企业所得税年度申报表填报说明

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填报纳税人按税收 规定实际减免的企 业所得税额，包括 小型微利企业、国 家需要重点扶持的 高新技术企业、享 受减免税优惠过渡 政策的企业，其法 定税率与实际执行 税率的差额，以及 其他享受企业所得 税减免税的数额。 本行通过附表五 《税收优惠明细表》 第33行计算填报。
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主表
（4）第17-21行：涉及减免税，有该项目的向主管税务部 门备案
（5）第23行“纳税调整后所得”： 当本行为负数时，即 为可结转以后年度弥补的亏损额。 （6）第24行“弥补以前年度亏损”：该金额等于附表四 《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列。但不得超过 本表第23行“纳税调整后所得”。 （7）减免所得税额
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附表三《纳税调整项目明细表》
1、本表帐载金额除*号栏外为必填项目 （如未发生，则填0），不填报则系统提 示相关栏次须填报。
2、真实性原则：企业应当提供证明收入、 费用实际已经发生的适当凭据。不符合规 定的发票不得作为税前扣除凭据。(国税 发【2008】第088号)
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政策依据：
（条例第25条，国税函【2008】第828号） 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务 用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者 利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供 劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
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房地产企业附表一、附表二填写注意事项
某企业2009年度销售收入全部为预售房销售收入100万元，假设对应 的计税毛利率为10％，则申报表填写： （1）将房地产企业（计算公式＝销售未完工产品的收入－会计上预 售转销售收入）填入附表一（1）《收入明细表》16行其他视同销售 收入栏，＝100万元，可并入企业销售收入总额作为计算广告费、业 务宣传费和业务招待费扣除限额的计算依据。 （2）将房地产企业【计算公式＝销售未完工产品的收入*（1－对应 计税毛利率）－会计上预售转销售收入*（（1－对应计税毛利率）】 填入附表二（1）《成本费用明细表》15行，＝90万元 附表三自动归集后，该公司2009年调增应纳税所得额100万元，调减 应纳税所得额90万元。主表自动归集后，应纳税所得额为10万元
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《成本费用明细表》附表二
3、营业外支出应重点关注：
（1）对盘亏的固定资产、处置固定资产净损失、 出售无形资产损失、非常损失，在报经主管税务 机关批准后方可扣除。重点审核
（2）第24行“其他”：主要核算罚款、滞纳金、 违约金、资产减值损失等支出。重点审核
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一、申报路径
申报登录路径为： http://www.jssz-n-tax.gov.cn 点击进入“网上办税服务厅”，输入用 户名、密码、验证码后登录，进入 “申报征收”，所属期为2010年13月。
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二、申报程序
1、企业首先应申报初始化导入数据后，准确填写财务报 表。 2、其次应准确填写《基础信息核对表》，其中凡是涉及 企业实际情况与机内信息不一致，且应当办理税务登记 变更的，企业应及时到税务机关办理变更手续。 3、凡涉及的企业第三步可填写《研究开发费用加计扣除 情况归集表（享受研发费用加计扣除所得税的企业必 填）》和企业年度研究开发费用结构明细表（享受高新 技术企业减免所得税优惠企业必填）》。
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主表
（1）第14行“纳税调整增加额”一般不得为零，因为 按新税法，只要发生业务招待费就存在纳税调增。数据 来源于附表三的55行3列。 （2）第15行“纳税调整减少额”只要出现纳税调减， 税务部门都将进行跟踪审核。数据来源于附表三的55行 4列。
（3） 16行，不征税收入慎填：实施条例第二十八条规 定，不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得 扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（软件企业退税）
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附表三《纳税调整项目明细表》
6、第3行“2.接受捐赠收入”仅适用于未在会计处理中未
记入收入的企业填写。
7、14行“不征税收入”：请严格对照文件，能否做纳税
调减，，需要慎重（建立台帐）。（软件企业退税） 符合财税〔2009〕87号文件规定的专项用途财政性资金， 企业在进行季度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件 复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税 所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊 销不得在计算应纳税所得额时扣除。
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9、职工福利费支出（第23行）
（1）可税前扣除的福利费支出是实际发生数（包含应计
未计入福利费核算的支出项目），而不是计提数。检查资 产负债表是否有应付福利费期末余额。
（2）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行
准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责 令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务 机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
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此收入（含视同销 售收入）为计算 招待费、广告费 的基数
如果企业的视同销 售收入，帐务上 已记入收入，那 么此处不填
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会计核算不作为销售核算，而在税收上作为销售、确 认收入的销售行为在本表第13行“视同销售的收入” 反映，并填报附表三第2行。
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资产负债表及利源自文库表注意事项
企业需要填报企业年度资产负债表、损益表，如不 填报，则提示申报不能发送。一般查帐征收企业损 益表的“利润总额”（除了房地产、金融、民办非 企业外）其他必须与申报表主表中的“利润总额” 相等，否则申报不能发送。同时，今后的季度申报 表也设置上述校验关系。
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项
补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就 医费用、医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工 困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （与个人所得税、原企业所得税有差别）
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附表一《收入明细表》
1、企业会计核算不作为销售核算，而在税收上作 为销售、确认收入的销售行为在本表第13行“视 同销售的收入”反映，并填报附表三第2行，其余 按会计核算数据填写。 2、第16行“其他视同销售收入” （可以为负 数）：房地产企业涉及未完工产品销售收入作为 两项费用调整基数的应填入此行。
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附表三《纳税调整项目明细表》
3、附表三大部分数据不需手工填写：系统自动计算或 由其他表自动生成。有二级附表的项目只填调增、调减 金额，账载金额和税收金额不填。注意先填写其他附表， 再填写附表三。 4、附表三的调整事项既包括永久性差异也包括暂时性 （时间性）差异，凡涉及暂时性差异的调整事项，企业 和税务机关均要建立相关管理台账进行管理。 5、“调增金额”和“调减金额”均不得出现负数。
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房地产企业附表一、附表二填写注意事项
该企业2010年度上述预售房销售收入100万元全部转完工销售收入 100万元，且无其他预售收入，则申报表填写： （1）完工产品销售收入100万元填入附表一（1）《收入明细表》 4行销售货物 （2）将房地产企业（销售未完工产品的收入－会计上预售转销售 收入）填入附表一（1）《收入明细表》16行其他视同销售收入栏， ＝－100万元，即已计算广告费、业务宣传费和业务招待费扣除限 额的预售收入，转完工销售收入后应冲减计算广告费、业务宣传 费和业务招待费扣除限额的收入基数。 （3）将房地产企业【销售未完工产品的收入*（1－对应计税毛利 率）－会计上预售转销售收入*（（1－对应计税毛利率）】填入 附表二（1）《成本费用明细表》15行，＝－90万元，即冲回预售 销售收入按计税毛利率预计的利润额，重新按完工产品实际的利 润额计算。 经过附表三自动归集后，该公司2010年调增应纳税所得额-100万 元，调减应纳税所得额－90万元。净调增应纳税所得额-10万元
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申报表填写顺序：首先做“重做初始化 ”
（有勾稽关系，须按以下顺序填写，在申报界面有提醒 ）： 1、财务报表：401 资产负债表、403 利润表 2、《基本信息核对表》（041表）
3、一级附表中的附表1、附表2、附表5（其中减免税额类34-38行先不 填）、二级附表8－12
（3）“职工福利费”以前年度有结余的，2009年及以后
年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度余额，不足部 分按税法规定扣除。
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企业所得税年度申报表填报说明 “职工福利费支出”列支范围：
(一)
内设集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和 福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、 劳务费等。
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主表
（8）纳税人只能享受附表五34行-38行中的一种减免税优惠， 如果35行-38行系统有两条以上有效信息的，校验不通过，需 要与管理员联系修改。 （9）第35行——39行：填报汇总纳税的总分支机构1至12月 份（或1至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。 国税发[2008]28号规定，分支机构按规定季度预缴年度不参 加汇缴。总机构年度所得税汇算清缴时，须将分支机构预缴 税款视为已预缴税款予以减除。 总机构需要对分支机构已预缴的所得税款提供税票进行核对。 8
——以上全部为基础表 4、附表3（许多数据来源于以上基础表） 5、点击“自动生成”后，填写主表，自第1行起一直按“回车”键， 系统会自动计算 6、再次自动生成，再填附表5（主表自动生成的减免税金额）；如需 弥补亏损，则填附表4 7、附表二（1）补充资料 ：成本费用明细表 8、检查主表，确认无误后，正式提交申报
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8、工资薪金支出（第22行）：必须是实际发放的合理的工 资薪金 （1）财税差异：企业为职工提供的住房补贴、交通补贴 或者车改补贴、通讯补贴，财务核算上计入工资总额，并 交纳个人所得税。但是，在计算应纳税所得额时，按照税 法规定应作为职工福利费，受工资总额14%的限制。(参考 文件国税函【2009】第003号 ) （2）年末计提、跨年度发放的扣除问题：在汇算清缴期 限内发放且属于2010年度应负担的合理的工资薪金支出 （量化到职工个人），可认定为纳税年度实际发生，在 2010年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发合理 的工资薪金，应在实际发放年度扣除。 (3)与企业无任职或者雇佣关系的人员工资或费用，不能 在该企业税前扣除。凭劳务费发票、合同或协议等合法凭 21 证在税前扣除
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企业所得税年度申报表填报说明 例：年末暂估商品进成本是否进行纳税调整？

对于使用计划价核算的企业，在商品“货到单 未到”的情况下，会计上允许其暂估入账，次月初红 字冲销。在年末，当暂估商品已销售且已转成本，势 必影响当年度企业所得税，《企业所得税法》规定， 扣除项目和金额必须真实合法，此部分商品已转的成 本是否需要进行企业所得税纳税调整？ 回复意见：根据《中华人民共和国企业所得 税法》第八条：“企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支 出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业购入商 品的相关凭证，只要在年度汇算清缴结束前收到， 即可计入当年度成本，在企业所得税前扣除。
用于在建工程、管理部门、非生产机构都属于企业内部 的处置资产行为，资产所有权没有发生改变，新企业会计准 则不视同销售，新税法也不再列入视同销售。

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《成本费用明细表》附表二

1、本表数据除视同销售成本外，均应根据会 计核算结果进行填报，涉及财税之间的差异 在附表3中做纳税调整处理。 2、本表中填报的“主营业务成本”、“其 他业务成本”和“视同销售成本“应与附表 一（1）收入明细表中的“营业收入合计”、 “其他业务收入”和“视同销售收入”对应 行次的数据配比。