预提费用4000
借：预提费用4000
贷：年初未分配利润4000
注意：银行存款的调整通过货币资金项目
区分存货和主营业务成本（例：生产设备补提折旧时，如果出售直接调“主营业务成本”）
感谢阅读
多年企业管理咨询经验，专注为企业和个人提供精品管理方案，企业诊断方案，制度参考模板等
欢迎您下载，均可自由编辑。