注会税法第三章

合集下载

3注会税法第三章消费税法配套资料

3注会税法第三章消费税法配套资料第三章的第三章消费税法与____年教材相比，主要变化是：1、调整烟产品消费税政策；2、加强白酒消费税的征收管理。

【考题评析】年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计____1分1.5分6210.5分【说明】注1:分值:本章也是历年考核的重点，一般为8分左右。

注2:题型:从考试题型看，客观题中，单选题、多选题原则上各1题，考分在2.5分左右；主观题中，其可能出现的题型是：（1）单纯消费税的计算题；（2）消费税与增值税相结合进行考核，如进口环节卷烟如何计征消费税，与增值税结合在一起考核；（3）消费税与营业税相结合进行考核，比如饮食服务业（啤酒屋、啤酒坊）自酿啤酒如何计征消费税，与营业税结合在一起进行考核。

需注意的是，综合题单纯考核的可能性很小，往往与其他税种结合加以考核，如与增值税、营业税、城建税、教育费附加、关税、企业所得税等税种结合在一起进行考核。

【考试提纲】第一节消费税基本原理第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税目与税率第五节计税依据第六节应纳税额的计算第七节出口应税消费品退（免）税第八节征收管理【考点精讲】第一节消费税基本原理□本节主要内容为6个：（1）消费税概念（2）消费税的发展（3）各国消费税的一般做法（4）消费税计税方法（5）我国消费税的特点（6）消费税的作用□本节涉及考点主要是2个【考点1】消费税计税方法（一）从价定率征收（二）从量定额征收（三）从价定率和从量定额复合征收【考点2】我国消费税的5个特点（一）征税范围具有选择性（二）征收环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性【考点练习】【例题.多选题】下列对有关消费税的表述中，正确的是（）。

A.目前，我国消费税的税目有14个，具有选择性B.征税环节在生产、加工、批发和零售环节多次征收C.征收方法具有灵活性,包括从价征收、从量征收和复合征收D.消费税属于价外税，不具有转嫁性【答案】ACD第二节纳税义务人□本节涉及考点主要是1个【考点1】关于“中华人民共和国境内”的理解在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。

注会税法第三章消费税法备考攻略

第三章消费税法
本章近三年考试平均分值10分左右，属于重点章节，消费税可以命制各种题型，而计算问答题一直是消费税中分值比重最大的题型。

本章学习目标：①掌握理解消费税的纳税环节及税基确定；②熟练计算应纳消费税税额；
③掌握消费税已纳税款的扣除规则；④掌握各环节的组成计税价格公式；⑤熟悉消费税纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点。

本章消费税与其他税种（如增值税、城市维护建设税、关税、企业所得税等）关联度强，在自产自用应税消费品、委托加工应税消费品、卷烟、白酒应纳税额的计算，进口应税消费品与关税、增值税混合在一起的税额计算，金银首饰计税规则等方面有一些略有难度且较为细腻的出题点。

本章近三年考题情况。

【图文并茂】2018注册会计师考试《税法》第三章消费税法

第
3
章
消费税法
3.计税依据——不含增值税的销售额
情形计税依据
金银首饰与其他产品组成成套销售额全额消费品销售包装物应并入金银首饰的销售金银首饰连同包装物销售额，计征消费税按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消带料加工的金银首饰费税；没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税以旧换新（含翻新改制）销售实际收取的不含增值税的全部金银首饰价款
第
3
章
消费税法
（一）烟 1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目 2.卷烟的分类标准税率每标准条（200 56%＋0.003元/ 甲类卷烟支）不含增值税支调拨价格≥70元每标准条不含增 36%＋0.003元/ 乙类卷烟值税调拨价格＜支 70元提示：相当于0.6元/条；150元/箱。类别
2018
中国注册会计师资格
《税法》
最新精美制作全动画可修改
第
3
章
消费税法
备考2018年注册会计师考试—《税法》
第三章消费税法
第
3
章
消费税法
第三章消费税法
1.本章地位：重要税种； 2.题型：单选题、多选题、计
算问答题、综合题，尤其是计算问
答题，基本上每年有1题；
3.预计2018年本章分值：5～10
消费税
第
3
章
消费税法
（三）进口应税消费品——由海关代征
（四）批发卷烟
（五）零售应税消费品：金银首饰、钻石及钻石饰品 1.金银首饰零售环节征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石及钻石饰品。 2.金银首饰零售环节征税税率：5% 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

注册会计师考试辅导税法精华答疑第三章_注册会计师_

注册会计师考试辅导税法精华答疑第三章【问题】应税消费品的包装物应如何计算消费税？【解答】⑴实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

⑵如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。

但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税⑶既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

⑷对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何计算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

【问题】如何计算缴纳烟类产品消费税？【解答】根据《财政部、国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知》（财税[2001]91号）以及《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》（国家税务总局令第5号）的相关规定，卷烟产品消费税按照下面的方法计算缴纳：一、卷烟消费税税率卷烟消费税税率由《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的比例税率调整为定额税率和比例税率。

税率具体调整如下：（一）定额税率：每标准箱（50000支，下同）150元。

（二）比例税率：1.每标准条（200支，下同）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟税率为45％。

2.每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟税率为30％。

3.下列卷烟一律适用45％的比例税率：——进口卷烟——白包卷烟——手工卷烟——自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟——委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟——未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟二、卷烟消费税计税办法卷烟消费税计税办法由《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的实行从价定率计算应纳税额的办法调整为实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。

注册会计师 CPA 税法分章节讲义第三章消费税法

考情分析重要章节平均分值：8分左右命题方式：计算题，本章常与第二章增值税组合出题教材变动：外购应税消费品已纳税款的扣除中将外购已税摩托车删除，柴油税目表述内容有所调整学习建议：应做相关主观题，以提高答题速度和准确度！【知识点】消费税纳税义务人、税目消费税纳税义务人：在中国境内生产、委托加工、进口规定消费品的单位和个人。

消费税税目：共15个，要求熟练掌握（一）烟：卷烟、雪茄烟、烟丝“卷烟”又分“甲类卷烟”和“乙类卷烟”→适用税率不同甲类卷烟：每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）；乙类卷烟：每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下。

（二）酒：白酒、黄酒、啤酒、其他酒1.啤酒（1）每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）≥3000元为甲类啤酒，<3000元为乙类啤酒→适用税率不同（2）包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金（3）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税（4）果啤按啤酒征收消费税2.配制酒（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字文号或卫食健字文号并且酒精度低于38度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。

（2）以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。

（3）其他配制酒，按“白酒”适用税率征收消费税。

3.“葡萄酒”适用“其他酒”子目。

【历年考题改编·计算题（节选）】某企业为增值税一般纳税人，2018年9月经营状况如下：1.生产食用酒精一批，将其中的50%用于销售，开具的增值税专用发票注明不含税金额10万元，计算需要缴纳的消费税和增值税。

『正确答案』（1）消费税为0→酒精不属于应税消费品；（2）增值税（销项）＝10×16%＝1.6（万元）。

2.将剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明不含税金额18万元，计算需要缴纳的消费税和增值税（消费税税率为10%）。

CPA 税法基础班第3章纳税义务人+征税范围

本章主要内容一、纳税义务人生产环节——生产者——直接纳税——金银首饰除外；委托加工环节——委托方——受托方代收代缴——委托个人除外；进口环节——进口者——海关代征。

二、征税范围—有选择性（14类消费品）（一）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。

包括卷烟、雪茄烟和烟丝。

按照国税函［2001］955号规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。

联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税。

在中国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额征收5%的消费税。

纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。

纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

（二）酒及酒精酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。

酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。

对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

（五）鞭炮、焰火（六）成品油（七）汽车轮胎自2001年1月1日起，子午线外胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

税法(注册会计师)课程第三章消费税法(新)

2、实行从价定率征税的计税依据关键在于，确定应税消费品的销售额
由于消费税和增值税实行交叉征收，因此在确定销售额时，消费税与增值税的税基是相同的，即都以包含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。
3、计税依据的若干特殊规定（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资
入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据；
娱乐业和饮食业自制的，250元/吨（4）其他酒，10% 3、化妆品，30%
包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
4、贵重首饰及珠宝玉石（1）金、银、铂金首饰和钻石、钻石饰品，5% （2）其他贵重首饰和珠宝玉石，10 % 5、鞭炮、烟火，15 %
第三章消费税法一、消费税的概念及特点消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。消费税的特点：（1）征税项目具有选择性；（2）征税环节具有单一性；（3）征收方法具有多样性；（4）税收调节具有特殊性；（5）消费税具有转嫁性。二、纳税义务人与征税范围 1、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售法定应税消费品的其他单位和个人。
7、小汽车（1）乘用车排气量1.0升以下的，1% 排气量1.0升以上至1.5升的，3% 排气量1.5升以上至2.0升的，5% 排气量2.0升以上至2.5升的，9% 排气量2.5升以上至3.0升的，12%
排气量3.0升以上至4.0升的，25% 排气量4.0升以上的，40% （2）中轻型商用客车，5% 车身长度大于7米，并且座位在10至23座以下的商

2023年注册会计师《税法》第三章消费税法

考情分析本章是历年注会《税法》考试的重要税种之一。

每年考试中单选题、多选题、计算问答题必有命题，综合题有时会涉及，分数一般在8分左右。

2023年教材变化： 1.新增：自2022年11月1日起，对在我国境内生产（进口）、批发电子烟的单位和个人征收消费税，电子烟消费税相关规定。

2.补充：白酒消费税最低计税价格核定中具体规定。

本章结构本章内容结构：4节第一节　纳税义务人与税目★、税率第二节　计税依据★★ 第三节　应纳税额的计算★★★ 第四节　征收管理消费税　前言消费税　前言【提示】此内容不是考试要求，只是为更好的理解消费税法而进行的知识性介绍。

一、消费税概念一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。

特殊作用：是国家贯彻消费政策、调节消费结构从而引导产业结构的重要手段。

二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性：目前列举15项（二）征税环节具有单一性：一般生产、委托加工、进口（三）平均税率水平比较高且税负差异大（1％－56％）（四）征收方法具有灵活性：从价、从量、复合三、消费税与增值税的关系：三、消费税与增值税的关系：区别联系1.两税征收范围不同2.两税与价格关系不同3.两税的纳税环节不同4.两税的计税方法不同1.两税都对货物征收2.两税在特定环节同时缴纳3.对于从价定率征收消费税的应税消费品，同时征收消费税和增值税，两税的计税依据一致第一节　纳税义务人与税目、税率【知识点【知识点1】纳税义务人【考情分析】一般考点【考情分析】一般考点一、纳税义务人一般规定一、纳税义务人一般规定在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

【提示1】指定环节一次性缴纳消费税；除另有规定外，批发、零售环节一般不缴纳消费税。

【提示2】委托加工环节消费税的纳税人是委托方，扣缴义务人是受托方。

cpa税法-第3章

纳消费税
（二）委托加工应税消费品 1.含义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 2.委托加工中消费税与增值税的关系委托方受托方委托方是增值税的负税受托方是增值税纳税增值税人人（提供加工劳务）除个人（含个体工商委托方是消费税的纳税户）外，受托方代收人代缴消费税消费税如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
知识点：从量计征——销售数量的确定 1.销售应税消费品的应税消费品的销售数量 2.自产自用应税消费品应税消费品的移送使用的数量 3.委托加工应税消费品纳税人收回的应税消费的品数量海关核定的应税消费品 4.进口的应税消费品的进口数量
（六）成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收。 1.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税； 2.橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围； 3.润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油； 4.润滑脂应当征收消费税，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。
征税环节应税消费品 1.金银首饰、钻石及钻石饰品征税环节零售环节纳，其他环节不纳
生产、委托加工、进口＋批发 2.卷烟环节 3.其他应税消费生产、委托加工、进口缴纳，品其他环节不纳
知识点：征税范围** 分布于以下五个环节：（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）批发卷烟（五）零售应税消费品
（一）烟 1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目 2.卷烟的分类
标准税率每标准条（200支） 56%＋0.003元/ 甲类卷烟调拨价格（不含增值支税）≥70元每标准条调拨价格 36%＋0.003元/ 乙类卷烟（不含增值税）＜70 支元类别

注会笔记-税法-22年-第3章消费税

第三章消费税法第一节纳税义务人与税目、税率一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口消费品的单位和个人消费税的特点：①征收范围具有选择性 ②一般征税环节具有单一性③平均税率水平比较高且税负差异大 ④计税方法具有灵活性（二）征税环节生产大多数在此环节缴税工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的委托加工受托方代扣代缴进口海关代征零售金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收，其他环节不征超豪华小汽车在零售环节加征移送使用移送用于加工非应税消费品批发卷烟批发环节加征二、税目与税率税目分类损害健康烟、酒污染环境鞭炮、焰火，成品油，小汽车，摩托车，木制一次性筷子，实木地板，电池，涂料高消费高档化妆品、高档手表、高尔夫球及球具、贵重首饰及珠宝玉石、游艇税率比例税率大部分消费品定额税率黄酒、啤酒、成品油比例+定额卷烟、白酒兼营：分别核算，未分的或成套的，从高具体税目与税率（注：除特别说明外，划分标准所注价格均为不含增值税价格）税目子税目其他标准税率征收环节烟卷烟甲类：调拨价70元/条以上 56% + 0.003元/支生产、进口、委托加工乙类：调拨价70元/条以下 36% + 0.003元/支（加征） 11% + 0.005 元/支批发环节雪茄烟 36% 生产烟丝 30% 生产备注：0.003元/支~0.6 元/条， 150 元/箱（200支=1条，250条=1箱）0.005 元/支~1 元/条， 250 元/箱★烟叶不征消费税、批发商之间不缴消费税32税目子税目其他标准税率征收环节酒白酒包括其他配制酒20% + 0.5元/500克(1元/千克,1000元/吨0.1万元/吨)生产啤酒甲类：每吨出厂价≥3000元 250元/吨生产乙类：每吨出厂价<3000元 220元/吨生产★包括果啤，★饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒（默认按甲类）★每吨出厂价：含包装物及包装物押金。

注会税法第3章消费税法

第三章消费税法本章变化内容：1. 实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）2. 调整乘用车、成品油消费税税率；3．纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内。

消费税简介：消费税只是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。

消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。

3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。

4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。

第二节征税范围（熟悉）一、生产销售应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品【例题·单选题】（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】B第三节税目与税率（熟悉）【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。

A.高尔夫球及球具B.实木地板C.护肤护发品D.一次性木筷【答案】C一、计税销售额规定：1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。

注册会计师考试《税法》第三章要点.doc

注册会计师考试《税法》第三章要点2018年注册会计师考试《税法》第三章要点第三章消费税法一、征税范围(注意征税环节)二、税目：掌握各项目中包含哪些内容三、计税依据1.最高价格的规定纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

例：因乙商场2008年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元;若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。

解析：乙：销项税额=10*17%，消费税=11*5%。

2.除按最高价格计税的业务外，其他视同销售业务的计税依据按平均价格或组价。

四、组成计税价格1.视同销售(与增值税相同)：从价定率计税：组成计税价格=成本+利润+消费税税额=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率)复合计税：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)2.委托加工组成计税价格：从价计税：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)复合计税：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)3.进口的组价(从价计征及复合计征与增值税相同)：从价计税：组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率) 从量计税：组成计税价格=应税消费品数量*消费税定额税率复合计税：组成计税价格=(关税完税价格+关税+从量消费税)÷(1-消费税税率)五、外购及委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除这两个问题当作一个问题进行记忆即可。

注意：“生产”前后两个词一致与否。

2022CPA税法第3章消费税精华笔记

2022CPA税法第3章消费税精华笔记消费税消费税原理消费税与增值税的差异消费税的税目及税率（掌握，能力等级2）2022消费税税法cpa烟酒包装物计税方式计税依据的特殊规定（掌握，能力等级2）1.2.高价】3.4.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。

不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。

收消费税。

品的最高销售额计算消费税。

而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。

【换抵投，最2022消费税税法cpa应纳消费税额的计算（三种）一、生产销售环节应纳消费税的计算（掌握，能力等级3）消费税与增值税对比：组税价格成本+利润成本某(1+成本利润率)=（1）从价定率：组成计税价格1-比例税率1-比例税率（2）复合计税：成本+利润+自产自用数量某定额税率成本某(1+成本利润率)+自产自用数量某定额税率组成计税价格=1-比例税率1-比例税率二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级3）受托方代收代缴消费税的计算材料成本+加工费（1）从价定率：组成计税价格1-比例税率材料成本+加工费+委托加工数量某定额税率（2）复合计税：组成计税价格1-比例税率三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级3）进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。

由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。

2022消费税税法cpa关税完税价格+关税1．实行比例税率的进口应税消费品：组成计税价格=1-消费税税率成计税价格某消费税税率应纳税额=组2．实行定额税率的进口应税消费品：应纳税额=应税消费品数量某消费税单位税额3．实行复合计税方法的进口应税消费品：关税完税价格+关税+进口数量某消费税定额税率组成计税价格=1-比例税率应纳税额=应税消费品数量某消费税单位税额+组成计税价格某消费税税率已纳消费税扣除的计算（掌握，能力等级3）（一）外购应税消费品已纳税额的扣除扣税计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价某外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=其实库存外购应税消费品买价+当期购进买价-期末库存买价（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。

CPA税法-第三章答案

答案部分一、单项选择题1、【正确答案】A【答案解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税＝25×30%＝7.5（万元）。

【该题针对“消费税出口退税的计算”知识点进行考核】2、【正确答案】D【答案解析】选项A，批发商批发销售的雪茄烟，不征收消费税；选项B，高档手表征收消费税，每只在10000元（含）以上的各类手表征收消费税；选项C，体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。

【该题针对“消费税征税范围（纳税环节）,征税范围”知识点进行考核】3、【正确答案】C【答案解析】用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。

用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。

【该题针对“消费税税目”知识点进行考核】4、【正确答案】C【答案解析】委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

【该题针对“计税依据的一般规定”知识点进行考核】5、【正确答案】A【答案解析】企业非独立核算门市部销售应税消费品应按门市部零售价计征消费税，因此该企业消费税的计税销售额＝187.22÷（1＋17%）＝160.02（万元）。

【该题针对“计税依据的特殊规定”知识点进行考核】6、【正确答案】C【答案解析】应纳消费税税额=[成本×（1＋成本利润率）＋定额消费税]÷（1－消费税税率）×消费税税率＋定额消费税=[10000×（1+10％）＋5×2000×0.5]÷（1－20％）×20％＋5×2000×0.5＝9000（元）【该题针对“生产环节应税消费品消费税计算（一）,生产销售环节应纳消费税的计算”知识点进行考核】7、【正确答案】A【答案解析】委托加工应税消费品必须是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅料加工应税消费品。

注会税法(2020)考试辅导第三章消费税法

第40讲-本章考情分析、本章教材变化、消费税税目第三章消费税法本章考情分析本章教材变化本章考点详讲本章重点总结本章考情分析本章的地位：重点章本章的重点：本章共有四节，重点节是第一、二、三节本章的题量：5题本章的题型：单选题、多选题、计算问答题本章的分值：9~11分本章教材变化第一节：纳税义务人与税目、税率新增内容：（P181）：根据财税〔2013〕105号文，纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。

但应同时符合下列条件：（1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的《危险废物（综合）经营许可证》，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。

（2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。

产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨。

（3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。

消费税的特点一、消费税属于商品税（流转税）→和增值税相同二、带有转嫁性，纳税人和负税人不一致三、属于价内税→区别于增值税营业收入包括消费税应纳税额，计税依据=成本+利润+消费税购进业务的增值税进项税额不计入成本费用消费税应纳税额计入当期损益，与营业利润相关。

四、属于单一环节征税（卷烟、超豪华小汽车除外）：生产、委托加工、进口五、征税范围有选择性：仅对特定的消费品征税六、计税方法复杂：因物而异→从价计征、从量计征、复合计征七、属于中央税，收入完全归中央政府。

增值税与消费税的区别1.征税范围：增值税——货物、劳务、服务、无形资产和不动产；消费税——货物（仅限于15类消费品）。

2.纳税环节：增值税——多环节；消费税——单一环节；因此征增值税不一定征消费税。

3.与价格关系：2.不同的消费品征收消费税的环节有所不同，大部分消费品在哪个环节征收？金银铂钻在哪个环节征收？哪些消费品是双环节征收？哪些环节是增值税与消费税重叠计征？3.卷烟在生产环节和批发环节适用的税率有何不同？4.需要记忆的税率：（1）超豪华汽车：零售环节的税率10%；（2）金银首饰：生产环节10%；零售环节5%；（3）卷烟：批发环节11%+0.005元/支。