管理会计 第七章 全面预算(1)

销售预算的编制方法举例
例1.已知：假定NC公司在计划年度（2009年）只生产并销
售一种产品。据估计产品每季的销售收入中有60%能于当季收 到现金，其余40%要到下季收回。基期（2008年）末的应收 账款余额为45 000元。 要求：编制2009年度销售预算和现金收入计算表。 2009年度销售预算 季度 预计销售量（件） 销售单价（元/件） 1 1 100 90
2、适用范围 从理论上讲，弹性预算适用于编制全面预 算中所有与业务量有关的各种预算。
3、弹性成本预算的编制 （1）业务量的选择。选择适当的业务量。 （2）编制方法。
二、增量预算与零基预算
（一）增量预算
简称增量预算，是指以基期成本费用水平为出发点，结 合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用 项目而编制预算的一种方法。 基本假定：（缺点） （1）现有每项活动都是必须的； （2）现有费用开支水平是合理而必须的； （3）增加费用预算是值得的。 优点：比较简单
况而编制的，用于反映预算期材料消耗量、采购数量、材料消 成本、采购成本等信息的一种业务预算。 编制直接材料预算的主要依据是生产预算、材料单耗等资料。
预计材料采购量
=预计材料耗用量+预计期末库存材料－预计期初库存材料
预计材料耗用量
=单位产品材料耗用量×预计生产量
例3.假定MC公司生产产品耗用A、B两种材料，单 位产品材料消耗定额分别为3千克、2千克，材料 单价分别为5元、3元。每季末的材料库存按下季 生产需用量的30%计算；各季期初存料与上季期 末存货量相等。根据有关资料，1999年初材料存 货量分别为：A材料1030千克，B材料830千克。 预计每季材料采购金额中，有50%在当季付款， 其余在下季支付。1999年初，两种材料应付采购 账款为9400元。 要求：根据上述资料编制1999年度分季采购预算和 现金支出预算。 解：1）材料采购预算见下表
季度 预计产量 A单耗 B单耗
1 1160 3 2
2 1640 3 2
3 1950 3 2
4 1470 3 2
全年 6220 3 2
预计需用A 预计需用B 加：期末存料量 A（下季30%） B
预计需用量合计 A B 减：期初存料量 A B
3480 2320
1476 984
4920 3280
1755 1170
(二)弹性预算
弹性预算的方法简称弹性预算，是固定预算的对称，又
称变动预算。是指在成本按性态分类的基础上，以业务量、成 本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业 务量水平，编制能适应不同业务量预算的方法。 1、 基本特点：（与固定预算相比） （1）能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种 业务量水平相对应的不同预算 额，从而扩大了预算的适用范 围，便于预算指标的调整。 （2）在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下， 可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算 执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于 更好地发挥预算的控制作用。
三、定期预算与滚动预算
（一）定期预算
是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年 度）作为预算期的一种编制预算的方法。 优点：能够使预算期间与会计年度相配合， 便于考核和评价预算的执行结果。 缺点： （1）盲目性 （2）滞后性 （3）间断性
（二）滚动预算的方法
又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将 预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延 伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为 12个月的一种做法。 优点：（1）透明度高 （2）灵活性强 （3）连续性突出 缺点：预算工作量大。
39 600② 86 400③
57 600 108 000 165 600
72 000 81 000 153 000
104 000
126 000
注： ①＝99 000×60%＝59 400 ②＝ 99 000 －59 400＝99 000×（1－60%）＝39 600 ③＝144 000×60%＝86 400
预计需要量合计 减：期初存货 预计生产量
1100 1600 2000 1500 160 200 150 120
1260 1800 2150 1620 100 160 200 150 1160 1640 1950 1470
6200 120
6320 100 6220
三、直接材料预算的编制
直接材料预算是指为规划直接材料采购活动和消耗量情
例:某企业生产某种产品，正常生产能力为10000直接人工 工时，该产品制造费用的有关资料如下，根据以下资料以 10%为间隔，编制生产能力利用程度在80%--110%的弹性 制造费用预算。 项目 正常生产能力下的费用额 2500 2100 1860
间接材料 间接人工 维修费 水电费 管理人员工资 折旧费 保险费 办公费
1340 2000 6500 3550 1050
制造费用弹性预算 生产能力利用百分比 业务量（直接人工工时） 变动性制造费用 间接材料 间接人工 维修费 水电费 变动性制造费用合计 固定性制造费用 管理人员工资 折旧费 保险费 办公费 固定性制造费用合计 制造费用合计 2000 6500 3550 1050 13100 19340 2000 1680 1488 1072 6240 80% 8000
预计采购金额 27052 36393 37926 A 19630 25995 27090 B 7422 10398 10836
2)现金支出预算表（单位：元）
季度 预计采购额 期初应付账款 第一季度采购额 第一季度采购额 第一季度采购额 第一季度采购额 1 27052 9400 13526 13526 18196.5 18196.5 18963 2 36393 3 37926 4 35109
第七章 全面预算
• 本章学习目标 • 理解什么是全面预算，理解全面预算的作用、全 面预算的编制原理。 • 掌握固定预算的编制方法，掌握用excel电子表格 编制全面预算的过程。 • 理解零基预算的编制原理、弹性预算的编制原理， 理解零基预算弹性预算与固定预算的区别。 • 了解滚动预算的意义。
第一节 全面预算概述
第三节
全面预算的编制
一、销售预算的编制 二、生产预算的编制 三、直接材料预算的编制 四、直接人工预算的编制 五、制造费用预算的编制 六、产品成本预算的编制 七、销售及管理费用预算的编制 八、现金预算的编制 九、预计利润表的编制 十、预计资产负债表的编制
一、销售预算的编制
销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业 年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销 售额等参数编制的，用于规划预算期销售活动的 一种业务预算。 ★ 是编制全面预算的关键和起点。 ★ 编制销售预算的主要依据是相关产品的名 称、预计销售量和预计单价等资料。 ★ 为便于编制财务预算，应同时编制与销售收 入有关的现金收入计算表。
58503 900
4410 2940
1980* 1200*
18660 12440
1980 1200
1323 882
4956 3304
1030 830
6675 4450
1476 984
7173 4782
1755 1170
6390 4140
1323 882
20640 13640
1030 830
续上表
预计采购量 A B A单价 B单价 3926 2474 5 3 5199 3466 5 3 5418 3612 5 3 5067 3258 5 3 35109 25335 9774 19610 12810 5 3 136480 98050 38430
99 000
2 1 600 90
144000
3 2 000 90
4 1 500 90
全年 6 200 90
558000
预计销售额（元）
180000 135000
现金收入计算下页
销售预算的编制方法举例
2009年度与销售收入有关的预计现金收入计算表 季度 期初应收账款 第一季度销售收入 第二季度销售收入 第三季度销售收入 第四季度销售收入 现金收入合计 1 45 000 59 400① 2 3 4 单位：元 全年 45 000 99 000 144 000 180 000 81 000 549 000
2.专门决策预算 指企业为那些在预算期内不经常发生的、 一次性业务活动所编制的预算。
具体包括： 产品研发预算、资本支出预算、 股利分配预算、市场开发预算等
3.财务预算 指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状 况的各项预算。 具体包括：
现金收支预算、预计损益表、预计资产负债表； 就全面预算包括的内容可知：1）全面预算是一 个完整的体系，销售预算是起点,预计财务报表是终 点. 2）业务预算和专门决策预算是财务预算的基 础，财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算编 制的，是整个预算体系的主体。销售预算又是业务 预算的编制起点。
二、全面预算的作用
（一）明确目标，控制业务 (二）沟通协调企业各部门内部工作 （三）控制各部门的经济活动 (四）考核、评价各部门及员工的工作成绩
第二节
全面预算编制方法
一、固定预算与弹性预算 （一)固定预算（ 也叫静态预算） 其所涉及的各项预计指标是固定不变的数据 固定预算从销售开始编制。基本特点： （1）不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化，只 按某一确定的业务量水平为基础预计其相应的数额。 （2）将预算的实际执行结果按预算期内计划规定的某 一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以 进行业绩评价考核。 销售预算、生产预算、成本预算等都属于按固定预 算方法编制的预算。
单位：元 90% 9000 2250 1890 1674 1206 7020 2000 6500 3550 1050 13100 20120 100% 10000 2500 2100 1860 1340 7800 2000 6500 3550 1050 13100 20900 110% 11000 2750 2310 2046 1474 8580 2000 6500 3550 1050 13100 21680