汉语写作_论文分析

把舞弊比喻为海平ห้องสมุดไป่ตู้上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的 危险部分隐藏在海平面以下。 从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。 舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的，这是客观存在且容易鉴别的。 而舞弊行为的内容则是更主观化、个性化和更容易被刻意掩饰。 该理论强调，在舞弊风险因素中，个性化的行为因素更为危险，必须多加注意。
中国财政部，2006，《中国注册会计师审计准则第1141 号———财务报表 审计中对舞弊的考虑》: “舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第 三方为了获取不正当利益甚至非法利益而使用欺骗手段的一种故意行为。”
本文所研究的财务舞弊具有违法性、蓄意性和危害性三个方面的特点。
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一、国外相关文献回顾
(二)财务舞弊成因理论研究回顾 冰山理论( 二因素论)：
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风险因子理论
迄今为止最为完善的舞弊动因理论。
这理论把舞弊风险因子划分为个别风险因子与一般风险因子两大类别。
1. 个别风险因子：主要指道德品质与动机，因人而异，并且存在于一个组 织的管理控制范围之外。
2. 一般风险因子：主要有进行舞弊行为的机会、舞弊被发现的可能性以及 舞弊被发现后舞弊者可能受罚的程度，这类因素是由组织进行管理和控 制的因素。
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一、国外相关文献回顾
(一) 财务舞弊概念的界定 美国SAS16 : “舞弊指故意变造虚假的财务报告。可能是漏列或错误地反映 事项与经济业务的结果; 篡改、伪造记录或文件; 从记录中或文件中删除重 要的信息; 记录没有实现的交易; 蓄意乱用会计原则以及为管理人员、雇员 或第三者的利益随意侵吞资产。”
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（二）我国上市公司财务舞弊成因分析 1. 我国上市公司股权结构问题催生舞弊 2. 独立董事不独立 3. 审计人员的“合谋舞弊” 4. 地方政府的监管缺失
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三、财务舞弊的治理措施
( 一) 完善公司内部控制 ( 二) 完善公司治理结构 ( 三) 完善公司外部治理机制
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GONE 理论( 四因素论) 企业会计舞弊由G、O、N、E 四个因子组成，分别为 1. Greed ( 贪婪) 、 2. Opportunity ( 机会) 、 3. Need ( 需要) 、 4. Exposure( 暴露) ， 即舞弊者有贪婪之心且需要钱财时，只要有机会，并不易被发现，他就一定 会进行舞弊，带走被欺骗者的权益。四个因子相互作用，共同决定了企业舞 弊风险的程度。
我国上市公司财务舞 弊 原因分析
梁萌
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引文
证券投资的效率决定着证券市场资源配置的功能发挥，而财务舞 弊则是影响证券市场投资者投资决策的重要风险因素，使证券投 资效率大大降低。 自证券市场开市以来，财务舞弊就如影随形不曾间断，近年来， 国内外频频发生影响力巨大的舞弊案件更引发了资本市场的巨大 震荡和社会广大公众的强烈不满，这对资本市场的健康发展构成 了严重危机。
结构 行为
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三角理论( 三因素论) 企业舞弊的产生是由动机、机会和自我合理化三个因素构成，这 三种因素相辅相成，缺少了任何一项要素都不可能构成企业舞弊。 1. 舞弊动机：舞弊发生的首要条件。 2. 自我合理化( 借口)：指主观上存在的某种态度、性格或价值观
念，使得管理层或雇员能够将舞弊行为予以合理化。 3. 机会：组织内部控制在设计和运行上的缺陷。
当实施舞弊者认为一般风险因子与个别风险因子结合在一起，舞弊就会发生 了。
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二、理论对于我国上市公司财务舞弊 成因分析的启示
（一）理论评析 以上四个理论各具特征，但实质差异不大。 一方面，其理论框架均从组织( 制度) 、个体( 行为) 两个维度建构; 另一方面，虽然各自理 论中因素内部的细分有所区别，但所包含的基本因素大同小异。 具体而言，在组织( 制度) 维度，主要包括有无预防舞弊的制度、制度是否有效两方面。在 个体( 行为) 维度，主要从行为人的压力( 或动机) 、道德两因素来构建。 值得注意的是，四个理论观点虽然都基于组织和个体两个维度进行了分析，但是较少涉及 对这些舞弊成因进行深层次原因的探究，这是上述观点共同的理论缺陷。本文将针对我国 实际情况，进行财务舞弊成因深层次探究分析。