2018年度企业研发费用税前加计扣除

（六）实操中存在的问题及解决方法
4、重视研发活动链条式证据管理 （1）申请及批复程序、立项报告、验收结题报告； （2）项目过程管理 ： 技术方案、设计图、指标检测、调整及调整依据 、样品样机等； （3）成果管理：专利、论文、标准等； （4）账目处理及留档等。
（七）立项报告撰写
1、立项依据 （1）国内外现状、水平和发展趋势； （2）项目研究开发目的和意义； （3）项目达到的技术水平及市场前景。
登记，按照技术合同规定执行。
（二）企业申报及自身条件诊断
1、已备案的科技型中小企业 2、国家高新技术企业（部分镇街要求）
（二）企业申报及自身条件诊断
哪些企业鼓励大胆去享受： 1、营业收入规模较大，且研发账目规范（体量大）； 2、利润率及年度所得税税率较高，且逐年增加（贡献大）； 3、研发管理体系健全，过程管理规范，制度落实到位（管理规范）。
◆ 委外费用与外聘劳务人员费用的区别； ◆ 费用计算原则（按委托方支付费用总额计算80%计入）； ◆ 关联公司（提供受托方项目支出明细账目）； ◆ 受托方不得将该笔费用进行加计扣除。
2、关于合作开发
◆ 只计入自身研发任务所发生的研发费用； ◆ 合作方独立将其负责的任务发生的费用进行加计扣除。 3、关于集中研发 ◆ 基本按“费用支出和收益分享一致原则”在受益成员企业 间进行分摊。
企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月 1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手 续，追溯期限最长为3年。
（一）研发费用相关的政策和新规
3、企业研发加计扣除新政策
（一）研发费用相关的政策和新规
4、企业委托境外进行研发活动所发生的研发费用可进行加计扣除： ● 按照费用实际发生额的80%计入委托方委托境外研发费用； ● 只允许计入不超过境内研发费用三分之二部分（加计扣除）； ● 必须签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行
发属于研发活动； ④ 厂区环境营造如：节能设计、自动化智能化办公、环保处理等项目，
属研发项目范畴。
（四）申报条件及研发活动界定
2、研发活动及研发投入界定
◆研发投入界定：会计准则上分为研究阶段的投入和开发阶段的投入,前者 应全部费用化,后者符合资本化条件的,应予以资本化。
（四）申报条件及研发活动界定
哪些企业不建议享受： 1、小微企业，目前尚处于生存期，所得税压力不大； 2、尚处于享受其他所得税优惠期间，且所得税短期内没有突破性增长； 3、生产成本和研发费用混淆不清、没有设置研发账目的； 4、研发管理体系不健全，研发项目过程管理不规范。
（三）加计扣除研发费用列支及归集方法
（三）加计扣除研发费用列支及归集方法
2、 研究开发内容和目标 （1）项目主要内容及关键技术； （2）技术创新点； （3）研究开发方法及技术路线； （4）主要技术指标和经济指标。
3、项目研究开发基础 （1）项目负责人或研发团队情况： （2）现有研发条件（场地、设备、知识产权、成果转化能力等）情况； （3）企业制度保障。
（七）立项报告撰写
4、项目计划进度
项目起止时间 时间
年 月至 年 月
阶段目标
主要工作内容
（七）立项报告撰写
5、 研发费用预算
支出项目 人员人工 设备购置 燃料动力 专用业务费
其它 合计
经费额
用途说明
包括研发人员、项目辅助人员工资等
包括样品试制用设备、测试及检测等 研发设备
包括试验原材料及能源动力费等
包括外协加工费、专利申请、产品检 测、研发场地租赁等
（四）申报条件及研发活动界定
1、申报条件：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的 居民企业 。
（1）必须是居民企业。（查账征收）
（四）申报条件及研发活动界定
（2）研发项目财务核算体系健全
◆ 研发项目财务管理制度完善（预算、过程管理、决算）； ◆ 研发账目完善（专账或辅助账）； ◆ 能清楚的区分核算研发费用与生产性成本。 ◆ 准确归集研究开发费用：按新版“研发项目可加计扣除研究开发费用情 况归集表”归集研发费用。
（四）申报条件及研发活动界定
2、研发活动及研发投入界定
◆ 研发活动界定：企业为研发新产品、新技术而开展的，有别于生产活动、 在中试生产之前的阶段，可以理解为研发活动。注意几个问题：
① 研发新产品、新工艺及新技术的过程本身就是研发过程； ② 新技术研发并应用于原有产品、改变其原有功能，也是研发过程； ③ 技改本身不属于研发项目，但其过程某些新技术、新装备、新工艺开
（一） 研发费用相关的政策和新规
1、财政部《关于修 订印发2018年度一 般企业财务报表格 式的通知》
“财会【2018】 15号”文对“研发 费用”科目的调整 ；
（一）研发费用相关的政策和新规
2、财政部 国家税务总局 科技部“关于完善研究开发费用税前加 计扣除政策的通知” 《财税〔2015〕119号》规定：
初期接触该企业发现，公司在研发活动的管理上很薄弱，未建立研发 账目、甚至未区分生产成本和研发费用，要开展研发活动的统筹管理，须 对企业的管理流程作相应调整，深入分析后发现企业存在以下问题：
1、没有专职的研发部门，组织架构上按照主营业务分事业部； 2、固定资产入账未按照设备性质分列计入不同部门归属； 3、原材料处理上未作用途分类，基本纳入生产成本； 4、项目管理过程不规范等。
询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审 、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等， 还包括职工福利费、补充养老、补充医疗费等。此项费用总额不得超过可加计扣 除研发费用总额的10%。
（三）加计扣除研发费用列支及归集方法
注意事项：
1、关于委外开发：
（三）加计扣除研发费用列支及归集方法
3、折旧费用（关于加速折旧，注意会计准准则、税法的相关规定） 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4、无形资产摊销（关于缩短摊销年限，与固定资产加速折旧同理） 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计
和计算方法等）的摊销费用。 5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术 的现场试验费。
包括差旅、会议、合作交流等
（七）立项报告撰写
6、申请立项审批意见 （1）申请部门意见
（2）董事会意见
部门负责人签字： 年月 日
公司负责人签字： 年月 日
（八）特殊服务案例
特殊案例： 某造纸企业，主要从事瓦楞纸、牛卡纸等研发、生产和销售，年营业
额30亿元人民币左右。2016年底，我单位与该公司对接，准备在未来三年 中规范企业科研项目立项、财务专账管理制度建设，申报国家高新技术企 业和研发项目税前加计扣除。
（六）实操中存在的问题及解决方法
3、研发项目命名规范 （4）不出现研发主体不明确。 案例：① 机器人研发；② 纺织制品研发；③发光材料研发。 （5）合格的研发项目名称须具备：研发对象明确、创新性突出。 案例： ① 多层3D叠片玻璃热弯成型设备的研发； ② 电子膜片连续线扫描视觉检测设备； ③ 循环流化床锅炉飞灰再循环互切技术的研发
1、人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金；基本养老保险费、基本医疗保险费、失
业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金；符合条件的股权激励支出； 以及外聘研发人员的劳务费用（支付给个人、支付给劳务公司）。 2、直接投入费用
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固 定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用（ 高企及RD统计单列装备调试费用与试验费用）；以及通过经营租赁方式租入的用 于研发活动的仪器、设备租赁费。
◆ 研发费用的费用化和资本化处理
① 研究阶段的有关支出，应在发生时 全部费用化，计入当期损益；
②开发阶段项目形成成果的可能性较 大，其形成的有关支出，应予以资本化， 形成无形资产。
◆ 无形资产的定义及相关确认条件（可 计量、能带来经济效益）
①使用或者出售在技术上具有可行性； ②具有使用或者出售的意图； ③生产的产品存在市场，或者其本身存在交 易市场； ④有资源能够支持其开发使用、或者出售； ⑤形成无形资产的支出能够可靠地计量。
企业研发费用税前加计扣除
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(2)按新会计准则的要求，“研发支出”只需保留二级科目，可以不保留项目 核算，但要求建立分项目的备查表，也就是“研发辅助账”；
(3) 注意：易混淆费用科目的处理（如材料费、差旅费等）； (4) 关于不同行业研发费用投入、费用科目特点(总占比、分科目占比）。
（五）研发投入建账
（五）研发投入建账
3、规范化研发投入管理、加强抽查监管力度是必然趋势 （1）提高加计扣除比例，引导企业在规范管理的前提下，获得更
多的政策红利； （2）加强抽查力度，逐步促进企业规范研发投入管理； （3）将研发费用列为一级科目，进一步强化审核标准； （4）重视研发项目设置→重视研发过程及研发费用核算审核。
（六）实操中存在的问题及解决方法
1、第一次计划加计扣除工作的企业如何开展工作？ （1）统筹和协调的问题； （2）工作规划及落实的问题； （3）年度R&D统计的问题。
（五）研发投入建账
1、研发账目设置要求
（1）政府资金资助的科技计划类等项目，要求设置研发专账； （2）内部立项等研发项目，在不具备专账管理的情况下，允许采用辅助台 账管理的方式。
2、关于研发专账和研发辅助账： (1) “研发专账”即“明细分类账”，且必须按照会计准则和税务相关规定
进行账目设置，具体到“某项目”当期所发生的允许计入研发费用的相关费用入 账；
2、往年已开展的，如何持续推进？ （1）研发活动的统筹管理问题（一套项目、一套账目、周期等）； （2）费用归集的前期工作（资产入账、人员归档、材料领用等）； （3）特殊阶段费用处理问题（不成功项目、样品样机、废品等）； （4）立项报告、过程资料整理存档。
（六）实操中存在的问题及解决方法
3、研发项目命名规范 （1）尽量避开的字眼，防止被判定为是技术改造项目：“提高、提升 、优化、升级、增强、改进、改造、改善、改良、技改、改建、替代 ”等字眼“； 案例： PTC波纹发热体生产工艺机械化改造（×） ； （2）尽量不出现用字母或数字表示型号、非行业惯用缩写等字眼。 案例：“HC-123、SMT-AOI、板卡3019等”； （3）简单的功能集成或者创新性不明显。 案例：具有红外感应功能的LED台灯。
2018.09
Such approvals may be requested via e-mail—vendor.relations@gartner.com.
主讲内容
一、研发费用相关的政策新规 二、企业申报前自身条件诊断 三、加计扣除研发费用列支及归集方法 四、申报条件及研发活动界定 五、研发投入建账 六、实操中存在的问题及解决方法 七、项目立项报告撰写 八、服务案例 九、 申报流程及材料 十、 工作建议
（八）特殊服务案例
基于企业基本情况，我们征得企业负责人同意后，给企业做一下规划： 1、2016年的费用，不合适申报2017年研发加计扣除； 2、在研发活动管理上进行统筹协调： ◆ 改变原来的事业部为主的管理流程； ◆ 设置独立的研发部作为一级部门； ◆ 整合各部门人员，调整研发部专属人员及辅助人员； ◆ 建立和实施研发项目的规范化管理流程，并制度化； ◆ 对研发项目建账，完善凭证和票据； ◆ 完善研发活动的过程管理，并将过程资料存档等 2018年获得研发加计扣除450多万所得税抵退，并申报高新技术企业。
（三）加计扣除研发费用列支及归集方法
6、委托外部研究开发费用 企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（成果由委
托企业拥有，且与主营业务紧密相关），按照独立交易原则确定，按照发生额 80%计入委托方研发费用总额。
7、其他相关费用。 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨