第四章 复式记账原理及其应用
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第四章 复式记账法
原材料—甲材料 12 000
平行登记
原材料—乙材料 40 000 原材料—丙材料 10 000
• 2.平行登记的要点 • ◆登记内容相同
• • ◆登记方向相同 ◆登记金额相同
• 3.平行登记举例： • 【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12
• • • •
000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料—甲材料 12 000 借：原材料—乙材料 40 000 借：原材料—丙材料 10 000 贷：应付账款—利民材料厂 62 000
• 二、总账与明细账的平行登记 1.平行登记的含义 • ◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又 要在其所属的明细分类账户中登记的做法。
经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元， 乙材料40 000元，丙材料10 000元。
复式记账 银行存款
62 000
原 材 料
62 000
经济业务
●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
• (2)编制会计分录的基本方法 • 【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。
• (3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求
800 000 800 000
• (5)会计分录的种类 • ◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。 • ◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成 的会计分录。 • 【例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行
• •
◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。
【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账 户。
5.试算平衡 (1)试算平衡的含义
四章+复式记账原理及其运用(第1-2节)
不能肯定账户 记录绝对正确
不影响借
贷双方平
衡关系的 错误
漏记某项经济业务 重记某项经济业务 某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向
借贷双方发生差错的金额正好相等
提问：为什么试算平衡仅说明账户记录基本正确？
10000
长借款
30000
3、借：原材料
10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款
11700
4、借：银行存款
3400
应收账款
20000
贷：主营业务收入
20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
（四）试算平衡 1.什么是试算平衡？ 运用会计恒等式的平衡原理和记账规则,检查总分类
余额计算：资产类账户期末余额=？
（2）负债类账户的结构及余额计算 结构：
借方
负债类账户名称 贷方
本期减少额XXX XX
期初余额 XXX 本期增加额XXX
XX
本期发生额XXXX
本期发生额XXXX 期末余额 XXX
余额计算：负债类账户期末余额=？
（3）所有者权益账户的结构及余额计算 结构：与负债账户结构相同； 余额计算：
所有者权益类账户期末余额=？ （4）成本类账户的结构及余额计算
结构：与资产类账户的结构相同； 余额计算： 成本类账户期末余额=？
（5）收入类账户的结构
结构：与负债类账户结构基本相同。
注意：收入类账户为损益类账户，期末经结转后一 般无余额。
借方
收入类账户名称 贷方
本期减少额XXX XX
本期发生额XXXX
账户是贷方余的，是负债或所有者权益性质。
一般情况下，根据账户余额的方向可判断账户的性 质。
第四章复式记账原理及其运用改
第四章 复式记账原理及其运用
6
6
▪ 借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”。 对账户来说，它们是账户的两个部位。如果用 “丁”字型账户表示，分别代表左方和右方。 而对借贷记账法来说，则是它的记账符号，用 来指明应记入某一账户的某一部位（或方向）。 只有规定了记账符号，才能保证账户记录有条不 紊、不错不乱，保证会计恒等式的平衡关系。
+应分配的共同采购费 分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材
料的重量(体积、价款)作为分配标准. 2)入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量
第四章 复式记账原理及其运用
31
（四） 材料采购业务的分类技术----账户设置
设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费
结算等3类数据.应设置:
第四章 复式记账原理及其运用
26
增值税相关知识介绍：
征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值
或商品附加值进行征税。 如：甲公司以1000元购入商品一批，再以1500元销
售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税 金。 纳税义务人： 一般纳税人企业和小规模纳税人企业 本节主要以一般纳税人企业为例
库存现金 –300
应付账款 -300
贷方 借:应付账款 300 贷:库存现金 300
借方
购进材料 资产/原材料 原材料+600 借方
600元,现 +600
库存现金-400贷方
金支付 400元,余 款暂欠
资产/库存现金 应付账款+200贷方 -400
负债/应付账款 +200
第四章 复式记账原理及其运用
24
一、练习借贷记账法下会计分录的编制 1、收到投资者投入的货币资金投资200 000元，已存
第四章复式记账原理及其运用改 118页PPT文档
第四章 复式记账原理及其运用
28
一般纳税人企业：应缴纳的增值税采用扣税法，即：
某月应交增值税＝本月增值税销项税额－本月增值税进 项税额
本月增值税销项税额＝本月不含税销售收入×适用税率， 该税额一般在销售商品时向买方收取；
本月增值税进项税额＝本月不含税采购成本×适用税率， 该税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。
第四章 复式记账原理及其运用
30
2 采购费用的结算
材料采购费用包括 ：运杂费、途中合理损耗费、入库前的 挑选整理费、税金及其他。
第四章 复式记账原理及其运用
31
3 材料采购成本计算 采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费
第四章 复式记账原理及其运用
14
期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额＝期末余额(贷方)
左方/借方
负债类
右方/贷方
期初余额
本期借方发生额 （登记减少数）
本期贷方发生额 （登记增加数）
期末余额
第四章 复式记账原理及其运用
15
期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额＝期末余额(贷方)
左方/借方 所有者权益类 右方/贷方
第四章 复式记账原理及其运用
12
3、账户分类及记账模式
资产类账户
+-
余
负债类账户
-+ 余
收入类账户
-+
费用类账户
+-
-权益类账户
+
余 利润类账户
-+ 余
第四章 复式记账原理及其运用
第4章1 复式记账原理及其应用精品PPT课件
适用于：
• 不需要提供会计报表，但需要加强对某一或 多个事项管理的会计主体，如：个人、个体 工商户等
2020/10/16
6
• 复式记账法——是在每一项经 济业务发生后需要记录时，同 时在相互联系的两个或两个以 上账户，以相等金额进行登记 的一种记账方法。
2020/10/16
7
复式记账法的特点：
• 根据账户记录的结果可以了解每一项经 济业务的来龙去脉，通过会计要素的增 减变动全面、系统地了解经济活动的过 程和结果。
2020/10/16
17
• 任何账户都有借贷余
• 借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记 减少额，取决于账户的性质
• 损益类账户期末无余额
• 有余额的账户，余额方向与增加额的方 向一致
2020/10/16
18
（一）资产类账户
账户的借方记录资产的增加额，贷方记 录资产的减少额，期末余额一般应在借 方。 公式：
会计等式对记账方法的要求决定了借贷 记账法的账户结构、记账规则、试算平衡 的基本理论。
2020/10/16
13
例1
• 一个企业刚刚组成，有货币资金10万元， 其中6万元是所有者投入的，4万元是从 债权人处借入。就形成了账户上的对应 关系和账户记录之间的平衡关系。
2020/10/16
14
银行存款××
期初余额 （1）增加额 （2）增加额 本期发生额 期末余额
贷方
××× ××× ××× ××× ×××
2020/10/16
23
思考： 资产、权益类账户结构的特点？
○期末余额与记录增加金额的方向相一致。 ○根据余额的方向可以判定账户的性质。
2020/10/16
• 账户贷方记录收入的增加额；借方记录 收入的转出（减少）额。
• 不需要提供会计报表，但需要加强对某一或 多个事项管理的会计主体，如：个人、个体 工商户等
2020/10/16
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• 复式记账法——是在每一项经 济业务发生后需要记录时，同 时在相互联系的两个或两个以 上账户，以相等金额进行登记 的一种记账方法。
2020/10/16
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复式记账法的特点：
• 根据账户记录的结果可以了解每一项经 济业务的来龙去脉，通过会计要素的增 减变动全面、系统地了解经济活动的过 程和结果。
2020/10/16
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• 任何账户都有借贷余
• 借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记 减少额，取决于账户的性质
• 损益类账户期末无余额
• 有余额的账户，余额方向与增加额的方 向一致
2020/10/16
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（一）资产类账户
账户的借方记录资产的增加额，贷方记 录资产的减少额，期末余额一般应在借 方。 公式：
会计等式对记账方法的要求决定了借贷 记账法的账户结构、记账规则、试算平衡 的基本理论。
2020/10/16
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例1
• 一个企业刚刚组成，有货币资金10万元， 其中6万元是所有者投入的，4万元是从 债权人处借入。就形成了账户上的对应 关系和账户记录之间的平衡关系。
2020/10/16
14
银行存款××
期初余额 （1）增加额 （2）增加额 本期发生额 期末余额
贷方
××× ××× ××× ××× ×××
2020/10/16
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思考： 资产、权益类账户结构的特点？
○期末余额与记录增加金额的方向相一致。 ○根据余额的方向可以判定账户的性质。
2020/10/16
• 账户贷方记录收入的增加额；借方记录 收入的转出（减少）额。
第四章复式记账原理及应用
负债和所有者权益类账户基本结构
账户名称：
第页
年
凭 证
月日 号
12 3 4
摘要
借方
借 贷方 或 余额
贷
5
6
78
减少 增加
第四章复式记账原理及应
17
用
（借方） 负债及所有者权益类T型账户
期初余额
损益类中 的收入类 损益类中 的支出类
资产要素的细分扣 除成本类
负债要素的细分
所有者权益的细分 和利润类的细分
从资产中单独划出 来的一部分
收入要素的细分
增加 减少 减少 增加 减少
费用要素的细第四分章复式记增账加原理及应
用
减少 增加 增加 减少 增加 减少 14
余额方向 借 贷 贷 借 无 无
资产类账户期末余额＝ 期初借方余额 ＋本期借方发生额- 本期贷方发生额
2. 优缺点
优点：记账手续简单，易学；
缺点：
1）只记录现金收付、人欠、欠人等重要的事项，不记录其他
交易事项，如存货耗第四用章、复设式备记损账耗原等理；及应
4
用
（二）复式记账法
1. 定义
复式记账法，指对每一项经济业务的发生，都以相等 的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一 种记账方法。
u2.设复置式了完记整账的法账户的体科系学性
v可反映经济业务的来龙去脉
w可以进行试算平衡检查记录的正确性
3u. 复会计式恒记等账式的理论依据
v事物的两面性 第四章复式记账原理及应
5
用
举例比较两种记账方法
【例】用单式记账法记录以银行存款购买原材料60 000元 分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少60 000元，另一方 面导致原材料增加60 000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少 60 000元，而不记录“原材料”账户增加60 000元。若需核实原材料的结存 数量和价值，须等到原材料盘存后方可。
第四章--复式记账原理及其应用
补充
“短期借款”
借方
负债及所有者权益类账户
贷方
期初余额
3000
（1）减少额
8000 （1）增加额
10000
（偿还取得的借款）
（从外部取得借款）
本期发生额
资产类账户 = 借方期末余额
8000
本期发生额 期末余额
（实际的借款数额）
贷方期 + 贷方本期 – 借方本期 初余额 发生额 发生额
10000 5000
借方 应收账款 贷方
10000
3000
借：银行存款 10000
贷：应收账款
3000
营业收入
7000
营业收入
借方
贷方
7000
25
需要明确的问题：
1、对应关系和对应账户
P57 借方 银行存款 贷方
5000
账户之间的应借应贷关系，
即为账户的对应关系；
存在着对应关系的账户，
借方 营业收入
贷方
即为对应账户；
35
涉及的会计科目
货： “材料采购”、“原材料”
钱： “库存现金”、“银行存款”、 “应付
账款”、“预付账款”
36
“材料采购”
——归集材料的采购成本。
借方
材料采购（资产类） 贷方
归集材料的采购成本
待采购成本归集完毕，材 料入库后，从贷方转入 “原材料”账户。
在借方，表示已付款未 入库的材料成本。
者权益的减少，收入的转出。
“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有 者权益的增加，收入的增加。
资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来 账户的期末余额一般在贷方。
借方
会计学原理 第四章 复式记账原理及其应用 人间世的文档 绝对精品
会计学原理 3 账户与复式记账
（二）账户结构
借方
账户
贷方
资产＋
资产－
负债、权益－ 负债、权益＋
会计学原理 3 账户与复式记账
借方 资产账户
(期初)余额
＋
－
本期借方发生额 ∑ ＋
－
＋
－
(期末)余额
贷方
∑
本期贷方发生额
期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额
成本、费用账户类似于资产账户
1.简单分录：一借一贷
2.复合分录：一借多贷、多借一贷
会计分录的构成要素
记账方向 账户名称 金额
对应关系和对应账户
会计学原理 3 账户与复式记账
（四）试算平衡 ——根据账户记录的结果验证记录过程的正确性
1.发生额平衡方法
全部账户的本期
全部账户的本期
借方发生额合计 = 贷方发生额合计
2.余额平衡方法
• 原材料 71 000
Hale Waihona Puke 固定资产 70 000• 12月发生(P60 4.1-4.4)经济业务
• 根据以上资料编制A公司试算平衡表
•
试算平衡表
•
年12月31日
单位：元
会计科目
期初 借方
余额 贷方
本期
借方
发生额
贷方
期末
借方
余额
贷方
库存现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 应交税费
第四章 复式记账原理及其应用
教学目的
主要内容
通过本章的学习，了解复 式记账的基本原理；掌握 借贷记账法的理论基础、 记账符号、账户结构、记 账规则、试算平衡；能熟 练应用借贷记账法编制会 计分录。
初级会计学 复式记账原理及其应用
债权人将其借款转为向企业投资。
(所有者权益类账户) 借方 实收资本 贷方
×××
(负债类账户)
借方 长期借款 贷方
×××
×××
原来企业 借入款项
2019/10/3
《初级会计学》
（3）以上业务举例在账户中的登记情况
2019/10/3
《初级会计学》
★账户中的期初余 额为假定
五、会计分录
（一）会计分录定义
※等式双方要素同时增加还有资产与负债 同增和资产与收入同增等情况。
2019/10/3
《初级会计学》
资产与负债同增。如企业购入材料货 款未付。
(负债类账户)
借方 应付账款 贷方 ×××
(资产类账户)
借方 原 材 料 贷方 ×××
资产与收入同增。如企业销售产品收 到货款。
(收入类账户)
借方 主营业务收入 贷方 ×××
4、运用复式记账方法确认经济业务应记入的账户、方向
5、将分析结果在相关的账户 ( T 形) 中记录 对应关系与对应账户
一笔经济业务发生后，至少会在两个账户中进行登记，账户之间 形成应借应贷的依存关系，就是对应关系。
存在对应关系的账户，互为对应账户。
2019/10/3
《初级会计学》
★关于经济业务的类型
借――debit
贷――Credit
2019/10/3
《初级会计学》
特点： ◆复式记账方法的一种 ◆以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示
“增加”或“减少”。
2019/10/3
《初级会计学》
2019/10/3
《初级会计学》
◆符号含义的双重性：
每个符号既表示 “增加”，又表示“减 少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账 户，其含义有特别界定。
初级会计学 复式记账原理及其应用
借方 (账户名称) 贷方
业务2 ××× 业务1 ××
借贷必相等
2019/11/14
《初级会计学》
记账规则的涵义
任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时 导致至少两个账户发生变化
所记入的账户可以是等式同一方向，也可以 是不同方向
所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相 等
2019/11/14
借给同学钱：手中的钱少了，应收的债权多了。
结论： 每一项活动都有两个方面： 因和果
2019/11/14
《初级会计学》
二、单式记账法
（一）单式记账法涵义 经济业务发生后只在一个账户中登记的一种记
账方法。
2019/11/14
《初级会计学》
[例]某企业用其银行存款1 000元购买原材料。
不予登记
具体结构： 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登
记方法。 从会计恒等式推导账户的结构
资产 ＋
费用 ＝
负债
＋
所有者 权益
＋
收入
资产
＝
负债
＋
所有者 权益
＋
利润 （利润分配前）
2019/11/14
《初级会计学》
①资产、费用类账户结构
借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末余额在借 方，表示期末资产的实有数额。
《初级会计学》
（三）新中国复式记账法演变史
中国古人创造
收付记账法
行政事业单位 2019.1.1前使
复
用
式
记
增减记账法
新中国创造
账
1993.7.1 前 商
法
业企业使用。
借贷记账法
2019/11/14
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7、在借贷记账法下，如果一个账户的借方用来 记录增加额，则另一个账户的贷方一定记录减 少额。（）
8、通过试算平衡后检查账簿记录后，如果借贷 方的余额平衡了，说明账簿记录没有错误。（） 9、债权结算账户在一定条件下可以转换为债务 结算账户。( ) 10、成本计算账户可以提供有关期间费用的指 标。( )
9、下列各项中，属于期间费用类账户的有（）
A 主营业务成本 B 生产成本
C 销售费用
E 财务费用
D 管理费用
10、下列各项中，属于调整账户的有（）
A 固定资产 B 累计折旧
C 本年利润
ห้องสมุดไป่ตู้E 盈余公积
D 利润分配
2、在借贷记账法下，“借”、“贷”作为记账符
号。下列各项中，“借”表示的内容有（）
A 资产增加
C 负债减少
B 资产减少
D 所有者权益减少
E 费用增加
3、在借贷记账法下，“借”、“贷”作为记
账符号。下列各项中，“贷”表示的内容有 （） A 收入转出 B 费用转出 C 收入增加 D 负债增加 E 资产减少
4、借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。 其含义有（） A 记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等 B 如果在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账 户中记借方 C 如果在一个账户中记借方，必须同时在该账户中记贷方 D 如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账 户中记贷方 E 如果在一个账户中记贷方，必须同时在该账户中记借方
第四章
复式记账
一、判断题
1、复式记账法下，账户记录的结果可以 反映每一经济业务的来龙去脉。（）
2、复式记账法造成账户之间没有对应关 系。（ ） 3、采用单式记账法时，有时也可以在两 个账户中进行记录。( )
4、借贷记账法下，“借”“贷”二字 不仅作为记账符号，还有本身的字面 含义。（） 5、“收入-费用=利润”是会计核算重 要的等式，应作为借贷记账法的理论 基础。 （） 6、费用具有瞬间资产的性质，因此其 账户结构应与负债类账户的结构基本 相同。（）
3、下列各项中，应作为所有者权益类账户期末余 额计算公式的是（） A 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额 -贷方本期发生额 B 借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额 -借方本期发生额 C 贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额 -贷方本期发生额 D 贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额 -借方本期发生额
4、在企业采用借贷记账法的情况下， 下列各项中，应记录在账户贷方的内 容是（） A 资产增加 B 收入转出 C 负债增加 D 费用增加
5、在企业采用借贷记账法的情况下， 下列各项中，体现收入类账户特点的 是（） A 借方记录收入的增加 B 贷方记录收入的减少 C 期末一般没有余额 D 账户分为借贷两方
10、抵减账户作为被调整账户的调整账 户，其余额与被调整账户的余额关系 是（） A 余额在借方 B 余额在贷方 C 与被调整账户的余额方向一致 D 与被调整账户的余额方向不一致
三、多选题
1、下列各项中，能够体现复式记账法优点的 有（ ） A 简化账户记录的工作量 B 了解经济业务的来龙去脉 C 检查账户记录的正确 D 确定借贷记账法的记账规则 E 设置会计科目的依据
5、下列各项中，构成会计分录要素的有（）
A 记账方向 B 涉及的会计科目
C 金额
E 会计要素
D 复式记账
6、借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷 必相等。其理论依据有（）
A 资产=负债+所有者权益 B 收入-费用=利润 C 复式记账原理
D 借贷记账法账户结构原理
E 借贷记账法试算平衡原理
7、下列各项中，构成账户对应关系作用的有（） A 检查经济业务处理的合法、合理性 B 了解发生的经济业务内容 C 进行试算平衡 D 登记账簿 E 检查账户记录的正确性 8、下列各项中，属于债权结算账户的有（） A 应收账款 B 预收账款 C 应付账款 D 预付账款 E 短期借款
6、在会计核算中，存在对应关系的账户，称为（） A 联合账户 B 平衡账户 C 恒等账户 D 对应账户 7、下列各项中，作为账户发生额试算平衡法理论 依据的是（） A 借贷记账法的记账规则 B 资产=负债+所有者权益 C 账户之间的对应关系 D 收入-费用=利润
8、下列各项中，能够通过试算平衡找到的差错是 （）。 A重记了一笔经济业务B会计科目错误 C 借贷金额不等 D 借贷方向错误 9、下列各项中，体现债权债务类账户特点的是（） A 账户的金额在借方 B 根据账户的余额判断账户的性质 C 账户的金额在贷方 D 记录债权债务的增加
二、单选题
1、下列各项中，体现复式记账法最主要特点 的是（ ） A 以货币量和实物量双重记账 B 以相等的金额在两个以上账户中记录 C 在账簿和报表中双重记录 D 以相等金额在会计科目和账户中记录
2、采用借贷记账法时，账户借贷两方 记录的关系是（） A 必须做相反方向记录 B 必须做相同方向记录 C 根据会计准则的规定确定二者记账 的方向是否一致 D 根据实际发生的经济业务确定二者 记账的方向是否相同