厦门大学审计课程第1章

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第二节 审计产生的客观基础
一、审计的产生和发展简介
（一）西方近代审计的产生和发展
➢ CPA审计产生的摇篮－－意大利
16世纪，威尼斯是航海贸易最发达的地区
合伙企业应筹资需要产生
出资者有的参与经营管理，有的不参与
出资各方均希望独立第三者来查账和公证
2021/2/115081年，威尼斯会第一计章协审会计概成论立
➢审计的监督职能有效地确定或解除财产 所有者和经营管理者之间的责任，审计 体现了财产所有者和经营管理者双方的 意愿。
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第一章 审计概论
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补充：CPA审计方法的发展
1.账项基础审计（Accounting number－ based audit approach，也叫详细审计）
重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力 投向会计凭证和账簿的详细检查。 2.制度基础审计（System－based audit approach） 将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制 为基础，进行抽样审计。 3.风险导向审计（Risk－oriented audit approach） 注册会计师以审计风险模型为基础，进行抽样 审计，解决了抽样的随意性和审计资源的分配 问题。
（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计; （2）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项
目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计; （3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况
进行审计； （4）对简要会计报表进行审计等。
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第一章 审计概论
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多选题
●会计报表
●特定财务报告框架
●遵循
●所有重大方面
●发表意见
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第一章 审计概论
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第一节 审计的概念
四、几种审计定义的学习（续）
➢AICPA的定义：独立审计人员对会计报表加以
审计，收集必要审计证据。其目的是对这些会计
报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、
经营成果和现金流量发表意见。
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第一章 审计概论
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第三节 审计的目的
二、一般目的
是指注册会计师对被审计单位的会计报 表进行审计，并发表审计意见。
➢审计意见的内容：对报表是否达到“合法 性”和“公允性”发表意见
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第一章 审计概论
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第三节 审计的目的
三、特殊目的
1．概念
是指注册会计师对被审计单位按照特殊 编制基础（如收付实现制）编制的会计报 表或其他会计信息进行审计，并发表审计 意见。
按照中国CPA审计准则的规定对财务报表发表审 计意见
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第一章 审计概论
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会计 企业会计准则
遵循
参照
审计
审计准则
交易记录与 报表编制
对财务报表 做出评价Fra bibliotek2021/2/10
第一章 审计概论
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第一节 审计的概念
四、几种审计定义的学习
➢ AAA的定义:为确定关于经济行为及经济现象的结论 和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的 证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有组 织的过程。结论
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主要参考书目
➢ 《中华人民共和国审计法》 ➢ 《中华人民共和国注册会计师法》 ➢ 《中国注册会计师执业准则指南2006》，CICPA编 ➢ 《中国注册会计师》，CICPA主办 ➢ 《审计研究》，中国审计学会 ➢ 《中国注册会计师：世纪末的回顾》，东北财大出版
社，01年版 ➢ 《审计学：一种整合法》，中国人民大学出版社，09年
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第一章 审计概论
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第三节 审计的目的
一、审计目的的概念 二、一般目的 三、特殊目的
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第一章 审计概论
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第三节 审计的目的
一、审计目的的概念
审计的目的，是指审计所要达到的目标和 要求，是审计工作的指南。
对会计报表审计而言，包括一般目的和特 殊目的。
➢ 审计目的与审计目标
会计资料及 经济活动
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第一审章计审者计概论
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第二节 审计产生的客观基础
二、审计产生和发展的前提条件（续）
由上图可知：
审计的基本特征应当是：独立、客观、公正 审计的重要职能之一是：监督
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第一章 审计概论
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本节内容小结
➢审计是社会经济发展到一定阶段的产物。
➢财产的所有权与经营管理权的分离是审 计赖以生存的客观基础，没有两权分离 不可能有审计，审计随两权分离的产生 而产生，随两权分离的发展而发展。
一、审计的本质（续）
审计是一种独立的经济监督活动
➢审计经济监督与其它经济监督的区别 ●监督的内容(综合） ●监督的层次(更高） ●监督的主体(独立）
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第一章 审计概论
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第一节 审计的概念
一、审计的本质（续）
审计是一种独立的经济监督活动
➢独立性 独立性的内容 ●形式上的独立性 ●实质上的独立性
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第一章 审计概论
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第一节 审计的概念
一、审计的本质（续）
例2
2005年2月，中国目前最 大网络游戏运营商上海盛大 网络(NASDAQ：SNDA) 与 其控股股东地平线媒体有限 公司一道，用２．３亿美元 取得新浪１９．５％的股权， 成为新浪的最大股东。
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第一章 审计概论
➢审计学是会计专业方向的核心专业课，共 28章，80课时，教材内容共两大部分：
●审计的基本概念、基本理论和基本方 法
●财务报表主要项目的审计
➢课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、
提问和讨论 相结合
➢结业成绩中，期末考试成绩占60%，平时
成绩占40%（包括到课情况和课堂纪律）
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第一章 审计概论
●独立审计人员
●会计报表
●公认会计原则
●按照……
●发表意见
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第一章 审计概论
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第一节 审计的概念
四、几种审计定义的学习（续）
➢CICPA的定义： 财务报表审计的目标是注册 会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列 方面发表审计意见：
（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制；
1929－1933年，资本主义世界经济危机，企业利益 相关者更关心企业盈利水平
1933年《证券法》规定上市公司的财务报表必须接 受注册会计师审计
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第一章 审计概论
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20世纪初至今CPA审计的发展阶段
阶段
资产负债表审计(20世纪 会计报表审计
现代审计
初-30年代)
(20世纪30-40年代) (二战后-至今)
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第一章 审计概论
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第三节 审计的目的
三、特殊目的（续）
2．一般目的与特殊目的的关系
特殊目的的审计意见和一般目的的审计意 见一样，也要评价被审计信息的公允性，只 是审计意见所表述的对象有所差异。
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第一章 审计概论
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第三节 审计的目的
三、特殊目的（续）
3.特殊目的审计业务种类
（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量。
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第一章 审计概论
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第一节 审计的概念
四、几种审计定义的学习（续）
审计定义的基本构成要素
➢ 审计的主体 ➢ 审计的对象
➢ 审计的依据
➢ 审计的目的 ➢ 审计的本质
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第一章 审计概论
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第一章 审计概论
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第一节 审计的概念
一、审计的本质（续）
—审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建
设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查 5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占 监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000多 万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查11个 重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达 50%以上。上报国务院后，有关部门立案查处，目前 已逮捕21人。
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第一章 审计概论
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第二节 审计产生的客观基础
二、审计产生和发展的前提条件
财产所有权与经营管理权的分离是审计产 生、发展的直接原因
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第一章 审计概论
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第二节 审计产生的客观基础
二、审计产生和发展的前提条件（续）
➢ 审计三方面关系人及其关系
财产所有者 财产的委托与受托关系 财产管理者
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第一章 审计概论
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第一节 审计的概念
二、审计与查账的比较
➢ 联系
●审计离不开查账
●查账并不构成审计的全部
➢ 区别
●主体不同
●内容不同
●地位不同
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第一章 审计概论
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三、审计与会计的区别
■目的不同
●会计的目的是产生会计信息
●审计的目的是鉴证会计信息
■责任不同(责任主体和内容皆不同)
●关于经济行为及经济现象的结论
●制定的标准
●一致程度
●对证据进行客观评价
●传达结果
●利害关系人
●有组织的过程
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第一章 审计概论
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第一节 审计的概念
四、几种审计定义的学习（续）
➢ IFAC的定义：审计人员对已编制完成的会计