内控经典案例题

内部控制必有一道案例分析题，应重点关注内部控制5要素、有关方面在内部控制中的职

责作用和7项内部控制措施及其具体运用。可以从“务虚”和“务实”二个方面来考：在

务虚上，从理念上来考内部控制的5要素；在务实上，主要考内部控制措施的具体运用。

下面举例说明。

【例1】考核内部控制（内控措施的运用和有关各方的职责）

和平企业集团董事会决定，从2009年7月1日起执行《企业内部控制基本规范》，为此要

求集团公司内部审计部门对集团公司所属的52家子公司对内部控制制度的健全性和有效性进行全面的检查。集团公司内部审计部门在检查中发现了以下情况：

（1）甲公司为一家物流企业，注册资本5000万元。随着业务规模的扩大，日常事务非常

繁忙。为提高工作效率和防范出现重大风险，公司管理层决定，公司重大对外投资事项由

经办人员直接对董事长汇报，由董事长亲自审批。

（2）乙公司为一家物业管理公司，财务部共有二人，分为会计与出纳岗位。出纳岗位负责货币资金的收付和现金、银行存款账簿以及应收、应付等债权债务账簿的登记工作；会计

岗位负责其他会计事项。由于会计人员少，在一方有产假、休假或其他事务情况下，只能

由另一方代替其工作。比如，在出纳休假时，为了保证公司的正常运转，由会计负责各种

款项的收付，并负责登记账簿和编制财务报表。

（3）丙公司为一家生产电器产品的企业，注册资本2亿元。由于电器产品的竞争非常激烈，丙公司被迫采取激进的销售政策，对大部分产品实行赊销，并且信用期很长，造成了应收

账款大幅度增加，而且坏账率上升。为了改变这种不利局面，丙公司最近作出决定，对每

一销售商由专一业务员全面负责，即某一业务员一旦与某销售商签订了供货合同，应当由

该业务员负责发货、收款、对账，出现问题，由专管业务员负完全责任。

（4）丁公司为生产汽车配件的一家公司，为了在短时间内取得更大的市场份额，总经理在未进行可行性研究和未经管理层批准的情况下，指示基建部门加快扩建SUV配件生产线。生产线经过3个月紧张施工后，未经竣工决算审计就由基建部门办理了验收手续，交付生

产部门投入使用。

SUV配件生产线投产后，由于能源供应短缺，汽油价格暴涨，导致SUV汽车配件严重滞销，生产线长期停工，丁公司损失惨重。

要求

1．从内部控制的角度，分析、评价上述事项（1）－（4）是否存在缺陷？并简要说明理由。

2．从有关方面在内部控制中的职责的角度，分析、判断事项（3）中丙公司规定的在销售

中出现问题由专管业务员负完全责任的做法是否恰当，并简要说明理由。

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【答案】

1．从内部控制的角度，分析、评价上述事项（1）－（4）是否存在缺陷？并简要说明理由（1）甲公司对重大对外投资由董事长审批在内部控制上存在缺陷

按照《企业内部控制基本规范》的要求，企业应根据常规授权和特别授权的规定，明确各

岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业各级管理人员应当在授权范

围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项，如重大对外投资、重大资产处置

等事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变

集体决策。甲公司管理层决定由董事长审批重大对外投资事项，属于授权不当，不符合重

大业务和事项应当实行集体决策审批或者联签制度的要求。

（2）乙公司在内部控制方面存在以下缺陷：

按照规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的

登记工作。乙公司由出纳人员登记债权债务账目，不符合岗位分工控制的要求。

在会计和出纳一方休假时，另一方同时从事会计与出纳的全部事务，违背了不相容职务应当相互分离的控制要求。

（3）丙公司在销售业务上由专管业务员负责销售、发货、收款在内部控制上存在缺陷。

按照销售与收款内部控制的要求，企业应将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限；如果建立专门信用管理岗位，应当将信用管理岗位和销售业务岗位分设；不得由同一部门或个人开展销售与收款业务的全过程。

销售、发货与收款属于不相容岗位，由专管业务员全权负责销售、发货和直接收取货款，违背了不相容职务应当相互分离的控制要求。

（4）丁公司在工程项目内部控制方面存在缺陷：

在项目决策控制上存在缺陷。按照内部控制的要求，企业应建立工程项目决策的控制制度，对项目建议书、可行性研究报告的编制、项目决策程序等环节作出明确规定。丁公司在没有进行可行性研究的情况下就上马生产线，不符合项目决策控制的要求。此外，按照项目决策控制的要求，企业应建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录。丁公司在没有进行集体决策的情况下，由总经理个人决定扩建生产线，不符合项目决策控制的要求。

在竣工决算控制上存在缺陷。按照内部控制要求，企业应建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计，在此基础上进行竣工验收。丁公司在未经竣工决算审计的情况下就办理了竣工验收，不符合项目竣工决算控制的要求。

在固定资产取得与验收控制上存在缺陷。按照内部控制的要求，企业应建立固定资产验收制度，由固定资产管理部门、使用部门和财会部门等参与固定资产验收工作。丁公司在只有基建部门参与的情况下就办理了固定资产验收手续，不符合固定资产验收控制的要求。2．从有关方面在内部控制中的职责的角度，分析、判断事项（3）中丙公司规定的在销售中出现问题由专管业务员负完全责任的做法是否恰当，并简要说明理由

丙公司规定在销售中出现问题由专管业务员负完全责任的做法不恰当。按照内部控制要求，董事会在内部控制中的负有重要的职责，包括科学选择恰当的管理层并对其进行监督；清晰了解管理层实施有效的风险管理和内部控制的范围；知道并同意单位的最大风险承受能力；及时知悉最重大的风险以及管理层是否恰当地予以应对。董事会负责单位内部控制的建立健全和有效实施。

管理层直接对一个单位的经营管理活动负责。总经理在内部控制中承担重要责任，其职责包括：为高级管理人员提供领导和指引；定期与主要职能部门――营销、生产、采购、财务、人力资源等部门――的高级管理人员进行会谈，以便对他们的职责，包括他们如何管理风险等进行核查。管理层负责组织领导单位内部控制的日常运行。

由上可知，由于丙公司制定的内部控制政策本身存在缺陷，在销售业务中可能蕴藏很大的风险；管理层在生产经营业务中负有指导降低内部控制风险、核查内部控制风险的职责，在销售中出现问题完全由专管业务员负责是不恰当的。

【例2】

考核内部控制5要素（2007年试题，务虚）

某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：

――总经理刘某：我先讲两点意见：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)集团公司