金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义2
金融资产转移要点(doc 9页)
金融资产转移要点(doc 9页)第五章金融资产转移本章重点：1.金融资产转移的定义及其形式；金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（第三方，即转入方）。
其形式包括：（1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。
（2）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利（暂时的权利），并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：①从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。
企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。
②根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。
也就是说，企业不能出售该项金融资产，也不能以该项金融资产作为质押品对外进行担保，意味着转出方不再拥有出售或处置被转移金融资产的权利。
③有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。
企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。
企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。
典型的业务为资产证券化。
2.金融资产转移的方式；应收账款保理；应收票据贴现；交易性金融资产等金融资产的出售；金融资产证券化（一般了解）3.金融资产转移的会计处理。
（1）终止确认的两个条件（企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方；企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制）；『正确答案』【分析提示】（1）资料一：可供出售金融资产应终止确认。
理由：可供出售金融资产出售，没有附带任何条件，与金融资产有关的风险和报酬已经转移。
资料二：打包出售的贷款应终止确认，理由：因为贷款转让后甲银行不再保留任何权利和义务，即甲银行不再承担风险和报酬。
高级会计师讲义——金融资产转移【应试精华会计网校】
高级会计师讲义——金融资产转移【应试精华会计网校】金融资产转移一、金融资产转移的形式P413出售金融资产：应收账款保理、应收票据贴现按金融资产转移的表现形式票据背书转让、出售有价证券资产证券化资产证券化：原因：银行发放的中长期贷款缺少流动性。
过程：银行转移金融资产给信托公司设立的“特定目的主体（某信托资产）”；“特定目的主体”的资产是银行转移的基础资产（贷款），负债是向投资机构发行债券。
发行债券的本利通过收取的基础贷款本息偿还。
参与者：发起机构、受托机构、特定目的主体、信用增级机构、信用评级机构、承销商、资金保管机构、服务机构。
二、金融资产转移的确认和计量1、确认原则（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给“转入方”【业务】①企业以不附追索权方式出售金融资产。
②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。
③附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
【注】看跌期权（卖出权）：指期权买方在未来可以按照约定的价格，出售某资产的权利。
在可行权日，如果行权价＞市价，按照行权价出售资产可以获得利益。
看涨期权（买入权）：指期权买方在未来可以按照约定的价格，买入某资产的权利。
在可行权日，如果行权价＜市价，按照行权价买入资产可以获得利益。
重大价外期权：未来行权的可能性几乎不存在。
【会计处理】应终止确认转移的金融资产，并计量转让损益。
转让损益=转移收到的“对价”- 转让金融资产的账面价值+资本公积中的累计利得金融资产转移收到的“对价”=转让价款+新资产的公允价值-新承担义务的公允价值【例8 -12】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。
该债券于20×6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息。
_金融资产转移(2)
第五节金融资产转移三、金融资产转移的会计处理（一）满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理1.金融资产整体转移的会计处理金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：（1）被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
（2）因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。
计算公式：金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+/-原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）因转移收到的对价=因转移交易实际收到的价款＋新获得金融资产的公允价值+因转移获得的服务资产的公允价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公允价值【例题】2×17年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为311万元人民币，2×16年12月31日该债券公允价值为310万元人民币。
该债券于2×16年1月1日发行，甲公司持有该债券时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值（取得成本）为300万元人民币。
本例中，假设甲公司和丙公司在出售协议中约定，出售后该公司债券发生的所有损失均由丙公司自行承担，甲公司已将债券所有权上的几乎所有风险和报酬转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产。
根据上述资料，首先应确定出售日该笔债券的账面价值。
由于资产负债表日（即2×16年12月31日）该债券的公允价值为310万元人民币，而且该债券属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此出售日该债券账面价值为310万元人民币。
其次，应确定已计入其他综合收益的公允价值累计变动额，2×16年12月31日甲公司计入其他综合收益的利得为10万元(310-300）人民币。
高级会计实务要点：金融资产转移.doc
高级会计实务要点：金融资产转移2018年高级会计实务要点：金融资产转移金融资产转移(一)金融资产转移的类型：1、“出售”金融资产：应收账款保理、票据贴现、出售持有的金融资产(对外投资类资产)。
2、资产证券化(二)金融资产转移的确认、计量业务终止确认，并确认资产转让损益不终止确认，收到的款项确认为负债1、应收账款保理、应收票据贴现1、不附追索权2、附有追索权，但预计付款方不会违约借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款附有追索权，但预计付款方很可能违约借：银行存款财务费用贷：短期借款—本金到期，借：短期借款—本金贷：应收账款2、出售对外投资1、出售，没有其他约定的。
2、出售，同时签订看跌期权，该期权属于重大价外期权的。
3、签订回购条款，按照公允价值回购的。
借：银行存款衍生工具—看跌期权（公允价值）贷：可供出售金融资产等投资收益（或借方）借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）1、出售同时签订看跌期权，该期权属于重大价内期权的。
2、签订回购条款，按照约定价格回购的。
借：银行存款贷：卖出回购金融资产款等科目3、金融企业出售贷款不附任何权利的对出售的资产提供信用损失的全部担保。
黄河公司2×11年有关金融资产的交易事项如下：(1)2×11年1月1日，黄河公司向汇泉公司出售一项可供出售金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于2×12年2月10日以105万元购回该资产的看涨期权合约。
黄河公司预计该项金融资产在2×12年2月10日的公允价值为107万元。
当日，黄河公司终止确认了该项金融资产。
(2)2×11年1月1日，黄河公司从活跃市场上购入慧仁公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)1200万元，准备持有至到期。
该债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为5%，黄河公司于每年年末收取本年度利息。
高级会计师辅导： 金融资产转移
A
20ｘ6年1月1日，B公司应当确认继续涉入形成的负偾的入账价值为100万元
B
借：银行存款 100
C
贷：继续涉入负债 100
附期权合同且按摊余成本计量
20ｘ6年1月1日至2007年12月31日期间，将该负债与行权日债券的摊余成本之间的差额6万元(106-100)，采用实际利率法摊销，计入损益。 借：财务费用 贷：继续涉入金融负债
01
应确认的继续涉入形成的负债金额为97万元[(100+2)-5]。
02
Thank you
6、金融资产部分转移的继续涉入
不终止确认的金融资产转移
第三节金融资产转移的确认和计量
满足终止确认条件的金融资产转移
1
不满足终止确认条件的金融资产转移
2
金融资产转移的计量
第三节金融资产转移的确认和计量
01
继续涉入条件下金融资产转移的计量
02
通过担保方式继续涉入
看涨期权（call option），看涨期权又称买进期权,买方期权,买权,延买期权，或“敲进”，是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。看涨期权是这样一种合约：它给合约持有者(即买方)按照约定的价格从对手手中购买特定数量之特定交易标的物的权利。
01
出售看跌期权且以公允价值计量
02
甲公司与乙公司签订一项股票转让协议，同时购入一项行权价为110万元的看涨期权，并出售了一项行权价为90万元的看跌期权。假定转移日该股票的公允价值为100万元，看涨期权和看跌期期权且以公允价值计量
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分析：由于甲公司因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权使所转移股票投资不满足终止确认条件，且按照公允价值来计量股票投资，因此，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产。根据相关规定，甲公司应确认的金融资产金额为100万元；
高级会计师辅导： 金融资产转移
合规性要求梳理
合规性要求概述
从法律法规、会计准则、行业规范等多个层面，梳理金融资产转移业务需要满足的合规 性要求。
重点关注领域
强调在金融资产转移过程中需要特别关注的领域，如风险评估、信息披露、内部控制等。
违规处罚案例分析
典型案例介绍
选取近年来国内外发生的违规处罚案例 ，介绍其基本情况、违规事实及处罚结 果。
通过参与衍生品交易，金融资产的持 有者可对冲潜在的市场风险、信用风 险等，实现风险管理和收益优化。
交割或行权
在合约约定的时间，合约双方根据合 约条款进行交割或行权，完成金融资 产的转移。
其他创新方式
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信托计划
将金融资产委托给信托公司设 立信托计划，由信托公司代为
管理和处分金融资产。
资产管理计划
国内外市场现状
国内市场
随着国内金融市场的不断发展和完善，金融资产转移业务逐渐增多，市场规模不 断扩大。同时，相关法规和政策也在不断完善，为金融资产转移提供了更加规范 的市场环境。
国际市场
在国际金融市场上，金融资产转移已经成为一种常见的金融交易方式。许多跨国 公司和金融机构通过金融资产转移来筹集资金、管理风险和调整资产结构。此外 ，国际金融市场上的金融资产转移业务也呈现出多样化、复杂化的趋势。
05 监管政策解读及合规性要 求
国内外监管政策对比
国际监管政策
介绍国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）等关于金融资产转移的相关准则和规定。
国内监管政策
详细解读中国财政部发布的《企业会计准则》中有关金融资产转移的具体规定，包括金融资产终止确认的条件、 本和处置成本等因素，确定金 融资产的合理价格。
高级会计实务-金融资产的转移
金融资产转移的会计处理按金融资产所有权上“几乎所有的风险和报酬”是否转移和是否“放弃对该金融资产控制”两个标准区分为三种处理方式：终止确认、不终止确认和继续涉入。
基本框架如下图：（一）金融资产转移的确认1.符合终止确认条件的金融资产转移（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产：①企业以不附追索权方式出售金融资产。
②企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（企业在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的权利）。
③企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
【提示1】所谓终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。
【提示2】需要注意的是，企业（转出方）在判断被转移的金融资产是否终止确认前，先要看金融资产转出方对金融资产转入方是否具有控制权；如果具有控制权，除在转出方个别报表上运用金融资产终止确认会计处理规定外，还在编制合并财务报表时，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构性主体），并在合并财务报表层面考虑运用金融资产终止确认会计处理规定。
有关转出方是否将转入方纳入合并财务报表范围的问题在此不予讨论，而仅讨论被转出金融资产是否从转出方个别财务报表中终止确认问题。
（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
判断是否已放弃对所转移金融资产的控制，重点关注转入方出售所转移金融资产的实际能力。
例如：将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联关系的第三方，并且金融资产有活跃市场。
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章练习
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章练习金融资产转移一、案例分析题1、珠江公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2×12年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2×12年6月1日，珠江公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商出售价格为330万元。
同时签订了一项看涨期权合约，珠江公司为期权持有人，珠江公司有权在2×12年12月31日（到期日）以340万元的价格回购该债券。
珠江公司判断，该期权是重大的价内期权（到期极可能行权）。
对于此项业务，珠江公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未全部转移给丁公司，珠江公司不应当终止确认该债券。
（2）珠江公司2×12年1月2日与某金融资产管理公司签订协议，珠江公司将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给某资产管理公司，该批贷款总金额为8 000万元，原已计提贷款损失准备为3 000万元，双方协议转让价为4 000万元，转让后珠江公司不再保留任何权利和义务。
2×12年2月20日，珠江公司收到该批贷款出售款项。
对于此业务，珠江公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。
（3）珠江公司2×11年9月1日销售产品一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102 万元，双方约定戊公司应于2×12年6月30日付款。
珠江公司2×12年4月1日将应收戊公司的账款出售给工商银行，出售价款为680万元，珠江公司与工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向珠江公司追偿。
珠江公司已收到款项并存入银行。
珠江公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入了当期损益（营业外支出）。
（4）2×12年4月1日，珠江公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，年利率为3.5%。
2012年高会第五章
第五章一、金融资产的概念和内容金融资产是可以在金融市场上买卖、转让的资产。
主要包括：货币、应收债权、股权投资、债权投资、衍生金融工具形成的资产。
二、金融资产转移的概念和类型金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。
金融资产转移的主要类型：应收账款保理、应收票据贴现、票据背书转让、金融资产证券化。
三、金融资产转移的确认（一）终止确认的金融资产转移1、企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认该金融资产。
2、不考虑金融资产所有权上所有风险和报酬是否转移，企业放弃了对该金融资产控制，应当终止确认该金融资产。
存在下列情形之一，应当终止确认所转移的金融资产：1、企业以不附追索权方式出售金融资产。
2、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（变动价格回购）。
3、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产按合约规定的价格返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即合约的条款设计，使得金融资产的买入方极小可能会到期行权）。
解释：价外期权，是指预期行权日该金融资产的市场价格大于合约规定的行权价格。
（二）不终止确认的金融资产转移1、企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。
2、不考虑金融资产所有权上所有风险和报酬是否转移，企业未放弃对该金融资产控制，不应当终止确认该金融资产。
存在下列情形之一，不应当终止确认所转移的金融资产：1、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。
2、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产按合约规定的价格返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即合约的条款设计，使得金融资产的买入方很可能会到期行权）。
高级会计师考试《高级会计实务》考点总结：金融资产转移
高级会计师考试《高级会计实务》考点总结：金融资产转移高级会计师考试《高级会计实务》考点总结：金融资产转移金融资产(含单项或一组类似金融资产)转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转人方)。
下面是店铺为大家带来的关于金融资产转移的知识，欢迎阅读。
一、金融资产转移的类型金融资产转移通常包括应收账款保理、应收票据贴现、应收票据背书转让、金融资产证券化等表现形式。
二、金融资产转移的会计处理(一)符合终止确认条件的金融资产转移1.符合终止确认条件的判断(1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方;(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制。
2.符合终止确认条件时的计量(1)对于金融资产整体转移，应当将下列两项金额的差额计人当期损益：①所转移金融资产的账面价值;②因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。
(2)对于金融资产部分转移，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计人当期损益：①终止确认部分的账面价值;②终止确认部分的对价，与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。
(二)不符合终止确认条件的'金融资产转移1.不符合终止确认条件的判断企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
2.不符合终止确认条件时的计量企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。
(三)继续涉人条件下的金融资产转移1.继续涉人条件下金融资产转移的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制。
财务会计理论与实务课件：金融资产转移
②企业转移金融资产，并附有既非重大价内也非重大价外的看涨 期权或看跌期权，导致企业既没有转移也没有保留所有权上几乎 所有风险和报酬，且保留了对被转移金融资产的控制。
2023/1资产转移是否满足终止确认 条件时，关键是评估金融资产所有权上 风险和报酬的转移程度和控制权是否转 移
1.终止确认中评估金融资产所有权上风险和 报酬的转移程度
2.终止确认中评估控制权的转移
2023/11/20
满足终止确认条件的金融资产转移的会 计处理
1.应收票据贴现 2.应收账款保理 3.资产证券化
2023/11/20
资产证券化交易结构
借款人
贷款服务机构 资金保管机构
(建设银行)
(工商银行)
登记结算/支付代理人 (中央国债登记结算公司)
贷款 抵押物
交易管理人 (汇丰银行)
其他机构
全
国
社保基金
银
发起人(建设银行)
发行收入 次级MBS
受托人 (中信信托) 发行人
2023/11/20
（1）终止确认部分在终止确认日的账面价值。 （2）终止确认部分收到的对价，与原计入其
他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止 确认部分的金额（涉及转移的金融资产为根据 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计 量》（2017）第十八条分类为以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形） 之和。对价包括获得的所有新资产减去承担的 所有新负债后的金额。
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义3
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义3金融资产转移（二）不满足终止确认条件的金融资产转移企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。
【例题6】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。
相关销售商品收入符合收入确认条件。
如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，银行拥有追索权，假定有证据表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。
假定甲企业贴现获得现金净额231 660元。
[答疑编号5186050304]『正确答案』甲企业相关账务处理如下：借：银行存款231 660短期借款——利息调整 2 340贷：短期借款——成本234 000贴现到期时，乙公司支付了票据款，甲公司账务处理借：财务费用 2 340贷：短期借款——利息调整 2 340借：短期借款——成本234 000贷：应收票据234 000贴现到期时，乙公司未支付票据款，甲公司账务处理借：财务费用 2 340贷：短期借款——利息调整 2 340借：短期借款——成本234 000贷：银行存款234 000借：应收账款——乙公司234 000贷：应收票据234 000【例题7】20×7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5%。
同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201 750元。
20×7年7月1日，甲公司将该笔国债购回。
假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。
[答疑编号5186050305]『正确答案』甲公司应作如下会计处理:（1）判断应否终止确认由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债以固定价格购回，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
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高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义２
金融资产转移
考点四：金融资产转移的会计处理（重难点）
本考点主要讲解两个大的问题：
第一是金融资产转移的确认；
第二是金融资产转移的计量。
一、金融资产转移的确认
核心问题：是否对金融资产终止确认。
（一）终止确认的金融资产转移
满足下列两个条件之一的金融资产转移，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。
如果企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。
比如：企业将持有至到期投资或者可供出售金融资产、交易性金融资产甚至是贷款全部卖掉，已经收到全部价款，转移资产与企业再无关系，这是最典型的转移所有的风险和报酬，此时应适用《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》进行核算，即处置该金融资产。
●存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产：
（1）企业以不附追索权方式出售金融资产。
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。
（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
——可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。
重大价内期权，风险和报酬没有转移；
重大价外期权，风险和报酬几乎全部转移。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
判断是否已放弃对所转移金融资产的控制，应当重点关注转入方出售所转移金融资产的能力。
如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应当终止确认所转移的金融资产。
转入方是否能够将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，应当关注该金融资产是否存在活跃市场。
如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置该金融资产，也不表明转入方有实际能力，不能判断转出方已放弃了对所转移金融资产的控制。
（二）不终止确认的金融资产转移
1.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的
风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。
注意：金融资产转移不能终止确认的话，说明就是一种融资行为，就要将收到的价款确认为负债。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的——按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
所确认的相关金融资产和金融负债应当充分反映保留的权利和承担的义务。
●以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬：
（1）采用附追索权方式出售金融资产。
（2）将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。
（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。
（4）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）。
——可以认定企业保留了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，不应当终止确认该金融资产。
小结：
二、金融资产转移的计量
金融资产转移的计量涉及到下面三个方面：
1.满足终止条件的金融资产转移计量；
2.不满足终止条件的金融资产转移计量；
3.继续涉入的金融资产转移计量。
（一）满足终止确认条件的金融资产转移
满足终止确认条件的金融资产转移，分为满足终止确认条件的金融资产整体转移和满足终止确认条件的金融资产部分转移。
1.金融资产整体转移满足终止确认条件
金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：
（1）所转移金融资产的账面价值；
（2）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
金融资产整体转移形成的损益＝因转移收到的对价－所转移金融资产账面价值+（或－）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（或损失）。
【例题3】20×7年2月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。
该债券于20×6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），按年支付利息。
[答疑编号5186050301]。