公立医院成本核算

本核算的想法仍然根深蒂固。很多人认为由于医院的情况特殊，与企业相
差很大，并不需要成本核算，只要注意费用控制即可。医院战略管理需要
迫切关注成本管理结合起来。 成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全院、全员共同
的事情。成本核算仅仅由财务人员坐在办公室里算算是没有意义的。一是 成本核算需要医务处、临床科室、信息部门等多部门的配合；二是计算出 的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的验证，还需要医 务处、临床科室的评价，让临床科室对自己计算出的结果做个论证等，是
4481.50 -70.20
消化内科 住院
3018.20
1723.40 -1294.80
医疗成本合计
科室收入 收入-成本
6987.50
6204.90 -782.70
7569.90
6204.90 -1365.00
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分摊系数：
面积：后勤保障部门。科室面积调整、公用面积、物业管理等。
人员：人事部门。在编、非在编、劳务派遣、临时用工、外包人员等。 工作量：信息系统。HIS、LIS、PECS、物资系统、财务系统、成本核算系统的整 合。
科室成本核算； 科级成本核算；项目成本核算 科室成本测算；医疗服务项目 项目成本核算 （06年）；诊次成本和床日成本；监测；诊次成本和床日成本； （14年）； 病种成本核算试点（12年）； 疾病的费用及构成情况； 政府能够定期发布全国范围内 已试点公立医疗机构财政补偿机 的医疗服务成本信息，为公立 制改革、医疗保险付费方式改革， 医院改革和提高医院管理效率 实行按病种付费 服务
公立医院成本核算
上海交通大學醫學院
财务处 马伊芳 附属仁济医院
2014年11月
医院概况
• 英国人William Lockhart创建于1844年
（道光二十四年）
• • 上海开埠后第一所西医医院 鉴证了西医学现代在上海的发展史
•
1952年成为上海第二医学院附属医院
Dr. William Lockhart (1811–1896)
2009年——公立医院的成本核算研究激增。
公立医院成本管理研究逐年增加，每次变革后相关的研究都有明显变化，特别 是2009年国家启动医改后。
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1988
《医院财务管理办法》和《医院会计制度》
1999
《医院财务制度》和《医院会计制度》
2010
修订《医院财务制度》和《医院会计制度》
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《医院财务制度》（财社【2010】306号）要求
第五章 成本管理
第二十九条 根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务 项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、 诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、 病种等为核算对象进行成本核算。
“十二五医改规划暨实施方案”（国发【2012】11号）要求
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有必要的。有时仅财务部门自己检查难以发现问题。

成本核算数据尚未体现出其关键运营指标的重要性。可控成本率或
பைடு நூலகம்
收入成本率在绩效考核体系、科主任考评体系的权重问题，医院绩效办与 财务部门的角色有分工又有合作，但部门的分离造成工作上的沟通不便。

医院成本核算离规范化、科学化还有很大差距。由于成本核算是成
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第一步
医疗业务 支出
临床科室
医技科室
医辅科室
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一级分摊：形成医辅科室医疗成本
第二步
二级分摊：形成医技科室医疗成本
管理费用
临床科室
医技科室
医辅科室
医辅科室医 疗成本
三级分摊：形成临床科室医疗成本
临床科室
医技科室
医技科室医疗 成本
临床科室
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第三步
医疗全成本口径分摊 医院全成本口径分摊
财政补助固定资产摊销 和无形资产摊销
药品差价率
公立医院 补偿渠道
可收费耗材差价
财政补助
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可收费耗 材零差价 或市场化 财政补助 有限
医疗服务 项目收费 药品零差 价或市场 化
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医改：取消药品加成，提高医疗服务项目收费标准、增加药事服务 费。
南院2013年取消药品加成，提高医疗服务项目收费标准，弥补率
51.99%。
医疗市场为不完全竞争市场，公立医院尤其是大型三级甲等医院的市 场竞争压力不大。思考：如果医疗市场环境发生变化，公立医院将直接面 对的是？
平均住院天数
12
10 8 6
10.71 10.37
9.89
9.4
8.7
8.37 7.9
5.67
6.18
4
2
0 2007 年 2008 年
2009 年
2010 年
2011 年
2012 年
2013 年
成本核算的概念源自企业管理，是企业对产品生产过程中各种费用进行汇集、计
算、分配和控制的过程。就其狭义来说，它是企业会计的一种专门方法，是对生产
政府卫生主管部门行使医疗服务行业监管职能的重要基础。
健全公立医院补偿机制、制定政府投入政策的基础。 医疗服务价格管理部门规范医疗服务价格、科学制定和调整医疗服务项目收费标准 的基础。 对公立医院而言，开展成本核算工作的作用 有利于公立医院提升自身的经营管理水平，提高公立医院的核心竞争力。 有利于加强各部门的绩效管理，建立和完善激励机制。 有利于在医院全体员工内树立成本效益意识，提高各项资源使用效率。
本管理的基础，其发展水平大大制约了公立医院成本管理的发展。 成本核算工作要求医院有一个标准的归类，这关系到医院的管理体
制改革。要改变医院的部门设置难度很大，不改又很难实现规范化。因此， 全口径地考虑医院层面与政府层面的成本核算体系衔接。
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思考：医疗服务价格政策与成本核算的关系？ 医疗服务项目收费
思考：公立医院成本核算从政府层面、医院层面的开展情况？
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医 院 层 面 关 注
科室成本核算
诊次、床日成本核算
政 府 层 面 关 注
项目成本核算
病种成本核算
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政府层面
• • • •
北京 上海 卫生部规财司 …………
医院层面
• 成本核算的文献最多占60％ • 成本管理的占25％ • 成本控制仅占15%
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收入
医疗服务市场份额重新 分配 政策性亏损补助 病种付费 …………
支出
保持医疗服务市场份额 基本医疗与特需医疗间 的关系 各科室、病种对医院的 贡献份额 学科建设、科室管理、 个人发展平衡 科室如何提高效率，增 加效益 设备投入产出率 …………
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科室成本核算是基础，以科室为核算对象，归集和分配医疗业务活动中所发 生的各种耗费，通过三级四类分摊方法形成科室全成本。
按工作量？
成 本 中 心
按收入比？
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折算床日法： 人次折算法：将“门急诊人次”根据一定方法折算成“占用床日数”，据此按比 例在门诊和住院间分摊成本。传统的将两个指标综合成一个服务量指标的方法，是 将若干门诊人次换算成占用床日数，换算比为3：l。
收入折算法：从费用角度考虑，换算比以收入比为宜，即折算比=每床日收入／
则，在确保质量和服务的前提下，对供应商履行按时付款的承诺。

优化耗材结构。在耗材选择上，以实用性为第一要素，不盲目追求进口。 严格管理可收费耗材使用，控制耗占比。

对耗材目录进行梳理，适应证模糊、疗效欠确切的耗材给予限用、停用（ 如止血防粘连、消毒遮覆剂、功能性敷料）

提高国产耗材使用率。冠脉支架国产比例从10%以下提高到50%以上。 “耗占比”指标和增幅在全市同类综合性三甲医院中处于下游。
科教项目固定资产摊 销和无形资产摊销
临床科室
医技科室
医辅科室
临床科室
医技科室
医辅科室
医辅、医技、临床科室间二级、三级分摊
医辅、医技、临床科室间二级、三级分摊
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三级四类成本分摊：
医院总成本归集与分配
将直接成本直接计入到责任科室
行政后勤类科室
（1）按人员或面积
医疗辅助类科室
（2）按工作量
（1）按人员或面积
准确使用有效信 息（执行科室、 开单科室）
……….
………
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卫生材料收支比较
6 5 4 3 2 1 0 A医院 B医院 C医院 D医院 E医院 F医院 G医院 H医院 I医院 5.42 5.29
4.03 3.18
3.72 3.32 3.31 3.08 卫生材料收入 卫生材料成本
2.48
1.87 1.46 0.8
应用目的
组建规范化的财 务管理网络系统
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区域成本分析及监管信息系统 区域成本中心数据库 区域成本核算门户网站
医院成本核算系统 医疗项目成本核算系统 病种成本核算系统
A医院
B医院
…医院
…医院
F医院
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统一标准 统一工具 统一实施

对于成本核算的目的尚未发生实质性改变。出于内部分配需要搞成
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上海 启动时间 参与医疗机构数量 医疗机构涉及面 组织模式 2009年 24所 市级医院 申康
北京 2005年 57所 市级和区级医院 卫生、财政、价格委员会专家
卫生部规财司 2009年 96所 12个省、市、县级医院 卫生部 （其方案经国家发改委认可） 经济卫生专家
专业支持
软件
经济卫生专家
核算内容
如果医院成本核算基础环境较差，这些数据的取得与正确度或及时更新将受到 影响，这些都将直接影响到成本核算的结果。
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核算基础
从会计核算精细 化入手
信息建设
减少信息孤岛 （物流、成本核 算、HIS、财务核 算）
支出与收入匹配 （耗材支出与项 目收入挂钩）
HIS建设程度 （无纸化）
对水、电、气大 户安装测量仪器

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绩效考核。是业务主管部门的管理能力和工作业绩重要考核。
科室直 接成本
直接计 入成本
计算计 入成本
成本费用的归集应当尽量以直接计入或计算计入的方法，减少分摊计
入，有利于成本分析和成本追溯。
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人员经 费 其他费 用 卫生材 料费
提取医 疗风险 基金
成本 归集
药品费
无形资 产摊销
折旧费
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人员经费核算归集的争议较大，当人员有跨成本中心服务的情况 时，如：门诊和住院间，临床和医技科室间，如何计算计入成本？
经营过程中发生的费用，按照成本计算对象，并分别按成本项目进行归集，以确定 各对象的总成本和单位成本。
公立医院成本核算是对医院在提供医疗服务取得医疗收入的过程中所发生的各 项费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算各成本对象的总成本和单 位成本。
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1987年——上海医科大学率先开始研究医院成本核算方法和应用问题， 1989年开 展了“按病种医疗质量和成本标准化管理研究”课题。主要为医院粗略成本核算法， 实质上是一种侧重于测算支出的经济核算。 1999年——以科室成本核算方法为基础，引入许多新的成本归集和分配理念，医 院成本核算呈多元化发展。
推进补偿机制改革—补偿渠道改为“服务收费+财政补助”两个渠 道； 通过“调整医疗技术服务价格、增加财政投入”给予补偿； 提高“诊疗费、手术费、护理费”收费标准，体现医疗服务价格与 价值的匹配； 加强政府对医疗服务行为的监管、引导医院主动控制成本、鼓励医 保机构与医院通过谈判方式确定支付标准；
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对于政府部门而言，公立医院成本核算的意义
医院概况
• 东、西、南、北四个院区、上海市肿瘤研究所
– – – 以东院为核心，“四院一所”协调发展 核定床位1400张（实际开放2000张）+600张（南院） 46个临床业务科室
–
– – 西院
职工3000余人，医生926人，护士1241人
正高职称（聘）131人，副高职称（聘） 242人 博导62人，硕导146人 东院 北院 南院 肿瘤所
2.32 2.24
1.09 0.49
1.06 1.04 0.56 0.29 J医院
思考：卫生材料管理？
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例：材料成本管理

加强核价比价、价格梳理工作。尤其从2012年底到2013年上半年，集中对200余 供应商进行价格谈判，采购价同比下降5到10个点。

优惠的付款条件。在耗材采购管理中，始终本着“平等、互利、讲诚信”的原
（2）按工作量
医疗技术类科室
（3）按收入配比/工作量
（1）按人员或面积
临床类科室
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科室名称 成本项目
医技科室成本按面积分摊
医技科室成本按收入比分摊
消化内科
消化内 科门诊
3713.70
4481.50 767.80
消化内 科住院
3273.80
1723.40 -1550.40
消化内科
消化内 科门诊
4551.70
门急诊人次 （单位：万人）
400 300 200 315 342
8 6
住院手术例数 （单位：万人）
6.39 5.33 3.1
217 243
255
275
292
4 2
2.8
3.24
3.45
4.13
100
0
0
出院人数 （单位：万人）
9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 6.66 7.09 7.39 7.67 8.47
每诊疗人次收入，综合服务量=实际占用总床日数+门诊诊疗人次／折算比。