增值税案例分析

在代销行为中，有两种税负。
1．增值税：货物实现了有偿转让，应属于增值税征收范围。
2．营业税：对代理者为委托方提供的代销货物的劳务行为，就要取得一定的报酬，因而要收取一定的手续费，那么对 受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费就要缴营业税。
需要说明以下两点：
一是代销行为的关键，是受托方以委托方的名义，从事销售委托方货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。
【案例分析2】
某公司是一机器制造企业，打算出售一套使用了2年的进口生产线设备，该生产线的原始成本为600万元，有企业愿意以630万元购买，该公司应如何决策？
(S-P)/P＝(630-600)/600＝5%〉3.85%
该公司的这套600万元买来的设备可以以630万元出售，尽管要缴纳4%的增值税，但它的增值率超过了3.85%的增值率免税节税点，所以应该放弃免税，接受对方提出的价格：
按规定不需缴纳增值税，净收益为：
19.5-15-l＝3.5(万元)
(4)假设以21.5万元的价格出售。
按规定应缴纳4%的增值税，应缴纳增值税：
21.5÷(1
十4%)×4%＝0.8269(万元)
借：发出产品 49000000
贷：库存商品 49000000
收到代理商转来的代销清单时，确认销售收入并计算增值税销项税额：
借：应收帐款 57330000
贷：主营业务收入 49000000
应交税金——应交增值税 8330000
二、运输费用的避税筹划
《运输发票增值抵扣管理试行办法》等文件出来前，不少一般纳税人企业在运输货物时存在一个“老大难”问题：取得联营企业、个体运输专业户所提供或中介机构代开的运输服务发票不能抵扣增值税进项税额。无形中增加了企业的税收成本，影响了企业的生产经营效益。〈货物运输业营业纳税人认定和年审试行办法〉等文件的发布，既强化了对运输发票开具、抵扣的管理，也放宽了合法发票的抵扣范围，有利于一般纳税人降低税收成本。同时，新法规的发布，也为运输费用的财务会计
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3、成立独立核算的运输公司，运输公司将
运费发票开给销货方。销货方实行送货上门，将孕妇收入通过提高货价的办法解决，则运输公司应纳营业税，销货方的运费收入与货款一道交纳增值税，其运输支出可以抵扣7%的进项税额。
贷：固定资产 200000
借：固定资产清理 10000
贷：现金 10000
(1) 假设按原值出售该项固定资产。
根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固定资产的净收益为：
20-15-l＝4(万元)
(2)销售价格高于其原值。假设以20.5万元(含税价)出售该项固定资产。
企业实际销售收入＝630-630/104%×4%＝630-24.23＝6050.77(万元) 如果该公司要免税，那该设备的销售价格最高只能为600万元：
企业实际销售收入＝S＝P＝600(万元)
如果该公司要免增值税，那该公司该资产的销售价格最高只能定为600万元，该公司的实际销售收入要减少5.77万元(605.77-600)。
三、已用固定资产销售的税收筹划
工作中经常会遇到企业在生产经营过程中，销售自己使用过的固定资产行为。是否固定资产的价格卖得越高，企业收益就越大呢？其实不然。
税法规定：单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：
销货方企业的运输收入应纳增值税=销项税额 -进项税额=1755000÷（1+17%）-1755000×7%=132150元
运输公司应纳营业税=175500×3%=52650元
运输收入应纳增值税、营业税合计=132150+52650=184800元
通过比较计算结果，我们可以看出，上述三种方案，方案二税负最低为最优方案，方案三次之，方案一税负最高。
纳税人拥有合理避税的权利
税务征收管理规定
税务核算的依据
企业中各税种的会计处理方法
合理避税的基本要件
合理避税筹划的基本方法
主要税种的避税方法和案例分析
增值税的避税方法和案例分析
一、代销行为纳税筹划
代销行为有收取手续费和视同买断两种方式。收取手续费即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，作为其劳务收入，按规定征收营业税。视同买断即由委托方和受托方签定协议，委托方按照议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
根据规定需征4%的增值税，则应缴纳增值税：
20.5÷(1十4%)×4%＝0.7885(万元)
则以高于原值5000元出售该项固定资产，净收益为：
20.5-15-l-0.7885＝3.7115(万元) (此处不考虑城建税和教育费附加)
(3)假设以低于原值的价格19.5万元出售。
二是代销与平销返利不同。平销返利是自销行为中销售者从供货方取得的差价收入，代销是受托销售行为，两者的区别见上所述。
【案例分析】
北京蓝天企业是全国知名的电脑生产企业，2003年生产甲品牌的电脑是全部委托分布在全国30多个大中企业的代理商销售的。该企业采取薄利多销的策略，在与各代理商签定销售合同时就明确规定甲品牌的电脑每台不含税价格为5000元，代理手续费为每台100元
若企业采用另一种方法，视同买断，则该企业与代理商签定代销协议时，企业以销售加工每台5000元扣减
代销手续费100元，即以每台4900元的价格作为合同代销价，代理商仍以每台5000元的价格销售。假设销售数量仍为10000台，那么，该企业发出电脑时：
从题目可知，目前该企业采用的是收取手续费代销方法。假设2002年该企业发出甲品牌的电脑12000台，至12月底结帐时，受到代销单位的代销清单合计销售10000台，则该企业应按销售清单确认收入并计算增值税的销项税额为850万元。其财务处理方法为：
借：应收帐款 58500000
1.属于企业固定资产目录所列货物；
2.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；
3.销售价格不超过其原值的货物。
若不具备以上条件，应依照6％（工业企业小规模纳税人）或4％（商业企业小规模纳税人）的征收率计征增值税，在此项规定的前提下，由于我们有确定固定资产价格的自主权，因此也具备了“税收筹划”的可能。
由于当S/104%＞P时：
企业最大实际销售收入为＝S-S/104%×4% ，而当S/104%≤P时： 企业最大实际销售收入＝P
二式综合，得出：
P＝S-S/104%x 4%
(S-P)/P＝3.85%＝E
销售使用过的固定资产，如果价格超过原值但没超过原值3.85%的增值率免税节税点，那应尽量使销售价格不超过原始价格，这时免税的节税效应会带来更大的收入；如果价格可以超过原始价 格3.85%的增值率免税节税点，那表明放弃免税，缴纳增值税可以带来更大的收入。
【案例分析】
某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床一台，原值20万元，已提折旧5万元。
我们从以下几种情况来进行分析比较：
清理固定资产及支付有关清理费用的账务处理如下：
清理固定资产时，以现金支付有关清理费用1万元
借：固定资产清理 150000
累计折旧 50000
【案例分析】
A企业是增值税的一般纳税人，2002年销售收入3000万元，运费收入175、5万元（运输收入按含税收入的5%计算），其产品适用增值税税率为17%，汽车零件、汽油等进项税额为5万元。怎样进行避税筹划？
分析
1、不成立运输公司。销货放实行送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专用发票，则应按混合销售行为对运输收入与货款一道征收增值税，不纳营业税。这部分增值税款如下：
常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负。
四、利用不同的促销方式进行税收筹划
在买方市场的条件下，企业之间的竞争日趋激烈，因此企业越来
越注重营销方式和促销手段的选择，好的营销方式和促销手段能够给企业的生产经营活动带拉直接的推动作用。
则以高于原值1.5万元的价格出售该项固定资产，净收益为：
21.5-15-1-0.8269＝4.6731(万元)
比较上述四种情况，可以看出：
A、销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；
B、当以高于原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。
对受托企业而言，在该方式下，应该就销售电脑的差额100万元缴纳17%的增值税17万元，应缴纳城市维护建设税及教育费用附加17000元
通过分析可见，采用买断方式代销这批电脑，对委托方来说，由于将手续费在销售额中扣除，增值税的计税依据减少，从而节约增值税支出170000元（8500000-8330000），同时也节约支出城市维护建设税及教育费附加17000元。对受委托代销企业来说，由于该方式使代理服务变为货物销售，使应纳的税种发生了变化，从而水手负担明显增加，但是，如果将委托企业与受托企业作为一个整体来筹划，那么，视同买断销售的代销比收取手续费的代销税收负担是下降的。
应纳增值税=销项税额-进项税额=1755000÷（1+17%）×17%-50000=20500
2、成立独立核算的运输公司，运输公司将运输发票直接开给购买方。销货方采取代垫运费，或者由运输企业直接向购买方收取运费，则运输收入不纳增值税，只纳营业税。