增值税

100
300 600
117
351 702
100
200 300 600
17
34 51 102
乙
（半成品）
丁
（成品）
总计
二
增值税类型——根据法定增值额 划分
生产型增值税 收入型增值税
消费型增值税
税法与税务会计课件
1、生产型增值税。是指计算增值税时，
不允许扣除任何外购固定资产的价款，作 为课税基数的法定增值额除包括纳税人新 创造价值外，还包括外购的固定资产价款 部分。此种类型的增值税，其法定增值额 大于理论增值额。由于增值额相当于国民 生产总值，因此，称为生产型增值税。

二、纳税义务人
（一）增值税纳税义务人的一般规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或 者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 1．单位。 2．个人，指个体经营者及其他个人。
增值税纳税义务人的一般规定
3．承租人和承包人。企业租赁或承 包给他人经营的，以承租人或承包人为纳 税义务人。 4．扣缴义务人。境外的单位和个人 在境内销售应税劳务而在境内未设有经营 机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务 人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务 人。
混合销售案例3-2
案例：某大型机械生产企业，生产的A 型机械属大型笨重商品，由企业为客户送 货上门。一般运费占产品销售额的20%左 右，按以往的做法，该机械公司销售机械 并提供运输服务，将运费包括在销售额中， 全额按17%计算销项税额。 答案：正确 分析：该企业作为生产企业，其行为 属于混合销售货物行为，应视为销售货物， 征收增值税。
（一）基本税率：P45 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、 修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适 用征收率外税率一律为17%。 （二）13%低税率； （三）出口产品适用零税率。 （四）征收率： 商业小规模纳税人和工业小规模纳税人均为3%。
低税率的适用范围
13%税率的适用范围：
3．一般纳税人和小规模纳税人 的区别
①使用的发票不同 ②适用的税率不同
一般纳税人通常适用17%或13%的税率；小 规模纳税人通常适用3%的征收率。
③计税方法不同
一般纳税人的计税方法是：“应纳税额＝ 当期销项税额－当期进项税额”； 小规模纳税人的计税方法是：“应纳税额＝ 销售额×征收率”。
三、税率
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3、消费型增值税。是计算增值税时，允
许将纳税期内购入的全部固定资产价款一 次全部扣除。即作为课税基数的法定增值 额相当于企业纳税期的生产总值扣除当期 外购的全部生产资料价款后的余额。此种 类型的增值税，在购入固定资产的当期其 法定增值额小于理论增值额。从整个国民 经济开看，这一课税基数仅限于消费资料 价值的部分，因而称为消费型增值税。
购进扣税法
在扣税法中，因法定扣除项目已纳税 金的计算依据不同，又可分为两种。 ★ ①购进扣税法。购进扣税法是指从 本期销售额乘以适用税率（即销项税额） 减去同期各外购项目的已纳税款(即进项 税额)来计算应纳增值税税额的方法。其 计算公式为： 应纳增值税额=本期销售额×增值 税税率-本期外购项目已纳增值税额
第三章 增值税
增值税的产生和发展
1、按增值额征税的思想，最早是由美国耶鲁大学的教授 亚当斯首先提出。 2、德国企业家西蒙子博士最早提出增值税的名称，并详 细阐述了这一税制的内容，但未受到政府的重视。 3、关于增值税最早实施的时间与国家，学术界有两种观 点：一是认为增值税是在1954年的法国实施成功；另一 是认为增值税是在1967年的巴西最早实施增值税的。 4、我国从1979年开始引进，1984年正式建立增值税制度， 1994年进行改革实施规范增值税。 5、在我国是一个大税种，占全部税收收入的一半。收入 由中央和地方分成：25%归地方，75%归中央，主要减免 权限在中央。
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增值税类型比较（续）
消费型增值税——允许将当期购置固定资
产的价款一次性全部扣除。 优点：1）能实行规范的发票扣税法； 2）鼓励企业投资固定资产。 缺点：影响国家财政收入。
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三、增值税的计税原理
间接计税法：又称扣税法，是指厂商先按
销售收入额和相应税率计算税额，再扣除 非增值项目所含的税额，进而计算出应纳 增值税额的一种方法。其计算公式如下： 应纳增值税税额=销售额×增值税税 率-法定扣除项目已纳税额
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★ 4、兼营非应税劳务
兼营：指纳税人既销售增值税的应税货物
或劳务同时也提供营业税的应税劳务，而 且这货物销售和劳务提供之间没有关联关 系。 税务处理：征税时要求分开核算，分别缴 纳增值税和营业税，不分开时缴增值税。 例：某钢厂主营业务是钢材生产销售(属 于增值税征税范围),同时还兼营招待所业 务(属于营业税征税范围）。
实耗扣税法
实耗扣税法是指从本期销项税额中减去本期 实际耗用的法定扣除项目已纳税金来计算应纳增 值税额的方法。其计算公式为： 应纳增值税额=本期销项税额—本期实耗税额 我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购 进发票所列税款进行抵扣。这种抵扣方法，不涉 及成本、费用核算，计算简便，纳税人也易于掌 握。通过税款的抵扣关系，可以在购销双方纳税 人之间形成相互制约、相互监督的机制，有利于 保证税收收入的及时足额入库。
第二编流转税
引言：流转税概述 第三章增值税 第四章消费税 第五章营业税
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引言：流转税概述
流转税的特点 课税对象广泛 以流转额为课税基础,以商品经济为前提 流转税与企业成本高低、盈利与否没有关 系 课税较为隐蔽，税负容易转嫁 税负会影响价格，进而影响企业竞争力
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增值税征收范围
（二）特殊规定
1、 税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目：
①货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当 征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； ②银行销售金银的业务，应当征收增值税； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销 售物品的业务，均应征收增值税； ④集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、 调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售 的，均征收增值税。



粮食、食用植物油； 暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭用品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机（不包括农机配件）、农 膜； 国务院规定的其它货物。如农业产品、金属矿采选 产品和非金属矿采选产品。农业产品范围按财政部、 国家税务总局财税字[1995]52号文《关于印发〈农 业产品征税范围注释〉的通知》执行。
兼营非应税劳务案例3--3
案例：某建筑材料商店主要销售建筑 材料，下设有一施工队，负责承接家庭装 潢的设计与施工，这一工程队与商店实行 独立核算，独立对外营业。 分析：该建筑材料商店属兼营非应 税劳务行为，由于施工队与商店实行独 立核算，所以商店销售货物的收入应缴纳 增值税，施工队的营业收入应缴纳营业税。
视同销售行为
⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投 资，提供给其它单位或个体经营者； ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利 或个人消费； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人。
★ 3、混合销售行为
定义：一项销售行为既涉及货物又涉及非
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实例：
例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，
固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。
类型
销售额
扣除外购 流动资产 45 45 45
扣除外购 固定资产 0 5 36
法定增值额 55 50 19
生产型 100 收入型 100 消费型 100
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(二)增值税的优越性
1、减少税收对资源配置的扭曲 2、有较好的收入弹性 3、有内在的自我控制机制 4、有利于体现国家的外贸政策
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增值税的征税范围、纳税人、 税率
一、征税范围P42 ★ （一）一般规定
1、在我国境内销售货物(有形动产) 2、在我国境内提供加工修理修配劳务 3、报关进口货物
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增值税概述
一、增值税的概念
增值税是以增值额为征税对象的一种税。 增值额：商品销售收入额扣除外购商品后的 余额 ； 对一件商品生产：最后售价等于该商品各个 生产经营环节增值额之和（见下表）；
某商品销售额与增值额的关系
企业 购进价 销售额 含税价 增值额 增值税
甲
（原材料）
0
100 300
应税劳务（从属关系）。 税务处理：征税时，对从事货物生产、批 发或者零售的企业、企业性单位及个体经 营者的混合销售行为，视为销售货物缴增 值税。其它单位和个人的混合销售行为， 视为销售非应税劳务缴营业税。（按经营 主业划分，50%标准）
某装修公司在提供装修业务同时,还提供辅
助材料.假设共取得装修收入100万元,其中 80万元为装修收入(属于营业税征税范 围),20万元为辅助材料收入(属于增值税征 税范围),则100万元属于混合销售收入 “百安居”：主营业务是装潢材料的销售。 如果其销售地板，同时提供安装服务，那 么销售地板以及安装地板的行为就是混合 销售行为
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2、收入型增值税。是指计算增值税时，
不允许将当期购入的固定资产价款一次全 部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品 价值的折旧费部分。即作为课税基数的法 定增值额既不包括外购流动资金价款，也 不包括折旧费，相当于我国企业净产值部 分，此种类型的增值税，其法定增值额与 理论增值额相一致。从整个国民经济来看， 这一课税基数相当于国民收入，因此，称 为收入型增值税。
（二）两类纳税人的认定和管理
增值税的纳税人分两类：一般纳税人、 小规模纳税人。 划分标准：①定性标准：会计核算是 否健全； ②定量标准：工业企业：年销售额 50万元；商业企业：年销售额80万元。
2．一般纳税人的认定及管理
（1）一般纳税人的认定范围 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标 准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般 纳税人： ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的 企业（以下简称小规模企业）； ②个人（除个体经营者以外的其他个人）； ③非企业性单位； ④不经常发生增值税应税行为的企业
三、税率
（五）增值税税率确定的特殊规定 兼营不同税率货物或应税劳务 纳税人兼营不同税率货物或应税劳务应 当分开核算，分别适用税率，否则，一 律从高适用税率。
增值税应纳税额的计算
一、销售额的确定 （一）销售额的一般规定 销售额：销售额是指纳税人销售货物或提供 应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：价外费用（价外收入）是指价 外向购买人收取的手续费、补贴、基金、集资 费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利 息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费、代收款项、代垫款项及其它性质 的价外收费。
增值税类型比较
生产型增值税：不允许扣除固定资产 优点：1）税基较宽，保证国家财政收入；
2）可实行发票扣税法 缺点：1）存在重复征税 2）不利于固定资产投资大的企业 3）不利于企业更新设备

税法与税务会计课件
增值税类型比较（续）
收入型增值税——扣除固定资产当期的折
旧费 优点：法定增值额与理论增值额一致，是 标准的增值税。 缺点：1）要求较高的会计核算水平和税 收管水平。 2）不能采取发票抵扣方式。
★增值税征收范围--视同销售行为
2、税法中确定属于增值税征税范围的特殊行为： 单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货 物行为： ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税 人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但 相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

二、增值税的特点和优越性
(一)增值税的特点
1、以增值额为征税对象。 2、实行道道征税而又不重复征税。 3、税收负担平衡，不受生产结构变 化的影响。 4、实行价外税，税负转嫁明显。
税法与税务会计课件
我国增值税的自身特点
我国现行增值税不仅具有增值税的一般特点， 而且与过去的增值税及国外一些国家实行的增值 税相比较也具有自身特点： 1、统一实行规范化的购进扣税法，采用凭 发票注明税款进行抵扣的办法； 2、实行“消费型”增值税； 3、对不同经营规模的纳税人，采取不同的 计税方法； 4、大幅度减少了税收减免项目，并将减免 税权限高度集中于国务院等。