注会会计学习笔记——第十章职工薪酬
2012年注会《会计》重点：职工薪酬
2012年注会《会计》重点：商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
二、商誉减值测试的方法与会计处理企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；然后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
由于按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。
因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
【例】甲企业在20×7年1月1日以l 600万元的价格收购了乙企业80%股权。
CPA(注册会计师) 第十章 职工薪酬(2019)
第九章负债本章考情分析2017年教材第十章，今年新增长期负债；将金融负债、或有事项、职工薪酬、股份支付移出。
分数10分左右，属于重要章节。
第一节流动负债一、金融负债一、短期借款（了解）短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
具体会计分录1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款三、应付票据（了解）（一）带息应付票据的会计处理对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
（二）不带息应付票据的会计处理不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额四、应付及预收款项（了解）（一）应付账款 1.企业债务豁免的问题：【一般原则】按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益（营业外收入）。
【特殊情况】如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。
2.应付账款中现金折扣和商业折扣的问题：留待“收入”章节再详细解释（二）预收账款（了解）企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。
五、应交税费（一）增值税（与营改增有关的分录）【例】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。
工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8000万元，其中含增值税330万元。
根据现行增值税制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理：取得不动产时：借：固定资产76700000应交税费—应交增值税（进项税额）1980000—待抵扣进项税额1320000贷：银行存款80000000第二年允许抵扣剩余的增值税时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应交税费—待抵扣进项税额13200001320000【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。
CPA《会计》复习笔记：职工薪酬、或有事项、非货币资产交换、债务重组
CPA《会计》复习笔记：职工薪酬、或有事项、非货币资产交换、债务重组所需记忆的内容如下：1、企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
2、设定受益计划结算利得或损失属于设定受益计划职工薪酬成本中的服务成本。
3、重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动，应当计入当期损益或相关资产成本。
4、企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给于的补偿而发生的职工薪酬，借计“管理费用”，贷计“应付职工薪酬”。
5、职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，应当计入相关资产成本或者当期损益。
6、设定受益计划精算利得或者损失属于设定受益计划净负债或净资产的重新计量，应计入其他综合收益且在后续期间不应重分类计入损益。
7、企业因为债务担保的损失不允许税前扣除，属于非暂时性差异，不用确认递延所得税。
8、或有事项确认为资产要符合两个条件：相关义务已确认为预计负债；从第三方得到的补偿基本确定。
9、案例:2017年1月1日形成了一项无形资产，共发生100万的开发费用,全部符合资本化条件，即是说无形资产的账面价值为100，根据税法加计扣除的规定，未来可以扣除的金额为150万，账面价值和计税基础不一致了，可是为什么不确认递延所得税资产呢？暂时性差异的核心思想在于——根据税法的规定对会计的入账进行不同年份之间的调节，从而形成暂时性差异。
换句更通俗的话来说就是，前面相对少缴税、后面相对多缴税为应纳税暂时性差异；前面相对多缴税、后面相对少缴税为可抵扣暂时性差异。
而本例题当中，会计上该怎么入账还是怎么入账，税法上只是单向的在纳税申报的时候加计扣除而已，并没有使得税负在不同年份之间调节变动一增一减，也没有一减一增，则没有形成暂时性差异。
可供出售金融资产的公允价值变动既不是企业合并，也不影响会计利润和应纳税所得额，按照准则规定就不应该确认递延所得税，然而为什么却要确认递延所得税呢？这是因为公允价值变动直接记入了其它综合收益，虽然没有记入损益，但是性质上相当于是记入了损益然后结转到未分配利润，只不过这里是直接记入其它综合收益而已，但是最终结果都进入了所有者权益和资产价值，异曲同工。
CPA《会计》第十章例题精讲：应付职工薪酬核算
[经典例题] x公司为增值税⼀般纳税⼈，适⽤的增值税税率为17％，2008年6⽉份有关职⼯薪酬业务如下： （1）当⽉应发⼯资200万元，其中：⽣产部门直接⽣产⼈员⼯资100万元，⽣产部门管理⼈员⼯资20万元；公司管理部门⼈员⼯资36万元；公司专设销售机构⼈员⼯资10万元；建造⼚房⼈员⼯资22万元；内部开发存货管理系统⼈员⼯资12万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。
按照规定，公司分别按照职⼯⼯资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养⽼保险费、失业保险费和住房公积⾦，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积⾦管理机构；分别按照职⼯⼯资总额的2%和1.5%计提⼯会经费和职⼯教育经费；企业预计20×8年应承担的职⼯福利义务⾦额为职⼯⼯资总额的2%，职⼯福利的受益对象为上述所有⼈员。
（2）x公司将⾃产液晶电视发放给职⼯作为个⼈福利，每台电视的成本为1万元，计税价格（售价）每台为1.5万元，其中⽣产部门直接⽣产⼈员为80⼈，⽣产部门管理⼈员为20⼈，公司管理⼈员为16⼈，专设销售机构⼈员为32⼈，建造⼚房⼈员26⼈，内部开发存货管理系统⼈员为6⼈。
（3）为总部部门经理级别以上职⼯每⼈提供⼀辆奥迪轿车免费使⽤，该公司总部共有部门经理以上职⼯10名，假定每辆奥迪轿车每⽉计提折旧0.2万元； （4）该公司为8名副总裁以上⾼级管理⼈员每⼈租赁了⼀套公寓免费使⽤，每套⽉租⾦为2万元，按⽉以银⾏存款⽀付。
（5）下设的职⼯⾷堂享受企业提供的补贴，本⽉领⽤⾃产产品⼀批，该产品的账⾯价值4万元，市场价格6万元（不含增值税），适⽤的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。
（6）x公司管理层2008年1⽉1⽇决定停产某车间的⽣产任务，提出职⼯没有选择权的辞退计划，规定拟辞退⽣产⼯⼈2⼈、公司管理⼈员1⼈，并于2008年10⽉31⽇执⾏。
已经通知本⼈，并经董事会批准，辞退补偿为⽣产⼯⼈每⼈20万元、总部管理⼈员每⼈50万元。
注册会计师《会计》知识点职工薪酬
2016年注册会计师《会计》知识点：职工薪酬知识点：职工薪酬考点一：职工和职工薪酬的概念及分类★☆考点核心提示1.职工、职工薪酬的概念（1）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，例如：通过中介机构为企业工作的劳务用工人员。
（2）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
2.职工薪酬的分类职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
考点二：短期薪酬的确认和计量★☆考点核心提示企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他相关会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
1.一般短期薪酬的确认和计量（1）企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（2）企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，会计处理同上。
（3）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
（4）企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。
2.短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
注册会计师-《会计》教材精讲-第十章 职工薪酬(14页)
第十章职工薪酬本章属于基础性章节，除离职后福利中的设定受益计划外，其他内容难度不大，重点包括职工薪酬的概念及分类、职工薪酬的确认和计量等。
本章内容近几年考试分值在5分左右，出题频率较高，既可以考客观题，也可以考主观题，如和收入、差错更正等内容结合进行考查。
本章考情分析知识点：职工薪酬【例题】2×14年7月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门生产工人工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元，管理部门管理人员工资360万元。
根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。
甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定不考虑其他因素以及所得税影响。
根据上述资料，甲公司计算其2×14年7月份的职工薪酬金额如下：应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1 000＋1 000×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1 215（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（万元）借：生产成本 12 150 000制造费用 2 430 000管理费用 4 374 000贷：应付职工薪酬——工资15 600 000——医疗保险 1 560 000——住房公积金 1 248 000——工会经费312 000——职工教育经费234 000【例题】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，适用的增值税率为16%。
甲公司共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
（1）2×18年1月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号笔记本电脑的售价为14 000元，成本为10 000元。
精编CPA会计第十章知识点
精编CPA会计第十章知识点第一节股份支付的概述一、股份支付的含义和特征含义股份支付:是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具(资本公积)或者承担以权益工具为基础确定的负债(应付职工薪酬)的交易。
特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易;(不包括:企业和股东之间、合并方与被合并方之间、以股票抵偿债务等情形)2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易;3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
二、股份支付的四个环节（一）股份支付的主要环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
1.授予日是指股份支付协议获得批准的日期2.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”4.行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期5.出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年(二)一次授予、分期行权的处理原则含义：“一次授予、分期行权”:在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。
特点：每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接影响其他几期是否能够达到可行权条件。
处理原则：1、应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划。
2、企业应根据每个计划在授予日的公允价值估计股份支付费用，在其相应的等待期内，按照各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊。
三、股份支付工具的类型类型分为两大类：权益结算和现金结算（一）概述权益结算含义是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易常用工具限制性股票和股票期权(股票期权：在未来以某预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利)账务处理：借:管理费用等贷:资本公积——其他资本公积(除立即可行权外)现金结算含义：是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易常用工具模拟股票和现金股票增值权(与股票挂钩，以现金支付)其中:模拟股票与限制性股票类似，现金股票增值权与股票期权类似账务处理：借:管理费用等(公允价值变动损益)贷:应付职工薪酬（注意：权益结算和现金结算的贷方不同，权益结算是资本公积——其他资本公积，现金结算是应付职工薪酬）（二）“第二类限制性股票”的股权激励含义：激励对象在授予日无须出资购买限制性股票；待满足可行权条件后，激励对象可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳认股款，放弃取得的相应股票。
职工薪酬知识点汇总
职工薪酬知识点汇总一、知识概述《职工薪酬》①基本定义：职工薪酬呢，简单说就是企业为了获得职工提供的服务或者解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或者补偿。
就好比你在一个公司干活，公司给你的工资、奖金、还有社保啥的，这些都是职工薪酬的一部分。
②重要程度：在企业会计里这可是相当重要的一部分。
它涉及到企业成本的计算，对企业的财务状况、经营成果都有很大影响。
要是薪酬算错了，那企业的成本和利润就会出错，就像做菜时盐放多放少了一样。
③前置知识：得有点会计基础的知识，像对会计要素、科目这些有个大概了解。
如果你连资产、负债这些基础概念都不清楚，那学职工薪酬就会费劲些。
④应用价值：实际当中公司在核算成本的时候要用这个，政府在监管企业是否合理对待员工薪酬时也会参考。
就比如劳动部门想知道一个企业是不是足额给员工交社保了，就得看这个职工薪酬的核算。
二、知识体系①知识图谱：在会计学科里，职工薪酬算是一个比较具体的知识点。
它跟其他会计核算内容像是资产的折旧、成本的分摊等都有关系。
就像齿轮一样，和其他部件一起，带动整个会计核算这个大机器运转。
②关联知识：与成本核算、财务报表编制关系紧密。
成本核算里得把职工薪酬分到各个产品或者服务的成本里去。
而财务报表编制，职工薪酬会在利润表、资产负债表里体现出来。
③重难点分析：- 掌握难度：放我自己来说，感觉适中。
难就难在职工薪酬的分类和核算明细。
- 关键点：要准确分清哪些属于职工薪酬，然后在不同的情况下按照正确的方法进行核算。
④考点分析：- 在考试中的重要性：很重要。
不管是会计从业资格考试（以前有的时候），还是初级、中级会计职称考试。
- 考查方式：可能给个企业薪酬发放的案例，让你算应付职工薪酬总额，或者某类职工薪酬的具体金额。
三、详细讲解【理论概念类】①概念辨析：- 职工薪酬可不光是工资那么简单。
工资是大家最常见的部分，但像奖金、津贴、补贴那也是职工薪酬。
还有职工福利费，比如说公司给员工发点过节的礼品，这也算在职工薪酬里。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点及习题 第十章 职工薪酬
本章属于基础性章节，除离职后福利中的设定受益计划外，其他内容难度不大，重点包括职工薪酬的概念及分类、职工薪酬的确认和计量等。
本章内容近几年考试分值在5分左右，出题频率较高，既可以考客观题，也可以考主观题，如和收入、差错更正等内容结合进行考查。
本章考情分析知识点：职工薪酬【例题】2×14年7月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门生产工人工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元，管理部门管理人员工资360万元。
根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。
甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定不考虑其他因素以及所得税影响。
根据上述资料，甲公司计算其2×14年7月份的职工薪酬金额如下：应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1 000＋1 000×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1 215（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（万元）借：生产成本 12 150 000制造费用 2 430 000管理费用 4 374 000贷：应付职工薪酬——工资15 600 000——医疗保险 1 560 000——住房公积金 1 248 000——工会经费312 000——职工教育经费234 000【例题】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，适用的增值税率为16%。
甲公司共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
（1）2×18年1月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号笔记本电脑的售价为14 000元，成本为10 000元。
已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。
CPA教材里的职工薪酬(精)
2.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允 价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
2.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务 的利息费用以及资产上限影响的利息。
新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。
除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述第1项和第2项应计入当期损 益;第3项应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益 范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
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CPA教材里的职工薪酬
(一)职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿 。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配 偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：(1)精算利得或损失，即 由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。(2)计划资 产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。(3)资产上限影响的 变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。
报告期末，企业应当将设定受益计划产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
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注册会计师综合阶段-《会计》第十章 职工薪酬(6页)
第十章职工薪酬本章近三年考点非货币性福利的会计处理（2016年）主要内容第一节职工和职工薪酬的范围及分类第二节短期薪酬的确认与计量第三节离职后福利的确认与计量第四节辞退福利的确认与计量第五节其他长期职工福利的确认与计量第一节职工和职工薪酬的范围及分类略第二节短期薪酬的确认与计量◇货币性短期薪酬◇带薪缺勤◇短期利润分享计划◇非货币性福利企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
一、货币性短期薪酬借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出——资本化支出（研发人员）贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费等二、带薪缺勤带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
（1）累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
（2）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
三、短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。
企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利①以自产产品发放给职工作为福利1）决定发放非货币性福利借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利2）将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例题·2016年考题】资料六审计项目组在审计过程中注意到以下情况：6.A公司于20×5年度将一批自产产品发放给管理人员作为员工福利，A公司按该批产品账面价值10万元计入管理费用。
新企业会计准则第9号—职工薪酬学习笔记
新企业会计准则第9号—职工薪酬学习笔记
一、目的和范围
1、制定本准则的目的：规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露。
2、概念：企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及相他相关支出。
3、具体包括：
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(二)职工福利费(包括提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利);
(三)医疗保险费、养老保险费(包括补充养老保险)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
(四)住房公积金;
(五)工会经费和职工教育经费;
(六)非货币性福利;
(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(八)以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇。
(九)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
4、下列各项适用相关会计准则：
(一)企业年金基金，适用《企业会计准则第10 号企业年金基金》。
(二)以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11 号股份支付》
[新企业会计准则第9号—职工薪酬学习笔记]。
中级会计职工薪酬笔记
- 短期利润分享计划。例如企业根据年度利润情况，按照一定比例向职工分配利润的计划。
- 离职后福利。
- 设定提存计划。企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，如企业为职工缴纳的基本养老保险等。
- 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。企业按照国家规定的比例为职工缴纳这些保险费用，以保障职工在患病、工伤和生育等情况下的权益。
- 住房公积金。按照国家规定的缴存比例为职工缴存住房公积金，用于职工住房相关的支出。
- 工会经费和职工教育经费。工会经费用于工会组织的活动等，职工教育经费用于职工的职业技能培训。
- 贷：应付职工薪酬 - 工资100000。
- 非货币性短期薪酬。
- 以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
- 例如，企业将自产的产品作为福利发放给职工，该产品成本80元/件，公允价值100元/件，共发放100件，发放给生产工人。
- 借：主营业务成本8000。
- 贷：库存商品8000。
2. 离职后福利的确认和计量。
- 设定提存计划。
- 企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。
- 例如，企业当月应向养老保险基金缴存15万元。
- 借：生产成本（生产工人部分）/管理费用（管理人员部分）等150000。
- 其他职工薪酬。
- 应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。
2020注册会计师(CPA) 会计- 第十章 职工薪酬
甲公司出售住房时应作如下账务处理：
借：银行存款
94 000 000（80×80+20×150）
长期待摊费用 22 000 000（1600万是Th产人员的，600
万是管理人员的）
贷：固定资产
116 000 000（80×100+20×180）
出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊 销长期待摊费用，并作如下账务处理：
2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年 休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用， 乙公司预计2016年有950名职工将享受不超过5天的带薪 年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半（6.5 天） 年休假（根据此处后进先出原则，预计2016年享受的6.5 天年休假
首先使用2016年正常的5天，多出的1.5天再使用2015年未休的
借：Th产成本
1 066 667
（1600万÷15）
管理费用
400 000
（600÷15）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
1 466 667
借：应付职工薪酬——非货币性福利 1 466 667
贷：长期待摊费用
1 466 667
2.带薪缺勤（短期）的账务处理： （1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带 薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来 期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了 其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺 勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的 预期支付金额计量。 （见下页例题）
第十章
职工薪酬
职工薪酬
本章内容结构
第一节 职工和职工薪酬的范围及分 类
第二节 短期薪酬的确认与计量
第三节 离职后福利的确认与计量
注册会计师《会计》知识点：职工薪酬和应交税费
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注册会计师《会计》知识点：职工薪酬和应交税费
职工薪酬和应交税费：
（1）职工薪酬的确认和处理：
①企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债；同时，按照“谁受益谁负担”的原则来确认为有关成本费用。
②货币性薪酬的处理债
③非货币性薪酬的处理：
A.企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同（视同销售）。
B.以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入。
④向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务：
A.规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：通过“长期待摊费用”核算，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益；
B.未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：直接计入当期损益。
⑤辞退福利：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
（2）应交税费的确认和处理：按照不同税种将计算得到的应交税费记入“应交税费”的贷方，实际缴纳的通过“应交税费”的借方核算。
注册会计师考试考前串讲,章节知识点汇总第十章 职工薪酬
第十章职工薪酬◇知识点：带薪缺勤【例题·综合题】丙公司共有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；假定职工休病假时首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用累积带薪病假不支付现金。
2017年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。
根据过去的经验并预期该经验将继续适用，丙公司预计2018年有50名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受6.5天病假，假定剩余的50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
丙公司在2017年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天（50×1.5天）的病假工资。
借：管理费用（75×300）22 500贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤22 500假定2018年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。
另外的10名只享受5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。
2018年，丙公司应进行如下账务处理：借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤18 000贷：银行存款（40×1.5×300）18 000借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 4 500贷：管理费用（10×1.5×300）4 500【承前例】假如丙公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，并且可以于职工离开企业时以现金支付。
丙公司100名职工中，5名为各部门经理，15名为各部门职员，60名为直接生产工人，20名工人正在建造一幢自用办公楼。
2020年注册会计师CPA 会计 第十章
假定 2020 年 12 月 31 日，上述 50 名部门经理中有 40 名享受了 6 天半病假，并随同正
常工资以银行存款支付。另有 10 名只享受了 5 天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，
未使用的权利只能结转一年，超过 1 年未使用的权利将作废。2019 年末，甲公司应做如下
账务处理：
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤——住房Leabharlann 积金 ——工会经费 ——职工教育经费
2．带薪缺勤 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括带薪的年休假、病假、短期 伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤，有关 处理见下表：
带薪缺勤的处理
累积带 薪缺勤
非累积 带薪 缺勤
相关规定 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的 带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未 来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未 行使权利而增加的预期支付金额计量。 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完 的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业 应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
【例2】累积带薪缺勤的会计处理
甲公司共有 1000 名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年
可享受 5 个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的
权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先
从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司
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会计相关知识学习笔记——职工薪酬（设定受益计划长期福利等）第十章职工薪酬第一节职工和职工薪酬的范围及分类一、职工的概念职工，指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
具体而言包括以下：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。
按《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同，职工首先包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作作为期限的劳动合同的所有人员。
（2）未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
企业设立董事会和监事会的，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。
（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务于职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
如果企业不使用这些劳务用工人员，也需要雇佣职工订立劳动合同提供类似服务。
二、职工薪酬的概念及分类职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
（一）短期薪酬指职工预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。
短期薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬等的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
职工的短期奖金计划属于短期薪酬，长期资金计划属于其他长期职工福利。
（2）职工福利费，是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴和补贴、职工教育经费、社会保险费及住房公积金等以外的福利待遇支出，包括发放给职工或职工支付的以下各项现金补贴和非货币性计提福利：一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等；二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；三是发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。
（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。
（4）住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。
（6）短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
（7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
（8）非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供企业无偿使用等。
（9）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。
（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。
离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。
离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划。
其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
（三）辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
主要包括：（1）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。
根据辞退福利的定义和包括的内容，企业应当区分辞退福利与正常退休养老金。
辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量；职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工达到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。
另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。
（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
第二节短期薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
一、货币性短期薪酬职工的工资、奖金、津贴和补贴，大部分的职工福利费、医疗保险费、工商保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币性短期薪酬。
企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
企业为职工缴纳的医疗保险费、工商保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在企业为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。
其中：（1）医疗保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。
企业应按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。
（2）工会经费和职工教育经费。
企业应当分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计量应计入成本费用的职工教育经费。
按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据收益对象计入当期损益或相关资产成本。
二、带薪缺勤企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，比如年休假、病假、短期伤残假、婚假、产假、丧假、探亲假等。
带薪缺勤应该当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
（一）累积带薪缺勤指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积为行使权利而增加的预期支付金额计量。
有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利职工有权获得现金支付。
如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。
如果职工在离开企业时不能获得现金支付，则企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。
（二）非累积带薪缺勤指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债；企业应在职工缺勤时确认职工享有的带薪权利，即视同职工出勤确认的相关资产成本或当期费用。
企业应当在缺勤期间计提应付工资时一并处理。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
三、短期利润分享计划企业制定有利润分享计划的，如规定当职工在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，如果职工在企业工作到特定期末，其提供的服务就会增加企业应付职工薪酬金额，或者尽管企业没有支付这类薪酬的法定义务，但是由支付此类薪酬的惯例，或者说企业除了支付此类薪酬外没有其他现实的选择，企业应当及时按照本准则的规定，进行有关会计处理。
利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的的应付职工薪酬义务能够可靠计量。
属于以下三种情况之一的，视为义务金额能够可靠计量：（1）在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；（2）该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；（3）过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照利润分享计划进行处理。
企业只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。
如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。
四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。