《国际避税方法》PPT课件
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《国际避税》课件
国际避税的背景和原因
总结词
国际避税的背景主要包括全球化的发展、税收竞争的加剧以及国际税收规则的不完善。国际避税的原 因则主要包括税收优惠政策、信息不对称、监管漏洞以及跨国公司的财务和税收筹划策略等。
详细描述
全球化的发展使得跨国经济活动日益频繁，跨国纳税人有机会在不同的国家或地区进行经营和投资， 从而有机会利用不同国家的税收政策差异进行避税。此外，一些国家为了吸引外资和促进经济发展， 会采取一些税收优惠政策，这也为跨国纳税人提供了避税的机会。
国际避税
目录
• 国际避税概述 • 国际避税的主要方式 • 防止国际避税的措施 • 国际避税案例分析
01 国际避税概述
国际避税的定义
总结词
国际避税是指跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移收入 和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。
详细描述
国际避税通常涉及跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移 收入和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。这些行为可能包括在低税率国家或地区设立公司、转移利润 、滥用税收协定等。
国际避税的影响
总结词
国际避税会对国家财政收入、国际税收公平和社会福 利产生负面影响。同时，国际避税行为也会破坏税收 秩序，侵蚀税基，增加征税成本，并对国内企业造成 不公平竞争。
详细描述
国际避税会导致国家财政收入的减少，这可能会对国家 的经济发展和社会福利产生负面影响。此外，国际避税 行为会导致国际税收不公平的现象，使得一些国家或地 区的税收负担过重，而另一些国家或地区则能够通过避 税手段逃避税收。这不仅破坏了国际税收秩序，也侵蚀 了税基，增加了征税成本，并对国内企业造成不公平竞 争。因此，打击国际避税行为对于维护国家财政收入、 促进国际税收公平和社会福利具有重要意义。
第5.1 章国际避税方法课件及例题
管理，在法律上切断了委托人与其财产之间的
（ 所有权
）链条。
3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）
指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期
纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其
财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除
其税负的国际避税措施。
国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税 款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳 税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到 机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统 一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期 间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法， 每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之 内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上， 外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付 的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外 方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于 中国境内的所得。
（二）在避税地设立个人持股信托公司
一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得
税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公 司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步 将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。 他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后
这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益
人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税 和遗产税。
(1)真正移居
居住在高税国的跨国自然人 ,为了减轻纳税义务, 将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的 方式来规避税收。
例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。 某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克 先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元， B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际 重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40% 和 30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居 到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
（ 所有权
）链条。
3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）
指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期
纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其
财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除
其税负的国际避税措施。
国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税 款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳 税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到 机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统 一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期 间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法， 每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之 内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上， 外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付 的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外 方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于 中国境内的所得。
（二）在避税地设立个人持股信托公司
一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得
税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公 司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步 将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。 他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后
这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益
人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税 和遗产税。
(1)真正移居
居住在高税国的跨国自然人 ,为了减轻纳税义务, 将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的 方式来规避税收。
例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。 某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克 先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元， B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际 重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40% 和 30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居 到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
国际税收 避税23页PPT
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27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
பைடு நூலகம்谢谢！
23
国际税收 避税
41、俯仰终宇宙，不乐复何如。 42、夏日长抱饥，寒夜无被眠。 43、不戚戚于贫贱，不汲汲于富贵。 44、欲言无予和，挥杯劝孤影。 45、盛年不重来，一日难再晨。及时 当勉励 ，岁月 不待人 。
▪
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
国际逃税与避税ppt课件
5
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
17
4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
17
4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
7
苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
13
防止利用避税港避税
国际避税方法(共55张PPT)
150
100
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10
10
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42
28
30
58
跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售 这批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就 会增加30万美元，B公司的销售利润则会相 应下降30万美元。由于A公司位于低税国， 而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公 司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下 降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则 从原来的58万美元增加到 64万美元，相应也 提高了6万美元。
中国香港 银行
图5-2 英国母公司避税过程
中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在 的第三国必须具备以下条件 ：
o （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且 中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的 互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利 息免征或征收很少的预提税。
o （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的 利息免征或征收很少的预提税。
债权投资 100
（100） — — 100 10 90 10%
选择有利的公司组织形式
o 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以 选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公 司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税 收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司 的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。
场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方
案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利 润58万美元。
正常定价的税收效果（方案一）
项目 方案1
销售收入 销售产品成本 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税
大学经管类课件国际避税方法
– 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时 不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还 要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国 的关税税率过高，那么用很高的转让价格向 该国的关联企业出售产品就不一定有利。
存在关税条件下转让定价的税收效果
项目 方案1
销售收入 销售产品成本
进口关税 （10%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%）
5.1 国际避税的主要手段
• 5.1.4 组建内部保险公司
– 1．组建内部保险公司的原因
• （1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 • （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保
所发生的一系列费用 • （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集
团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性 强
高税国的税收居民
5.1 国际避税的主要手段
• 5.1.1 利用转让定价转移利润
– 利用转让定价手段在公司集团内部转移利 润，使公司集团的利润尽可能多地在低税 国（或避税地）关联企业中实现，这是跨 国公司最常用的一种国际避税手段。
5.1 国际避税的主要手段
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例
– 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得 税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一 纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要 出售给关联的B公司,再由B公司向外销售如果A 公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出 售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价 格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户 （方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美 元，税后利润58万美元。
– 目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一 个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往 往要利用这个手段进行税务筹划。
存在关税条件下转让定价的税收效果
项目 方案1
销售收入 销售产品成本
进口关税 （10%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%）
5.1 国际避税的主要手段
• 5.1.4 组建内部保险公司
– 1．组建内部保险公司的原因
• （1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 • （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保
所发生的一系列费用 • （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集
团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性 强
高税国的税收居民
5.1 国际避税的主要手段
• 5.1.1 利用转让定价转移利润
– 利用转让定价手段在公司集团内部转移利 润，使公司集团的利润尽可能多地在低税 国（或避税地）关联企业中实现，这是跨 国公司最常用的一种国际避税手段。
5.1 国际避税的主要手段
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例
– 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得 税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一 纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要 出售给关联的B公司,再由B公司向外销售如果A 公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出 售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价 格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户 （方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美 元，税后利润58万美元。
– 目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一 个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往 往要利用这个手段进行税务筹划。
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
国际逃税与避税ppt课件
HK Parent company
5%
equity control
Dutch Holding company
22
２.避税港的特征 （１）避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域
范围。 （２）大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘
密的法律制度，避税港政府对商业活动干预甚少。 （３）绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达
12
四种定价方法： ａ．比较非受控价格法 ｂ．转售价格法 ｃ．成本加成法 ｄ．其他合理方法
13
正常交易原则的不足 -难以找到具有可比性的独立企业交易价格 -需要大量的人力和财力，税收的成本较高 -可能造成新的双重征税，违背税负公平原则
14
（３）预约定价
► 预约定价是目前国际上发达国家解决转让定价问题 比较先进的做法，是税务机关与纳税人在受控的交 易进行之前、确定一套适当的标准（如方法，类似 财产和适当的调整措施以及关键的假设）用以确定 某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为而达成 的书面协议。
State c Company c
State D Company D
32
——国际税务专家肖温爱德华
20
► To illustrate:
US
parent
UK
100
Bermuda
subsidiary
sales company
140 Unaffiliated
200
France
subsidiary
130
21
To illustrate:
30% tax rate
US subsidiary
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
第五章国际避税的防范PowerPointPresen
C.如果受控纳税人与销售代理人可比，销售代理人的 报酬率也是重要的参考指标
® 可比性分析：(1)功能存货水平与存货周转率，以及相 应的风险，包括制造商提供的任何价格保护计划；
(2)合同条款(例如，提供保证的范围和条件，销售和 购买的数量，信用条款，运输条款)；
(3)销售、营销、广告计划和服务，包括促销计划、 折扣、联合广告；
－交易净利法的不足：由于营业利润不仅受价格因素的 影响，还通常受到其他因素的连环影响，对这些因素 进行差异分析并决定调整通常有较大的困难。
第五章国际避税的防范 PowerPointPresen
－商务策略分析
企业的商务策略：包括新产品开发、市场拓展 、风险避免等。
商务策略与避税或逃税的区别：商务策略下转 让定价虽然也会引起利润额的改变或转移 ，但纳税人不会从中获得减少税收的好处
规则：（1）不能把为了实施商务策略而采取 的转让定价的交易结果作为评价或调整受控 交易的依据； （2）通过可比性分析能认定受控交易 的定价基于商务策略，就应当认为是合理 的、不受调整的
理机构移到国外，从而不再属于本国居民公司 时，该公司视同清算。
第五章国际避税的防范 PowerPointPresen
二、防止滥用国际税收协定的措施
1、制定防止税收协定滥用的国内法规
如：瑞士《防止税收协定滥用法》规定：
除非下列条件得到满足，否则瑞士与他国签订的 税收协定中的税收优惠不适用于股息、利息和 特许权使用费。
第五章国际避税的防范 PowerPointPresen
® 可比性程度的判定，依赖于所有的相关事实和情况， 包括相关的商业组成、所涉及的产品和劳务市场、所 用资产的构成(包括有形资产，无形资产，资本的数量 和特点)、营运的规模和范围，以及商业或生产周期的 阶段。特别依赖于所用的资源和承担的风险。。
2018年学习国际避税方法教材课件PPT
5.1 国际避税的主要手段
• 2．避税条件
– （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民 公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司 的 利润征税 – （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保 险 费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣 除
—
80
其他支出
应税所得 所得税（30%/50%） 税后利润
10
70 21 49
10
1.2 0.6 0.6
20
71.2 21.6 49.6
表5 —2
存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
• 利用转让定价避税需要注意两个问题 （二）
– 二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率 较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联 子公司则有许多设在无税或低税的避税地， 母公司为了避税的目的会把公司集团的利润 尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情 况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际 避税，关键取决于母公司所在的居住国是否 对母公司的海外利润实行推迟课税。
15
120 20 100 42 58
表 5— 2
存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果 （续一）
项目 A公司 180 100 B公司 220 180 18 40 10 30 15 15 A公司+B公司 220 100 18 120 20 100 36 64 方案2A 销售收入 销售成品成本 进口关税（10%） 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%） 税后利润
第5章 国际避税方法
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
国际避税与反避税(PPT 70张)
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区； • 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区； • 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
章国际避税与反避税
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。 • 偷税是用欺诈手段逃避税负安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
什么是国际避税地
• 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地 区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和 地区分开来。 • 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港的关键是免征关税，而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。 • 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。 • 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税方法之税收制度(ppt50张)
（一）增值税的定义和特点 1、什么是增值税 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课 征的一种税收。 2、增值税和一般营业税的主要区别 1）税基不同：一般营业税的税基是流转额,增值税的 税基增值额。 2）税收是否重复征收。 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成 税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节 上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负 累积效应。见表9-1 6
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值税 一般营 额 业税额 采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132
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三、 个人所得税
(三)个人所得税的适用税率 目前各国个人所得税的适用税率大都以累进 税率为基本形式，税收负担随纳税人收入 等级的上升相应递增。 除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收 入项目，往往还规定特殊税率。
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三、 个人所得税
（四）个人所得税的课征方法 1、从源征收 指在支付收入时代扣代缴个人所得税。 2、申报清缴 分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳 税年度申报全年估算的总收入额，并按估算 额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际 收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得 税额，对税款多退少补。
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三、 个人所得税
（五）中国的个人所得税 纳税人 征税范围 居民纳税人 非居民纳税人 征税对象 指税法规定的各项所得。 税率 依据不同所得，适用不同的税率。
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第四节 财产课税
• 财产课税的特点与类型 • • • • 一般财产税 特别财产税 财产转让税 中国的财产课税
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值税 一般营 额 业税额 采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132
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三、 个人所得税
(三)个人所得税的适用税率 目前各国个人所得税的适用税率大都以累进 税率为基本形式，税收负担随纳税人收入 等级的上升相应递增。 除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收 入项目，往往还规定特殊税率。
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三、 个人所得税
（四）个人所得税的课征方法 1、从源征收 指在支付收入时代扣代缴个人所得税。 2、申报清缴 分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳 税年度申报全年估算的总收入额，并按估算 额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际 收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得 税额，对税款多退少补。
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三、 个人所得税
（五）中国的个人所得税 纳税人 征税范围 居民纳税人 非居民纳税人 征税对象 指税法规定的各项所得。 税率 依据不同所得，适用不同的税率。
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第四节 财产课税
• 财产课税的特点与类型 • • • • 一般财产税 特别财产税 财产转让税 中国的财产课税