施工企业审计

施工企业审计浅析

摘要：随着我国经济的快速发展，建筑企业异军突起，为改善广大人民群众的居住、办公条件，展现城市风貌作出了重要贡献，但施工企业具有流动性强，项目工期长等特点，从而导致在财务管理中存在一定问题，本文就在审计中如何解决存在的问题，客观公正地评价财务状况和经营成果进行探讨。

关键词：施工企业审计管理

笔者最近数年均负责施工企业会计报表审计，在审计过程中发现这类企业在核算过程中存在一些普遍带有行业特点的问题，致使会计信息无法真实、完整地反映施工企业的财务状况和经营成果。笔者结合自身工作实践，就如何审计实务中有效解决此类问题进行了有针对性的探讨。

一、施工企业财务核算中存在的问题

（一）执行了建造合同会计准则的施工企业在工程收入确认中会存在如下问题

1、工程的进工程度难以准确认定。

按照准则规定，企业根据资产负债表日确认的工程完工进度与合同收入来确认本期的收入。但这就让管理当局可借此机会通过操纵此比例来人为调节当期损益。管理当局可依据不同的意图，如完成利润目标、承包指标、充分地享受税收等优惠政策、便于筹资等，可能会多计收入，从而增加当期效益；有的为了以丰补歉、平衡效益等目的而少计收入，待工程决算以后再冲回或再计收入。这就使

完工程完工进度的可信度较低。在对在建项目或虽已完工但尚未决算的项目进行审计时，依据被审计单位工程预算员编制的工程预算书进行收入截止测试，也难以发现收入确认中所存在的问题。

2、收尾工程常年挂账

按合同规定本应在前几个年度就完工的项目，企业提出各种理由不及时进行工程决算，如资金短缺致使工程无法进行，委托方修改合同致使施工难度加大而导致工期延迟。此时根据项目合同对这些项目所进行的审计来说是没有任何意义，抽查测试等审计方法也无法验证项目的真实状况。

3、收入的重复确认

集团公司或总公司下属的子公司或分公司同时承接较大的工程

项目时，各子公司或分公司有时会出现重复确认收入的情况。（二）工程成本难以准确确认。有的工程项目成本结转的较多，但收入结转相对较少，导致账面反映为亏损，这可能存在人为调节利润的现象。主要原因是

1、材料核算不完整。部分施工企业施工内部控制制度不完善，致使日常管理松懈，材料出库、入库的内部控制较薄弱，外购材料有时甚至不通过出入库手续，直接运抵建筑工地，导致材料管理和核算出现漏洞，影响了会计信息的真实完整；建造合同的甲、乙双方不能及时对账，极易漏记甲方供料成本，从而影响成本的准确性。对于内部控制不健全的企业，管理人员甚至利用各种形式与供货方相互勾结，侵吞企业财产物资，给单位造成损失。

2、人工费核算混乱。一般施工企业会计基础工作不规范，工人工资由“包工头”直接发放给工人，没有正规的工资结算单，人工成本核算不够准确；甚至利用发放奖金、补贴等名义，处理违规支出。

3、机械等施工费入账依据不充分。部分施工企业核算项目成本中的机械费时，不是根据施工技术部门提供的合同，以及项目施工过程中所需要的机械种类和台班数量，也无现场技术人员所做的台班记录，仅仅根据外租的机械的合同及购燃油的发票入账，这就使得机械等施工费核算缺乏合理、规范的原始单据，费用的准确性难以保证。

4、其他费用核算不规范。部分企业将金额较大的临时建筑设施费不能根据权责发生制的原则在使用期限内进行分摊，而是一次计入支付当期的成本费用，且水电费用随意估计，缺乏合理依据，导致费用与实际不符。在工程项目存在分包的情况下，有的企业有时甚至不计分包收入和成本。

5、成本核算不及时。由于项目施工设计变更、工料价格变化等原因，项目款一般很难限定在中标价范围内，而且由于种种因素影响，项目款较难及时到账，从而导致很多企业不能严格按月或按期结算的已完工程成本，有时由承包方先代垫工程款，而后拿发票抵扣，致使成本核算不及时，数据不准确。

6、税费核算的不真实。根据相关要求，当建造合同价格为不含税价时，应换算为含税价计算应交营业税，但施工企业往往直接按

不含税合同价计算，从而少算相应的营业税及相关附加税费。有些总包企业将甲方代扣代缴的税金全部计入本企业的主营业务税金

及附加，增加了自身的成本费用，降低了利润，导致会计信息失真。加上施工企业人员流动性大，审计时抽查、核实工资单较为困难，企业往往会利用这一特点，采取各种方式虚增人工费用和材料费用，减少应交企业所得税。

二、顺利完成施工企业审计的措施

对于上述施工企业审计中存在的收入及成本确认方面的问题，审计人员在审计过程中应凭借职业经验和所掌握的专业的知识，制定合理的审计策略和详尽的审计计划，采用有效的审计方法，可根据施工工程的规模、繁简程度、施工企业情况以及所编制工程预决算的质量水平等因素，采用不同的审计方法，如全面审核法、重点审核法与个别审核法等，发现存在的问题，对企业的财务状况和经营成果作出准确的评价。

（一）对于工程收入的确认

1、认真审阅项目合同，确定初始合同价格及变更后的价款。在审计合同价时要搞清其价格是中标价还是中标后的让利价。近年来在施工过程中设计变更经常发生，且项目的工程量增减很大，结算价格与合同价相差较大，因此要加强工程量增减计价的审计，必要时可向对方发函证，以取得可靠的外部证据。

2、复核检查企业累计结转项目收入和累计结转项目成本是否基本配比，以此来发现其中可能存在的问题；索取近三个年度已竣工

决算的工程收入确认的有关资料，将会计账面确认的收入与按竣工决算应确认的收入进行比较，计算一个收入确认的误差率，以此作为对资产负债表日收入确认的参考。

3、取得监理公司监督的工程进度记录作为项目完工进度参考。

4、获取收尾工程项目的人工费、机械费、材料费各项目的台账，询问现场的施工技术人员，并给委托方发函，查明项目未进行竣工决算的原因。

5、在对集团公司和总公司审计时按项目及工程总预算书先核定合同总价款，并按其分解到各个下属公司的子项目制定专项的审定表，杜绝企业重复确认收入的情况出现，确保收入确认的准确性。（二）对于工程成本的确认

1、先测试企业材料出入库制度是否完备，有无少进多出或挪作他用等现象；有无材料消耗异常的项目，并查明原因；期末材料的盘点是否真实准确；是否存在利用开具的虚假发票处理其他费用，人为加大工程成本的情况。抽查大额的采购凭证并与相应的项目勾对，看是否出现利用已完工项目或收尾项目假购材料虚增成本的现象。对材料价格签证的审计，在合同中要明确约定，凡是没有监督单位参加市场调查而认定的材料价格，只能作为暂定价或者最高限价，仅供决算时参考，不作材料结算价格的依据。

2、人工费用方面可运用分析性复核程序，检查年度工资有无异常变动，并查明原因，抽查应付工资计算的合规性和准确性，如工资核算是否以签名的工资结算单为依据，以免随意开单；抽查工资