2020年初级会计师考试《实务》习题精析讲义第06讲_负债
2020初级会计实务(基础精讲)-第三章 负 债
第三章负债考情分析本章是比较重要的一章，覆盖了包括单选题、多选题、判断题以及不定项选择题在内的所有题型。
一方面，本章可能会在单选题、多选题和判断题三类题型中单独考核；另一方面，可以结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。
学习过程中，务必注意负债与其他会计要素之间的联系。
涉及增值税的内容按最新规定进行调整，其中将原16%的税率改为13%，将原10%的税率改为9%。
此外，对其他内容进行微调。
知识点：负债负债——指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（）。
A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。
知识点：短期借款★★一、短期借款概述短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
二、短期借款账务处理借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款（本金）确认利息费用——非预提方式：【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
确认利息费用——预提方式：【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。
【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过“应付利息”科目核算。
偿还短期借款：借：短期借款（本金）贷：银行存款【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 1 200 000贷：短期借款 1 200 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 4 000贷：应付利息 4 000本月应计提的利息＝1200 000×4%÷12＝4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
最新第二章负债-会计初级职称考试-讲义课件ppt
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除前的预付款总 额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿 付应付账款时冲减财务费用。
企业转销实在无法支付的应付账款，应按其账面余额 计入营业外收入。
第三节 应付职工薪酬
3.销售物资或者提供应税劳务 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)
企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当 参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。
4.视同销售的行为 企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能
确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应 交增值税。视同销售需要缴纳增值税的事项，如企业将自产或委托 加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托 加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人 等。
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值 额作为计税依据而征收的一种流转税，增值税纳税人分为一 般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额，根 据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人 应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。
增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值 税三种类型。生产型增值税在计算增值额时，对购入的固定 资产极其这就均不予扣除。收入型增值税对于购置用于生产 、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。 消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含 的税款，在购置当期全部一次扣除。 2008年，我国实现了 生产型增值税向消费型增值税的转型，修订后的《中华人民 共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实 施。
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章-负债
2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）2020 初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1 日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.8第1页2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）【理论总结】1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
初级会计职称初级会计实务第三章负债
VS
披露内容
财务报表附注中，应详细披露企业的债务 结构、利率水平、偿还安排等相关信息。
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短期借款
定义
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借 款。
会计处理
短期借款的借入和归还应在应付账款科目中进行核算。在借入时，应按实际借入 的金额，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在归还时，应按归还 的金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
应付账款
注意事项
长期应付款的利息费用通常在期末进行结算，因此需要在期末时对利息费用进行确认和计 量。同时，长期应付款的偿还方式也有多种选择，如到期一次还本付息、分期还本付息等 。
预计负债
定义
预计负债是指企业因或有事项而可能承担的未来义务。
会计处理
预计负债在确认时，应按照最佳估计数进行计量，并按照相关规定计提或冲减相应的准 备金。
注意事项
递延所得税负债的确认和计量需要考虑多种因素，如时间 性差异的性质、未来税率的变化等。同时，递延所得税负 债的金额也需要根据实际情况进行调整。
04
负债的核算与披露
负债的确认与计量
负债的确认
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业确认负债 ，应当将该义务或责任确认为负债。
定义
应付账款是企业因购买商品、接受服务或其他原因而应付给其他单位的款项。
会计处理
应付账款的入账时间应为货物或服务已经收到、发票已经收到且与对方确认无误后。应付账款的入账金额应为发 票上记载的货物或服务的金额。在偿还应付账款时，应按实际偿还的金额，借记“应付账款”科目，贷记“银行 存款”科目。
2020初级会计 第三章负债答案
第三章负债一、单项选择题1.【答案】D【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
2.【答案】D【解析】相关会计分录如下：借入款项时：借：银行存款350贷：短期借款350前两个月计提利息时：借：财务费用 1.75贷：应付利息 1.75到期偿还本息时：借：短期借款350应付利息 3.5财务费用 1.75贷：银行存款355.253.【答案】D【解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
4.【答案】A【解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
5.【答案】D【解析】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是“应付账款”科目。
6.【答案】C【解析】应付账款入账时不考虑现金折扣，应确认的应付账款=500+65=565（万元），选项AD正确；乙商场支付款项时应冲减财务费用=500×2%=10（万元），选项B正确；乙商场实际支付的货款=565-10=555（万元），选项C不正确。
7.【答案】A【解析】（1）收回应收账款，借记“银行存款”科目60万元，贷记“应收账款”科目60万元，不影响负债总额；（2）归还短期借款，借记“短期借款”科目40万元，贷记“银行存款”科目40万元，减少企业的负债40万元；（3）预收客户租金，借记“银行存款”科目20万元，贷记“预收账款”科目20万元，增加企业的负债20万元，所以2019年9月30日该企业的负债总额=500-40+20=480（万元）。
2020初会习题+讲解-负债经典题解130页阶段性测试：
经典题解130页阶段性测试：一、单项选择题1.（2009年）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。
该企业7月31日应计提的利息为（）万元。
A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6『正确答案』A『答案解析』7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。
2.（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转款项200 000元，年利率6%。
借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。
11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。
A.借：短期借款200 000应付利息 2 000贷：银行存款202 000B.借：短期借款200 000应付利息 1 000财务费用 1 000贷：银行存款202 000C.借：短期借款200 000财务费用 2 000贷：银行存款202 000D.借：短期借款202 000贷：银行存款202 000『正确答案』C『答案解析』不采用预提方式，即在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，选项C正确。
二、判断题短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，即使数额较大的，企业也不需要计提，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
（）『正确答案』×『答案解析』利息按期（如季度）支付或利息到期支付且其数额较大的情况下，应采用月末预提方式。
经典题解135页阶段性测试：一、单项选择题1.（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。
2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。
A.借：应付票据117 000贷：短期借款117 000B.借：应付票据117 000贷：其他应付款117 000C.借：应付票据117 000贷：应付账款117 000D.借：应付票据117 000贷：预付账款117 000『正确答案』C『答案解析』无力支付的商业承兑汇票，应将“应付票据”转作“应付账款”。
2020初级会计实务(基础精讲)-第三章-负-债
第三章负债考情分析本章是比较重要的一章，覆盖了包括单选题、多选题、判断题以及不定项选择题在内的所有题型。
一方面，本章可能会在单选题、多选题和判断题三类题型中单独考核；另一方面，可以结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。
学习过程中，务必注意负债与其他会计要素之间的联系。
涉及增值税的内容按最新规定进行调整，其中将原16%的税率改为13%，将原10%的税率改为9%。
此外，对其他内容进行微调。
知识点：负债负债——指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（）。
A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。
知识点：短期借款★★一、短期借款概述短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
二、短期借款账务处理借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款（本金）确认利息费用——非预提方式：【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
确认利息费用——预提方式：【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。
【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过“应付利息”科目核算。
偿还短期借款：借：短期借款（本金）贷：银行存款,【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 1 200 000贷：短期借款 1 200 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 4 000贷：应付利息 4 000本月应计提的利息＝1200 000×4%÷12＝4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
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（2）1月末，计提1月份应付利息时：
借：财务费用
4000
贷：应付利息
4000
本月应计提的利息金额=1200000×4%÷12=4000（元）
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用
4000
应付利息
8000
贷：银行存款
12000
第二、三季度的会计处理同上。
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
贷：应付利息 11月底到期偿还本息时： 借：短期借款
应付利息（9、10月份预提利息） 财务费用（11月份利息费用） 贷：银行存款
350 350
1.75 25
【例题•单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金 600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交 付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付 借款利息的会计处理正确的是（ ）
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款
1200000
贷：短期借款
1200000
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
2020年初级会计实务-第三章负债最新
预付账款（明细账）
应付账款（明细账）
购货行为
借方（余额）
贷方（余额）
借方（余额）
贷方（余额）
表示资产
表示应付账款（负 表示预付账款（资 表示负债
债）
产）
（一）发生应付账款 1.材料和发票账单均到： 一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未 支付，根据有关凭证： 在计划成本法下： 借：材料采购（不管材料是否验收入库） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 等材料验收入库之后： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异(倒挤，也可能在借方)
开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购60000
应交税费——应交增值税（进项税颏）10 200
贷：应付票据70 200
支付商业汇票承兑手续费：
借：财务费用33.11
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.99
贷：银行存款 35.10
支付商业汇票款：
借：应付票据70 200
1.在物资和发票账单同时达到的情况下，一般在所购物资验 收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
2.在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的 情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期 末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付 账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。
【例】2017年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门开具的增 值税专用发 票，发票上注明的电费为38 400元、增值税税额为4 224元，企业以银行存款付讫，月 末，该企业经计算，本月应付 电费38 400元，其中生产车间电费25 600元，企业行政管 理部 门电费12 800元。丙企业应编制如下会计分录：
《初级会计实务》第三章 负债
《初级会计实务》第三章负债《初级会计实务》第三章：负债在企业的日常运营中，负债是不可避免的一部分。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
它是会计科目中的一个重要类别，涉及到企业的经营和财务状况。
本文将详细介绍《初级会计实务》第三章中的负债内容。
一、负债的定义和分类负债是企业所承担的现时义务，它是企业在过去交易或事项中产生的，并且预期会导致企业经济利益的流出。
根据负债的性质和偿还时间，负债可以分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如应付账款、短期借款等。
非流动负债是指偿还期限在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券等。
二、负债的会计处理负债的会计处理涉及到负债的确认、计量和记录。
确认负债的主要依据是相关的现时义务和未来经济利益的流出。
负债的计量涉及到对未来现金流量的估计和折现率的确定。
记录负债通常是通过相应的会计科目来进行的，如“应付账款”、“短期借款”等。
在资产负债表上，负债通常按照其偿还期限的长短来排列，以反映企业的财务状况。
三、不同类型的负债初级会计实务第三章中介绍了不同类型的负债，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应交税费等。
这些不同类型的负债具有不同的特点和会计处理方式。
例如，短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款，其利息费用需要在借款期内进行摊销。
应付账款是指企业因购买商品或接受服务而产生的债务，需要在约定的期限内支付。
预收账款是指企业预先收到的客户支付的款项，通常是由于企业提供了商品或服务而产生的收入。
应付票据是指企业因购买商品或接受服务而产生的债务，以书面形式确认并承诺在未来的某个时间点支付。
应交税费是指企业按照国家税收法规规定应当缴纳的各种税费。
四、负债对企业的影响负债对企业的影响主要体现在两个方面：财务状况和经营业绩。
负债的增加或减少会影响企业的财务状况。
2020年初级会计实务第二章负债
320 000
•
制造费用
70 000
• 管理费用
60 400
• 销售费用
11 600
• 贷：应付职工薪酬——工资
462
000
第三节 应付职工薪酬
• 【教材例2-21】根据国家规定的计提标准计算，
甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本
养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生
产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造
科目。
第二节 应付及预收账款
• 一、应收账款
• 定义 • 企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的
款项。
• 账务处理
发生 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付 款总额入账。获得的现金折扣，在偿付时冲减财务费用。 偿还借：应付账款 贷：营业外收入——其他
支付票款，应将应付票据的账面余额转入
“应付账款”科目。该企业的会计分录如
下：
• 借：应付票据 324 800
• 贷：应付账款
324 800
第二节 应付及预收账款
• 三、 应付利息
• 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，
包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、
企业债券等应支付的利息。
• （1）确认应付利息时：
借：生产成本——基本生产成本（生产员工） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（一般管理人员） 销售人员（销售人员） 在建工程等
贷：应付职工薪酬——XXX
第三节 应付职工薪酬
• 发放
借：应付职工薪酬——XX 贷：银行存款
借：应付职工薪酬——XX 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
第二章 初级实务会计负债讲义
第二章负债负债是反映财务状况的会计要素之一。
在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。
考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。
本章考试大纲要求（一）掌握负债的定义、特征和负债的分类（二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算（五）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（六）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（七）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债具有的特征：（一）是企业承担的现时义务（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（三）是由过去的交易或事项形成的二、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。
第一节短期借款一、取得和偿还企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。
取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。
二、计息1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。
2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
【例题】1.某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。
该公司7月31日应计提的利息为（）万元。
A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6『正确答案』A『答案解析』该公司7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。
2020年初级会计实务-第三章负债
❖ 借：短期借款1 200000
❖
应付利息8 000
❖ 贷：银行存款1 208 000
第二节 应付及预收款项 1应付票据
（一）应付票据概述
❖ 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承 兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
❖ 企业应设置“应付票据”账户。 ❖ 贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值；
❖ 【例】承〖上例〗，假设上述银行承兑汇票到期 时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计 分录：
❖ 借：应付票据 70200
❖ 贷：短期借款 70200
2应付账款的核算
❖ 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营 活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有 权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经 接受时确认。
❖ 应付账款与预付账款的关系：
预付账款（明细账）
应付账款（明细账）
购货行为
借方（余额）
贷方（余额）
借方（余额）
贷方（余额）
表示资产
表示应付账款（负 表示预付账款（资 表示负债
债）
产）
（一）发生应付账款 1.材料和发票账单均到： 一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未 支付，根据有关凭证： 在计划成本法下： 借：材料采购（不管材料是否验收入库） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 等材料验收入库之后： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异(倒挤，也可能在借方)
4月2日确认应付账款：
❖ 借：库存商品
❖
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
❖
贷：应付账款——B公司1 170 000
❖ 4月10曰付清货款：
2020年初级会计师考试《实务》基础班精讲讲义第六章 财务报表
第六章财务报表一、内容提要本章阐述了财务报告的体系及资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制方法及会计报表附注的主要内容。
二、关键考点1.资产负债表中关键项目的编制方法；2.利润表的编制方法；3.所有者权益变动表的主要内容；4.报表附注的主要内容。
三、本章知识点讲解知识点：财务报告概述▲▲财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表2.利润表3.现金流量表4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表5.附注【要点提示】记住财务报表的体系构成。
知识点资产负债表▲▲▲（一）资产负债表格式资产负债表会企01表编制单位： _年_月_日单位：元（二）关键资产负债表项目编制方法一览表其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。
【关键考点】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。
【2018年单选题】下列属于企业资产负债表负债项目的是（）。
A.递延收益B.预付款项C.其他收益D.其他综合收益『正确答案』A『答案解析』选项B，属于资产负债表资产项目；选项C，属于利润表项目；选项D，属于所有者权益变动表项目。
【2018年单选题】（改）2017年12月31日，某企业“应付账款——甲企业”明细科目贷方余额40 000元，“应付账款——乙企业”明细科目借方余额10 000元，“预付账款——丙企业”明细科目借方余额30 000元，“预付账款——丁企业”明细科目贷方余额6 000元。
不考虑其他因素，该企业2017年12月31日资产负债表“应付账款”项目期末余额为（）元。
A.36 000B.40 000C.30 000D.46 000『正确答案』D『答案解析』期末资产负债表中“应付账款”项目期末余额＝“应付账款”期末明细贷方余额＋“预付账款”期末明细贷方余额＝40 000＋6 000＝46 000（元）。
【2018年单选题】2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3 000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1 400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。
初级会计职称讲义——负债【应试精华会计网校】
初级会计实务主讲: 徐军老师第二章负债1.短期借款负债 2.应付及预收款项 3.应付职工薪酬应付账款应付利息应付票据预收账款应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的账务处理4.应交税费5.应付股利及其他应付款6.长期借款7.应付债券及长期应付款 负债 应交增值税 应交税费概述 应交消费税 应交营业税 其他应交税费 应付股利 其他应付款 长期借款概述 长期借款的账务处理应付债券长期应付款负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
1.取得短期借款借：银行存款贷：短期借款2.计提短期借款 4.归还短期借款本金：借：财务费用借：短期借款贷：应付利息贷：银行存款3.归还短期借款利息：借：应付利息贷：银行存款【教材例2-1】甲股份有限公司于2×12年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。
甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400=120 000×4%÷12 （3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
【教材例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。
2×12年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。
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C.应付给职工的薪酬D.应付供应商代垫的运杂费【答案】A【解析】选项A计入其他应付款核算；选项BD计入应付账款核算；选项C计入应付职工薪酬核算。
【例题•单选题】2019年4月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。
2019年7月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。
（2012年改编）A.借：应付票据113000贷：短期借款113000B.借：应付票据113000贷：其他应付款113000C.借：应付票据113000贷：应付账款113000D.借：应付票据113000贷：预付账款113000【答案】C【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。
无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”；如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”。
【例题•单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。
（2010年）A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【答案】C【解析】企业赊购商品的分录是：借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款销货方代垫的运杂费以后是要支付给销货方的，所以也是要计入购货方应付账款中的，所以选项ABD都是影响应付账款入账金额的；只有选项C现金折扣是不影响应付账款入账金额的，现金折扣是在实际发生的时候冲减财务费用。
【例题•多选题】下列各项中，引起“应付票据”科目余额发生增减变动的有（）。
（2016年）A.开出商业承兑汇票购买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费【答案】ABC【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项B、C，减少“应付票据”科目余额；选项D，计入财务费用，不影响“应付票据”科目余额。
【例题•多选题】下列各项中，不应通过“其他应付款”科目核算的有（）。
（2015年）A.租入包装物支付的押金B.应缴纳的教育费附加C.为职工垫付的水电费D.外单位存入的保证金【答案】ABC【解析】租入包装物支付的押金、为职工垫付的水电费应记入“其他应收款”科目；应缴纳的教育费附加应记入“应交税费”科目；外单位存入的保证金应记入“其他应付款”科目。
【例题•多选题】下列各项中，应计入其他应付款的有（）。
（2012年）A.收取的存入保证金B.应付销货方代垫的运杂费C.应付租入包装物租金D.到期无力支付的商业承兑汇票【答案】AC【解析】选项B和D，计入应付账款。
【例题•判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。
（）（2013年）【答案】√第三节应付职工薪酬【例题•单选题】某纺织业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
该企业以其生产的服装作为福利发放给100名生产车间管理人员，每人一套，每套服装不含税售价为350元，成本为280元。
不考虑其他因素，下列各项中，该企业关于非货币性福利的会计处理结果正确的是（）。
（2018年改编）A.确认管理费用39550元B.确认应付职工薪酬39550元C.确认主营业务收入39550元D.确认增值税销项税额3640元【答案】B【解析】借：制造费用 39550贷：应付职工薪酬——非货币性福利39550[350×100×（1+13%）]借：应付职工薪酬——非货币性福利 39550贷：主营业务收入 35000应交税费——应交增值税（销项税额）4550借：主营业务成本 28000[280×100]贷：库存商品 28000【例题•单选题】下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的会计处理表述正确的是（）。
（2018年）A.按产品的生产成本确定主营业务收入B.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认销售费用D.按产品的公允价值结转主营业务成本【答案】B【解析】企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品含税的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
并应按照公允价值确认收入，同时按照产品的账面价值结转成本。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
2019年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200元（不含税）。
该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是（）。
（2018年改编）A.确认管理费用4000元B.确认管理费用3000元C.计入生产成本27000元D.确认应付职工薪酬45200元【答案】D【解析】借：生产成本（200×180×1.13）40680管理费用（200×20×1.13）4520贷：应付职工薪酬 45200借：应付职工薪酬（200×200×1.13）45200贷：主营业务收入（200×200）40000应交税费——应交增值税（销项税额）（200×200×13%）5200借：主营业务成本（150×200）30000贷：库存商品（150×200）30000【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人。
2019年12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价格计算的增值税销项税额为1.3万元。
不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为（）万元。
（2016年改编）A.7.5B.11.3C.10D.8.8【答案】B【解析】确认非货币性职工福利时：借：管理费用等11.3贷：应付职工薪酬 11.3实际发放时：借：应付职工薪酬11.3贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额） 1.3借：主营业务成本7.5贷：库存商品 7.5【例题•单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是（）。
（2014年）A.借：其他业务成本2000贷：库存现金2000B.借：营业外支出2000贷：库存现金2000C.借：管理费用2000贷：库存现金2000D.借：应付职工薪酬——职工福利费2000贷：库存现金2000【答案】D【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助属于职工的一项福利，所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利费”科目，贷记“库存现金”科目。
【例题•单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为13%，实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。
（2010年改编）A.10B.11.3C.12D.13.56【答案】D【解析】将自产产品用于职工福利，视同销售要确认收入，所以计入到应付职工薪酬中的金额=12+12×13%=13.56（万元）。
分录如下：借：应付职工薪酬 13.56贷：主营业务收入12应交税费——应交增值税（销项税额） 1.56借：主营业务成本10贷：库存商品10【例题•多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。
（2015年）A.计提的职工住房公积金B.计提的职工医疗保险费C.提取的工会经费D.确认的职工短期带薪缺勤【答案】ABCD【解析】选项ABCD均通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题•多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。
（2012年）A.支付临时工的工资B.发放给困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金【答案】ABCD【解析】以上四个选项均正确。
【例题•多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。
（2011年）A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员工资【答案】CD【解析】选项A，设备采购人员的差旅费计入管理费用；选项B，公司总部管理人员的工资计入管理费用；选项C，生产职工的伙食补贴计入生产成本；选项D，材料入库前挑选整理人员工资计入材料成本。
【例题•多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。
（2010年）A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，其他短期薪酬，离职后福利，辞退福利，其他长期职工福利，因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题•判断题】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为其他应付款。
（）（2016年）【答案】×【解析】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，应确认为应付职工薪酬第四节应交税费【例题•单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增值税30000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。
（2012年）A.16100B.17500C.26600D.28000【答案】B【解析】增值税、消费税是城市维护建设税的计税基础。
该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目金额=（增值税+消费税）×城市维护建设税税率=（200000+50000）×7%=17500（元）。
【例题•多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。
（2014年）A.企业进口原材料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC【解析】企业进口原材料交纳的进口关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入税金及附加，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入税金及附加，选项D错误。
【例题•判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。
（）（2012年）【答案】√。