成本会计-第一章成本的涵义、分类和作用

• ①直接材料 • ②直接人工
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• ③制造费用
制造费用是在生产过程中所发生的那些除了直接材料 及直接人工以外的各种费用。具体指企业各个生产单 位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的费用， 以及生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、 设备租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料 消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验检验费、 劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等费用。
销售费用 管理费用 财务费用
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期间成本的涵义
• 期间成本也称期间费用，又称为非产品成本或非
制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成 本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本 期费用。期间成本包括销售费用、管理费用和财 务费用三项。
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案例：销售费用、管理费用、财务费用
• • • • • • • • • • •
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理论成本
我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经 济体制，马克思的成本价格理论，其基本原理同样 适用于社会主义市场经济，只是“c”和“m”的内涵 由于所有制的不同有了新的涵义。 社会主义社会的商品价值由以下三部分组成： 一是生产经营过程中耗费的物化劳动价值（c），即 已耗费的劳动工具和劳动对象的价值；二是劳动者 为自己劳动所创造的价值（v），即活劳动消耗中的 必要劳动部分；三是劳动者为社会劳动创造的价值 （m），其中c+v就是社会主义制度下的成本经济 内涵，也称为“理论成本”。
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㈠成本的经济内涵（理论成本） 商品价值 w=c+v+m c 物化劳动的价值 v 必要劳动的价值 活劳动新创造的价值 m 剩余价值 c+v ⒈从耗费的角度看：成本是商品生产中所消耗 的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即 c+v。 ⒉从补偿的角度看：成本是补偿商品生产中资 本消耗的价值尺度，即成本价格。
1、某企业生产甲产品，耗用Ａ材料30 400千克， 每千克4.50元； 2、该企业为生产甲产品，购入固定资产，价税合计 支付23400元； 3、该企业为销售甲产品发生广告费10000元； 4、该企业生产甲产品，合格品为190件，不可修复 废品为10件，废品净损失10704元。
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二、成本的现实内容
• 一、成本的涵义
– 产品成本的经济内涵
– 产品成本的现实内容
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产品成本的经济内涵
马克思有关成本的论述
理论成本
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马克思有关成本的论述
①马克思在分析资本主义商品生产时指出：
“按照资本主义方式生产的每一个商品W的 价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我 们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么 在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗 费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。” ② “商品价值的这个部分，即补偿所消耗的 生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分， 只是补偿商品使资本家自身消耗的东西，所 以对资本家来说，这就是商品的成本价格。”
• 非制造成本
非制造成本是与产品制造过程没有联系的非生产性成 本耗费，包括销售费用、管理费用和财务费用三类 。
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二、按成本同特定产品的关系或分配方式分类
• 直接成本与间接成本
•
• • • • •
（1）直接成本 直接成本也称为可追溯成本，是指与某一特定产品之间具 有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品的成本。 例如： 某企业生产乙产品，共耗用B材料4032千克，每千克6元。 共耗用生产工时150小时，每小时20元。 记入乙产品生产成本明细账： 生产成本（乙）——直接材料 24192元 生产成本（乙）——直接人工 3000元
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销售费用
• 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费
用。包括为了取得购买单位定单而发生的广告、促 销费、展览费和交运产品给购买单位而发生的包装、 运输、装卸费等费用，以及专设销售机构（包括销 售网点、售后服务网点等）的人员工资及福利费、 类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
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管理费用
（5）企业生产特点 生产单一产品的企业，产品制造过程中所发生的各 项成本都是直接成本； 生产联产品的企业，则制造过程中全部成本均属间 接成本。
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• 三、按成本习性或可变性分类
成本习性或可变性，是指成本总额与业务量（产 量或销量）变化的依存关系。 成本按成本习性可分为: 变动成本 固定成本 混合成本
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马克思这一经典论述，第一，从耗费角度指明了 成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组 成；第二，从补偿角度指出了成本是补偿商品使资 本家自身耗费的东西。 由此可知，成本是商品价值的最重要组成部分，是 耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映， 又是生产补偿的尺度。 因此，要以资本耗费c+v的价值部分作为成本研 究的理论基础，同时要以成本价格的补偿尺度作为 成本研究的实际出发点。
• 管理费用是指企业为组织和管理整个企业生产经
营，使其正常运作所发生的费用，以及技术转让 费、研究与开发费、无形资产摊销、房产税、车 船使用税、土地使用税、印花税和职工教育经费 等费用。
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财务费用
• 财务费用是指企业在筹资、调剂外汇和调整外汇牌
价等财务活动中所发生的费用，包括应当作为期间 费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇 兑收益）以及相关的手续费等。
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第一节
成本的涵义
• 四、会计学成本的一般涵义
· 成本是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生 的可以用货币计量的代价。具体包括以下几层含义： （1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符 合会计主体假设； （2）成本的发生是为了达到一定的目的； （3）成本必须是可以用货币计量的，应符合会计 的货币计量假设。
例一：佳塑塑料制品有限公司，2015年1月23日支付广告费 3450元，收到时代广告公司开出发票。 借：销售费用 3450 贷：银行存款 3450 例二：1月24日，收到稻香饭店发票一张，结算本月招待客户 就餐费614.3元，款项以现金支付。 借：管理费用 614.30 贷：库存现金 614.30 例三：1月25日，归还短期借款110000元。该项借款于上年 12月25日向工行借入，今日到期，到期利息982元同日结清。 借：财务费用 982 短期借款 110000 贷：银行存款 110982
第一章
总论
1
第一章
成本的涵义
成本的实际内容
结构框图
总论
成本的作用及其降低途径 成本的作用 降低成本的意义 降低成本的途径 成 本 的 分 类
期间成本的涵义
成本的一般涵义
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第一节 成本的涵义
• 一、成本的涵义 • 二、成本的实际内容 • 三、期间成本的涵义 • 四、成本的一般涵义
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第一节 成本的涵义
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第二节
成本的分类
一、按成本的经济用途或职能分类 二、按成本同特定产品的关系或分配方式分类 三、按成本习性或可变性分类
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一、按成本的经济用途或职能分类
• 制造成本与非制造成本
•ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ制造成本
制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项成本，一般包 括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。 直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、 主要材料与外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工又称直接工资，是指在生产中对材料进行直接加工 制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴以及提取的 福利费等职工薪酬。
•
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成本开支范围包括以下各项：
①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半 成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用； ②为制造产品而耗用的动力费； ③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、 补贴、福利费、社会保险等； ④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租 赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用； ⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及 季节性、修理期间的停工损失； ⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、 取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、 设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。
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产品价值： （1）生产产品所消耗的物化劳动的价值 已消耗的材料等劳动对象的价值 机器设备等劳动手段的价值 产品成本 （2）活劳动新创造的价值 必要劳动（工资） 税金、利润 产品成本： 企业为生产一定种类和数量的产品所消耗而又 必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货 币表现。
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案例：
• • • • • • •
•
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TC
CVQ
F 0 Q
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固定成本（fixed cost）
• 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随
业务量增减变动而变动的成本，至于单位产品中的固定成本 则随着业务量增减变化而成反比例变动。 • 例如，房屋、建筑物的租金、保险金、企业管理人员工资、 机器设备的折旧费等均属于固定成本。 • 注意：超过相关范围，固定成本不固定，会发生改变。 • 固定成本通常又可分为裁决性固定成本（Discresionary Fixed Costs，也称为酌量性固定成本）和既定性固定成本 （Committed Fixed Costs，也称为约束性固定成本）。 ①裁决性固定成本是指通过管理人员的决策行动可改变其数 额的固定成本，如广告费、人员培训费等； ②既定性固定成本是指受事前管理决策的影响，管理人员无 法在事后改变其数额的固定成本。例如固定资产折旧费、保 险费等。
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（2）间接成本
• • •
• • • • •
间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系或者是虽有 联系，然而不能经济而又方便地计入各种产品的成本。 注：间接成本需要按适当的标准分配计入各种产品的成本。 例如： 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用Ａ材料30 400千克， 每千克4.50元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重 量为26 000千克， 采用产品重量比例分配法分配材料费用， 结果如下： 30 400*4.5 材料费用分配率=————————=3.60 12 000+26 000 甲产品应分配的材料费用=12 000*3.6=43 200(元) 乙产品应分配的材料费用=26 000*3.6=93 600(元)
• 成本开支范围 • 成本开支范围包括项目
• 不得列入产品成本的项目
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成本开支范围
• 在实际工作中，国家统一制定产品成本开支范围，
明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费 用开支不允许列入产品成本。这种按法定的内容计 算出来并登记入帐的成本，称为财务成本，也叫做 核算成本。 成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分， 直接涉及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得 的多少。它有利于加强成本管理，有利于正确评价 企业经济效益。
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不得列入产品成本的项目有：
①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产 的支出； ②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出； ③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、 赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 ④在公积金、公益金中开支的支出。
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第一节 成本的涵义
• 三、期间成本的涵义（期间费用）
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系，也不值得花费很大精力将其追溯到各产品； （2）计算技术水平。 某些费用在手工操作状态下，很难直接计入特定产品，但 是采用电算化技术后可以简便地作为直接成本处理； （3）生产设备布局。 如果一组生产设备专门用于生产某一特定产品，那么该组 生产设备的相关费用均可作为直接成本；
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•
•
（4）生产工人工资制度和原材料利用方式 生产工资可以采用计件工资和计时工资制度，计件 工资则属于直接成本，计时工资多属于间接成本。 生产某一特定产品的原材料，可以直接计入该产品 成本；几种产品共同耗用的原材料则需采用分配方 式计入各产品成本；
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变动成本（variable cost）
• 变动成本是指其总额随着业务量（可用产量，也可
用直接人工小时或机器小时表示）的变化而成正比 例增减变化的成本，例如直接材料、直接人工中的 计件工资等。 注意：超过相关范围，变动成本同业务量之间的比 例关系可能会改变。 变动成本与业务量间关系如下图所示：
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• • • •
记入甲产品生产成本明细账： 生产成本（甲）——直接材料 43200元 记入乙产品生产成本明细账： 生产成本（乙）——直接材料 93600元
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附注：区分直接成本和间接成本应考虑的因素
• （1）该项成本占产品成本比重的大小。 • 假若占产品成本比重很微小，即使同特定产品具有直接联 •