2019年会计考试辅导:长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初始计量

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长期股权投资-权益法核算-原来有那么多考点!

长期股权投资-权益法核算-原来有那么多考点!

长期股权投资-权益法核算-原来有那么多考点!以前学习权益法核算长期股权投资,大概最清楚的就是,被投资方实现净损益时,投资方按照持股比例调整长期股权投资账面价值,并确认投资收益。

但权益法核算时,难道知道这一点就够了吗?答案当然是:远远不够。

你问为什么?因为CPA要考~今天就带大家将长期股权投资权益法核算下的会计处理,从头说到尾。

什么叫权益法:根据字面理解,权益权益,就是与被投资方的所有者权益有关,被投资方的权益变动,我们长期股权投资也要跟着变动,所以就叫权益法。

会计处理如下第一步:长期股权投资初始成本计量(对合营企业、联营企业的投资)按照付出对价的公允价值计量(1)付出对价为银行存款借:长期股权投资贷:银行存款(2)发行权益性证券借:长期股权投资(权益性证券的公允价值)贷:股本(权益性证券的账面价值)贷:资本公积——股本溢价与发行权益性证券相关的中介费、手续费、佣金等,冲减资本公积——股本溢价。

上一篇文章中,我们已经介绍,对合营企业、联营企业的投资,即属于共同控制和重大影响,此时,长期股权投资是采用权益法进行后续计量。

第二步:比较“长期股权投资初始成本”VS“被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例”(1)长期股权投资初始成本>被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例会计处理:不需要调整长期股权投资如何理解:为什么我们会愿意,付出的钱比“被投资方净资产公允价值*我们的持股比例”还要大呢?因为其实我们知道,投资方的效益好,某些无形的有价值的东西没有反映在其净资产中,所以这部分多付出去的钱,作为“商誉”反映。

由于准则规定,“商誉”只能在对外编制合并报表时才能使用,个别报表不体现商誉,所以只能体现在长期股权投资中。

(2)长期股权投资初始成本<被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例会计处理:对于差额部分借:长期股权投资贷:营业外收入如何理解:为什么对方愿意接受,我们付出的钱比其净资产公允价值的份额还小呢?这种情况一般是对方有比较难言的苦衷,或许急用钱等等按照权益法核算要求,我们的长期股权投资体现的是,我们占被投资方所有者权益的份额,所以我们要调增长期股权投资账面价值,同时增加营业外收入,可以说明是我们占得便宜。

中级会计职称《会计实务》真题考点:长期股权投资的初始计量

中级会计职称《会计实务》真题考点:长期股权投资的初始计量

中级会计职称《会计实务》真题考点:长期股权投资的初始计量2019年中级会计职称《会计实务》真题考点:长期股权投资的初始计量”,仅供考生们参考学习,小编预祝大家取得优异的成绩!1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借:长期股权投资(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷:负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积—资本溢价或股本溢价(差额,可能在借方)借:管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用) 贷:银行存款(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价借:长期股权投资(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷:股本(发行股票的数量×每股面值)资本公积—股本溢价(差额)借:资本公积—股本溢价(权益性证券发行费用等)贷:银行存款注意:1.长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。

企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的,应基于重要性原则,统一合并方与被合并方的会计政策。

在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上,计算确定长期股权投资的初始投资成本。

(3)企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权,最终形成企业合并的,应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

属于“一揽子交易”的,合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

不属于“一揽子交易”的,取得控制权日,应进行如下会计处理:合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本一原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价的账面价值的差额,差额整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,冲减留存收益。

【推荐】注册会计师考试章节知识点汇总及概要第七章 长期股权投资

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第七章长期股权投资第一节长期股权投资的基本概念本节概要:一、长期股权投资二、联营企业投资三、合营企业投资四、对子公司投资一、长期股权投资长期股权投资包括投资方持有的对联营企业、合营企业以及子公司的投资。

(对被投资单位能够施加影响的程度)提示:(1)长期股权投资核算的对象是股票,不会涉及债券。

(2)一般情况下,单从持股比例来看:若投资方持有被投资方的股权比例在20%~50%之间(包括20%,不包括50%),投资方对被投资方具有重大影响;若投资方和其他投资方对被投资方的持股比例相等,则属于共同控制;若投资方持有被投资方50%以上的股权,投资方可以控制被投资方。

【举例】(1)假设A公司持有B公司35%的股权,不考虑其他因素,A公司对B公司具有重大影响,B公司是A公司的联营企业。

(2)假设A公司、C公司和D公司分别持有B公司1/3的股权,不考虑其他因素,则A公司、C公司和D公司共同控制B公司,从A公司角度看,B公司是A公司的合营企业。

(3)假设A公司持有B公司60%的股权,不考虑其他因素,A公司可以控制B公司,A公司是B公司的母公司,B公司是A公司的子公司(非全资子公司)。

(4)假设A公司持有B公司100%的股权,不考虑其他因素,A公司可以控制B公司,A公司是B公司的母公司,B公司是A公司的子公司(全资子公司)。

二、联营企业投资联营企业投资,是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。

重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权利,但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

(表现:投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可,在此基础上不再衡量影响的重大程度如何,即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。

)【例题-有】2012年2月,甲公司取得乙公司15%股权。

按照投资协议约定,甲公司在成为乙公司股东后,向乙公司董事会派出一名成员。

【实用文档】对联营企业合营企业投资的初始计量,同一控制下控股合并形成的长期股权投资

【实用文档】对联营企业合营企业投资的初始计量,同一控制下控股合并形成的长期股权投资

第二部分重点、难点的讲解【知识点3】长期股权投资的初始计量(一)对联营企业、合营企业投资的初始计量原则:遵循市场交易理念,投资成本=公允价值+相关交易费用1.支付现金取得的长期股权投资初始投资成本包括实际支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出。

但不包括支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

2.发行权益性证券取得的长期股权投资(1)初始投资成本=发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用(审计、评估、咨询费用等)(2)为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用,不构成取得长期股权投资的成本,该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。

(3)发行债券的手续费和佣金等,应当计入所发行债券的初始计量金额。

(4)账务处理:借:长期股权投资(权益性证券的公允价值+直接相关费用)应收股利贷:股本(股票面值)资本公积——股本溢价(差额)银行存款(审计、评估咨询费用等)发行权益性证券支付的手续费、佣金等:借:资本公积——股本溢价贷:银行存款3.企业进行公司制改建取得的长期股权投资对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的,长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本,评估值与原账面价值的差异应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。

【提示1】企业无论以何种方式取得长期股权投资,取得投资时,对于投资成本中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

即企业在支付对价取得长期股权投资时,对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利。

【提示2】发生交易费用取得增值税专用发票的,按其注明的增值税进项税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。

【例题·单选题】20×4年2月1日,甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价,取得乙公司25%股权。

注会会计-第53讲-基本概念,长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初始计量

注会会计-第53讲-基本概念,长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初始计量

第53讲-基本概念,长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初名成员组成,有关决策在提交董事会讨论后,以简单多数表决通过;(2)公司的合并、分立,股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。

甲公司自2012年取得乙公司股权后,其认为对乙公司持股比例仅为15%,且乙公司7名董事会成员中,其仅能派出1名,在乙公司董事会中有发言权和1票表决权,能够施加的影响有限,因此将该项投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

从乙公司董事会实际运行情况来看,甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外,其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议,仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。

分析:甲公司在取得对乙公司股权后,根据投资协议约定,能够对乙公司董事会派出1名成员,参与乙公司的财务和生产经营决策,其所派出成员虽然有发言权和1票表决权,但按照准则规定应当认为甲公司对乙公司具有重大影响,该投资应作为长期股权投资核算。

【教材例7-2】甲公司于2014年取得A公司20%的股权,并在取得该股权后向A公司董事会派出一名成员。

A公司董事会由5名成员组成,除甲公司外,A公司另有两名其他投资者,并各持有A公司40%的股权并分别向A公司董事会派出两名成员。

A公司章程规定:其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。

从实际运行情况来看,除甲公司所派董事会成员外,其他董事会成员经常提议召开董事会,并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下做出决策。

为财务核算及管理需要,甲公司曾向A公司索要财务报表,但该要求未得到满足。

甲公司派出的董事会成员对于A公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议案中,且在董事会讨论过程中,甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。

【问题】甲公司向其投资单位A公司派出董事会成员,是否对A公司构成重大影响?【分析】本案例中,虽然甲公司拥有A公司有表决权股份的比例为20%,且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策,但从实际运行情况来看,其提议未实际被讨论、其意见和建议被否决以及提出获取A公司财务报表的要求被拒绝等事实来看,甲公司向A公司董事会派出的成员无法对A公司生产决策施加影响,该项投资不构成联营企业投资。

长期股权投资的确认和初始计量

长期股权投资的确认和初始计量

第07讲 长期股权投资的确认和初始计量 【知识点】长期股权投资的确认和初始计量(★★★) (一)长期股权投资的确认 长期股权投资的确认,是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

购买方(或合并方)应于购买日(或合并日)确认对子公司的长期股权投资。

实务中,对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

对子公司投资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认。

其中合并日(或购买日)是指合并方(或购买方)实际取得对被合并方(或被购买方)控制权的日期,对于合并日(或购买日)的判断,满足以下有关条件的,通常可认为实现了控制权的转移: (1)企业合并合同或协议已获股东大会通过; (2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得批准; (3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续; (4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项; (5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益、承担相应的风险。

(二)对联营企业、合营企业投资的初始计量 1.以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。

2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值。

为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润。

【例2-20】20×7年4月6日,甲公司增发10000万股(每股面值1元)自身的股份取得对乙公司20%的股权,公允价值为53600万元。

为增发该部分股份,A公司支付了536万元的佣金和手续费。

快看!2019年度注册会计师考试备考答疑(之四)《会计》:长期股权投资与合营安排

快看!2019年度注册会计师考试备考答疑(之四)《会计》:长期股权投资与合营安排

快看!2019年度注册会计师考试备考答疑(之四)《会计》:长期股权投资与合营安排《会计》:长期股权投资与合营安排长期股权投资核算是一块“硬骨头”,但是只要把其中的原理掌握好,就能把这骨头啃下来,要有坚忍不拔、锲而不舍的精神和不彻底消灭这块“骨头”誓不罢休的豪迈气概。

下面就介绍一下长期股权投资的核算。

一、长期股权投资的确认及初始计量(一)长期股权投资的确认1.长期股权投资的范围(1)对联营企业投资(重大影响)。

(2)对合营企业投资(共同控制)。

(3)对子公司投资(控制)。

重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力,但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

对子公司投资应当在企业合并的购买日(或合并日)确认,对联营企业、合营企业投资参照对子公司投资的确认条件进行。

购买日(或合并日)是购买方(或合并方)实际取得对被购买方(或被合并方)控制权的日期。

(二)长期股权投资的初始计量1.对联营企业、合营企业投资的初始计量(1)初始成本:实际支付的购买价款,包括直接相关的费用、税金及其他必要支出,不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润(以支付现金取得)。

(2)初始成本:权益性证券的公允价值;发行费用冲减“资本公积——股本溢价”(以发行权益性证券方式取得)。

(3)初始成本:抵债资产的公允价值(债务重组方式取得)。

(4)初始成本:按照非货币性资产交换准则计量(具有商业实质、公允价值计量)(以非货币性资产交换方式取得)。

(5)初始成本:应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外(投资者投入的长期股权投资)。

(6)对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的,长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本,评估值与原账面价值的差异应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)(企业进行公司制改建)。

2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量(1)一次交易按如下处理(2)多次交易按如下处理①原投资为金融资产借:长期股权投资(原公允+新公允)贷:交易性金融资产/其他权益工具投资投资收益/留存收益(原投资公允与账面之差,或借)银行存款等借:其他综合收益贷:盈余公积利润分配——未分配利润(或相反)②原投资为长期股权投资(权益法)借:长期股权投资(原账面+新公允)贷:长期股权投资(原账面价值)银行存款等3.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量(1)一次交易的处理①长期股权投资初始成本为在被合并方所有者权益(净资产)账面价值中按持股比例享有的份额。

2019年初级会计职称考试知识点:长期股权投资的核算方法

2019年初级会计职称考试知识点:长期股权投资的核算方法

2019年初级会计职称考试知识点:长期股权投资的核算方法小编为大家更新2019年初级会计职称考试知识点,希望大家认真学习,扎实掌握,夯实基础!备考是一个循序渐进的过程,不能急于求成。

备考需要坚持到底的精神,也需要不断学习的毅力。

认真对待每一天的学习任务,进行量变积累,点滴成就未来。

制定学习计划要切实可行,2019年初级会计职称考试学习安排要适量,要保证每一天都有收获,但是不会让自己感觉过于疲惫。

长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。

1.成本法核算的长期股权投资的范围企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,即对子公司的投资。

投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

2019年初级会计职称考试知识点,2.权益法核算的长期股权投资的范围(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资,即对合营企业的投资。

(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资,即对联营企业的投资。

投资企业对间接持有(通过风险投资机构、共同基金等类似主体)的投资,无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响,投资企业都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定,选择以公允价值计量且其变动计入当期损益,并对其余部分采用权益法核算。

为了反映和监督长期股权投资的取得、持有和处置等情况,投资企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”、“其他综合收益”等科目。

2019年初级会计职称考试知识点,希望大家认真学习,现在2019年的考试又在等待着大家,备考考试依旧在继续,人的专注力都是有限的,2019年初级会计职称考试学习是需要适当的放松来调节学习状态。

比如说,学习四十分钟就可以休息五分钟。

像这种立志说自己今天不学完五个章节就不睡觉,感觉自己学的很多,但是什么都没记住,其实是在浪费时间。

CPA 会计 第44讲_基本概念,长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初始计量

CPA 会计 第44讲_基本概念,长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初始计量

其他投金融工具确认与计量资股权投资包括长期股权投资和《金融工具确认与计量》准则规范的股权投资。

长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制(又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资)、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。

【提示1】共同控制的合营企业执行“长期股权投资”准则;共同控制的共同经营执行“合营安排”准则。

【提示2】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资执行“金融工具确认和计量”准则。

二、联营企业投资联营企业投资,是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。

重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力,但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

比如:在被投资单位的董事会中派有代表;参与被投资单位财务和经营政策制定过程;与被投资单位之间发生重要交易;向被投资单位派出管理人员;向被投资单位提供关键技术资料。

在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时,应当考虑潜在表决权的影响(如发行的可转债、认股权证)。

【提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响,都应按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。

投资方对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响,投资方都可以按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定,对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益,并对其余部分采用权益法核算。

【案例】甲公司于2×17年8月10日以自有资金8亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的9%,为乙公司的第三大股东。

注册会计师CPA:长期股权投资确认、对联营合营企业投资初始计量知识点(会计)

注册会计师CPA:长期股权投资确认、对联营合营企业投资初始计量知识点(会计)

【知识点】长期股权投资的确认与初始计量★★(一)长期股权投资的确认1. 长期股权投资的确认是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

购买方(或合并方)应于购买日(或合并日)确认对子公司的长期股权投资。

实务中,对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

2. 合并日(或购买日)确认合并日(或购买日)是指合并方(或购买方)实际取得对被合并方(或被购买方)控制权的日期,对于合并日(或购买日)的判断,满足以下有关条件的,通常可认为实现了控制权的转移:(1)企业合并合同或协议已获股东大会通过。

(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得批准。

(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。

(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项。

(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益、承担相应的风险。

【案例】A公司是上市公司,2×13年9月,A公司董事会审议同意A公司以1500万元的价格收购B公司70%的股权,9月18 日,A公司与B公司原股东签订股权转让协议,约定以2×13年7月31日为股权收购基准日,上市公司有权享有B公司于基准日之后的利润,并承担相应的亏损,同时约定,如果B公司2×13年7月31日至9月30日的实际净损益与股权收购基准日双方确认的预计净损益严重不符,双方将相应调整购买对价。

9月30日,A公司股东大会审议通过该议案,股权转让款于同日支付,B公司董事会于9月30日进行改组,改组后,A公司派驻董事占B公司董事会多数席位,此外,由于B公司2×13年7月31日至9月30日实际净损益与预计净损益并无重大差异,无需调整对价,A公司与B公司在本次交易前不存在任何关联方关系。

问题:A公司购买日确定为7月31日,判断是否恰当?『正确答案』不恰当,本案例中,9月30日,公司股东大会审议通过该议案之后,假定不再需要其他审批机关的批准,这说明该交易取得了必要的批准,9月30日已支付了对价,A公司在B公司董事会中占有了多数席位,A公司从当日开始控制B公司财务和生产经营决策,并根据协议约定享有基准日之后的利润,应该以9月30日为购买日。

【实用文档】对联营企业合营企业投资的初始计量,同一控制下控股合并形成的长期股权投资

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第二部分重点、难点的讲解【知识点3】长期股权投资的初始计量(一)对联营企业、合营企业投资的初始计量原则:遵循市场交易理念,投资成本=公允价值+相关交易费用1.支付现金取得的长期股权投资初始投资成本包括实际支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出。

但不包括支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

2.发行权益性证券取得的长期股权投资(1)初始投资成本=发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用(审计、评估、咨询费用等)(2)为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用,不构成取得长期股权投资的成本,该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。

(3)发行债券的手续费和佣金等,应当计入所发行债券的初始计量金额。

(4)账务处理:借:长期股权投资(权益性证券的公允价值+直接相关费用)应收股利贷:股本(股票面值)资本公积——股本溢价(差额)银行存款(审计、评估咨询费用等)发行权益性证券支付的手续费、佣金等:借:资本公积——股本溢价贷:银行存款3.企业进行公司制改建取得的长期股权投资对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的,长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本,评估值与原账面价值的差异应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。

【提示1】企业无论以何种方式取得长期股权投资,取得投资时,对于投资成本中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

即企业在支付对价取得长期股权投资时,对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利。

【提示2】发生交易费用取得增值税专用发票的,按其注明的增值税进项税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。

【例题·单选题】20×4年2月1日,甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价,取得乙公司25%股权。

碎片时间学注会会计——第7章长期股权投资与合营安排(初始计量)

碎片时间学注会会计——第7章长期股权投资与合营安排(初始计量)
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第二节 长期股权投资的初始计量
三、对子公司投资的初始计量 • 多次交易形成非同一控制下控股合并:
形成控制前持有的股权比例对被投企业有重大影响 • 此次确认的长投成本:形成控制之前的账面价值+形成控制时收购股权的成本
借:长期股权投资——投资成本 贷:长期股权投资(形成控制前的账上价值) 贷:银行存款\应付账款等(形成控制时的交易成本)
2
第二节 长期股权投资的初始计量
二、对联营企业、合营企业的初始计量
支付现金取得的长投 发行证券取得的长投
债务重组、非货币性资 产交换取得的长投
实际支付的购买价款(包括费用、税金等) 借:长期股权投资——投资成本;
贷:银行存款、应付账款等 权益性证券的公允价值(不包括发行证券支付给证券承销机构 的手续费和佣金) 借:长期股权投资——投资成本;
三、对子公司投资的初始计量——同一控制下控股合并 • 合并中的审计、法律服务、评估咨询等中介服务费:
借:管理费用 贷:银行存款\应付账款
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第二节 长期股权投资的初始计量
三、对子公司投资的初始计量——非同一控制下控股合并
• 非同一控制下的控股合并:作为合并对价的资产或负债的公允价 值作为长投初始确认金额。
碎片时间学注会会计
——注会会计速成 第七章 长期股权投资与合营安排
(初始计量)
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第二节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的确认 • 联营企业合营企业确认时点参考子公司投资确认时点及资产定义。 • 子公司投资确认时点:合并日(购买日),实现控制权的日期 • 子公司投资时点需满足的条件: 1)合并获得股东大会通过; 2)国家主管部门审批批准; 3)产权转移手续已办理; 4)超过50%合并款已支付; 5)已实际控制被合并方财务、经营政策。

长期股权投资账务处理

长期股权投资账务处理

长期股权投资的账务处理一、长期股权投资的初始计量(一)对联营企业、合营企业投资的初始计量1.支付现金借:长期股权投资(初始投资成本=实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出-已宣告但尚未发放的现金股利)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:银行存款(实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出)收到对方公司派发的现金股利借:银行存款贷:应收股利2.发行股票借:长期股权投资(初始投资成本=股票的公允价值)贷:股本(每股面值1元*股数)资本公积——股本溢价(差额,或借方)发生的佣金及手续费借:资本公积——股本溢价贷:银行存款3.投资者投入上市公司:借:长期股权投资(初始投资成本=合同价或协议价)贷:股本(每股面值1元*股数)资本公积——股本溢价(差额,或借方)非上市公司:借:长期股权投资(初始投资成本=合同价或协议价)贷:实收资本(所占份额=资本*持股比例)资本公积——资本溢价(差额,或借方)(二)对子公司投资的初始计量(1)同一控制下控股合并的长期股权投资(账面价值)1)一次交换交易形成借:长期股权投资—投资成本(被合并方所有者权益账面价值*持股比例)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)管理费用(合并直接相关费用)资本公积一股本溢价/资本溢价①(冲减合并方的所有者权益)盈余公积②(资本公积不足冲减)利润分配一未分配利润③(盈余公积还不足冲减)①②③借差贷:银行存款/股本/无形资产/库存商品/相关资产/相关负债/固定资产清理(合并对价的账面价值)资本公积一股本溢价/资本溢价(贷差)借差冲减合并方的资本公积,不够的冲减盈余公积,未分配利润;;贷差资本公积2)通过多次交换交易,分步取得股权最终形成控股合并的(后面讲解)(2)非同一控制下控股合并的长期股权投资(公允价值)1)一次交换交易形成股权成本=支付价款或付出资产的含税公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值-应收股利1.以固定资产作为合并对价(1)借:固定资产清理(账面价值)累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产(原价)(2)借:长期股权投资(付出固定资产的公允价值)资产处置损益(公允价值<账面价值)贷:固定资产清理(账面价值)银行存款资产处置损益(公允价值>账面价值)2.以无形资产作为合并对价借:长期股权投资(付出无形资产的公允价值)累计摊销无形资产减值准备资产处置损益(公允价值<账面价值)贷:无形资产(账面价值)银行存款资产处置损益(公允价值>账面价值)3.以存货作为合并对价借:长期股权投资(付出存货的公允价值)贷:主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)同时:借:主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷:库存商品/原材料(账面余额)4.以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产(其他债权投资)等作为合并对价借:长期股权投资(公允价值)应收股利投资收益(公允价值<账面价值)贷:交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资(其他公司的账面价值)投资收益(公允价值>账面价值)同时:借:其他综合收益资本公积——其他资本公积贷:投资收益或:反向5.以其他权益工具投资作为合并对价借:长期股权投资(公允价值)应收股利贷:其他权益工具投资(账面价值)盈余公积(差额,或借方)利润分配——未分配利润(差额,或借方)借:其他综合收益(可借可贷)贷:盈余公积利润分配——未分配利润2)通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(后面讲解)二、长期股权投资的后续计量(一)成本法的核算1.取得时借:长期股权投资贷:银行存款2.持有时①被投资单位宣告分配现金股利或利润借:应收股利贷:投资收益②被投资单位宣告分配股票股利不做账补充:股票股利的处理(股数增加)被投资单位分派的股票股利,投资企业不作账务处理,但应于除权日注明所增加的股数,以反映股份的变化情况。

2019年CPA精讲教程-会计-34-专题六长期股权投资-长期股权投资的初始计量1

2019年CPA精讲教程-会计-34-专题六长期股权投资-长期股权投资的初始计量1

专题六长期股权投资与合营安排●【考情分析】主观题、客观题,非常重要。

●【重磅考点提示】1.长期股权投资的初始计量;2.长期股权投资的后续计量;3.长期股权投资核算方法的转换;4.合营安排。

【重磅考点】长期股权投资的初始计量长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制(又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资)、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。

(一)长期股权投资的类型合营企业投资,是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。

3.对子公司投资项目概念控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动享有可变回控制报,且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额的,投资方对被投资方具有控制,形成母子公司关系。

1对子公司投资企业合并。

企业合并,是将两个或两个以上单独的企业(主体)合并形成一个报告主体的取得方式的交易或事项。

1.控股合并(A+B=A+B,形成对子公司的长期股权投资,需要编制合并财务报表)企业合并2.吸收合并(A+B=A)的方式3.新设合并(A+B=C)1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最企业合并准则终控制且该控制并非暂时性的。

对企业合并类2.非同一控制下的企业合并型的划分非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。

(二)长期股权投资的确认对子公司投资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认。

实务中,对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

(三)对联营企业、合营企业投资的初始计量【例题-计算分析题】20×6 年 3 月 5 日,A 公司通过增发 9 000 万股本公司普通股(每股面值 1 元)取得 B 公司 20%的股权,该 9 000 万股股份的公允价值为 15 600 万元。

长期股权投资的初始投资成本该怎么确定

长期股权投资的初始投资成本该怎么确定

长期股权投资的初始投资成本该怎么确定长期股权投资是指企业投资标的公司后取得相应的股权,将股权长期持有的投资⾏为,企业会计处理长期股权投资时要对投资成本进⾏确定,那么长期股权投资的初始投资成本该怎么确定?下⾯由店铺⼩编为读者进⾏相关知识的解答。

⼀、长期股权投资的初始投资成本该怎么确定(⼀)、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资,应区分企业合并的类型,分别同⼀控制下控股合并与⾮同⼀控制下控股合并确定其初始投资成本。

1、同⼀控制下企业合并形成的长期股权投资合并⽅以⽀付现⾦、转让⾮现⾦资产或承担债务⽅式作为合并对价的,应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

2、⾮同⼀控制下企业合并形成的长期股权投资⾮同⼀控制下的控股合并中,购买⽅应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买⽅付出的资产、发⽣或承担的负债、发⾏的权益性证券的公允价值以及为进⾏企业合并发⽣的各项直接相关费⽤之和。

(⼆)、企业合并以外其他⽅式取得的长期股权投资1、以⽀付现⾦取得的长期股权投资,应当按照实际⽀付的购买价款作为初始投资成本,包括购买过程中⽀付的⼿续费等必要⽀出,但所⽀付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现⾦股利或利润应作为应收项⽬核算,不构成取得长期股权投资的成本。

2、以发⾏权益性证券⽅式取得的长期股权投资,其成本为所发⾏权益性证券的公允价值,但不包括应⾃被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现⾦股利或利润。

3、投资者投⼊的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外。

4、以债务重组、⾮货币性资产交换等⽅式取得的长期股权投资,其初投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——⾮货币性资产交换》的原则确定。

有关核算原则见本书相关章节。

5、企业进⾏公司制改造,对资产、负债的账⾯价值按照评估价值调整的,长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。

长期股权投资的初始计量

长期股权投资的初始计量

长期股权投资的初始计量考生朋友们在学习长期股权投资时一定要思路清晰,要先站在一定的高度建立一个框架,分清楚长期股权投资的类别,再做细致的分析。

如果思路不清晰,拿着题就做,很容易记混。

长期股权投资分为两大类:一类是不形成控股合并的长期股权投资(也就是非企业合并形成的长期股权投资,或者说企业合并以外的方式取得的长期股权投资);另一类是形成控股合并的长期股权投资(也说是企业合并形成的长期股权投资),此类又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

(也可以理解为长期股权投资是三类)(由于吸收合并、新设合并合并后只有一个法人主体,不符合此处企业合并的定义,所以这里说的企业合并一般都是控股合并。

)一.非企业合并形成的长期股权投资(一般是对联营企业、合营企业的投资)初始入账金额=公允价值+直接相关税费1.支付现金取得的长期股权投资借:长期股权投资(实际支付价款+直接相关税费)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)贷:银行存款2.发行权益性证券取得的长期股权投资借:长期股权投资(发行权益性证券的公允价值+直接相关费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)贷:股本(股票面值)资本公积-股本溢价(差额)银行存款(审计费、评估咨询费等)发行权益性证券支付的手续费、佣金等借:资本公积-股本溢价贷:银行存款注意区分:审计费、评估咨询费等交易费用计入初始入账成本;发行权益性证券支付的手续费、佣金等冲减资本公积-股本溢价。

3.企业进行公司制改建取得的长期股权投资对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的,长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本,评估值与原账面价值的差异应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)二、同一控制下的企业合并1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借:长期股权投资(取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷:资产(投出资产账面价值)负债(承担债务账面价值)借差:①资本公积——资本溢价或股本溢价②盈余公积③利润分配——未分配利润贷差:资本公积——资本溢价或股本溢价注意:(1)同一控制下企业合并形成长期股权投资,合并方付出资产不会产生处置损益。

第49讲_长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初始计量,非

第49讲_长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初始计量,非

第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的确认长期股权投资确认,是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

对子公司投资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认(对联营、合营企业投资参照执行)。

【提示】合并日(或购买日)是购买方获得对被购买方控制权的日期。

购买日,是指购买方实际取得被购买方控制权的日期,即企业合并交易进行过程中,发生控制权转移的日期。

同时满足了以下条件时,一般可认为实现了控制权的转移,即形成购买日。

有关的条件包括:(1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。

(2)合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得相关部门的批准。

(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

(4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项。

(5)购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,享有相应的收益并承担相应的风险。

【例7-3】甲上市公司(以下简称“甲公司”)2014年7月20日对外公告,拟以定向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方收购乙公司、丙公司持有的A公司100%股权。

双方签订的并购合同中约定对标的资产A 公司的评估基准日为2014年6月30日,以评估确定的该时点标的资产价值为基础,甲公司拟以6元/股(公告日前60天甲公司普通股的平均市场价格)的价格购买A公司原股东所持其全部股份。

合同中同时约定,在评估基准日至甲公司取得A公司股权之日期间内A公司实现的净损益归甲公司所有。

该并购重组事项的具体执行情况如下:(1)2014年7月16日经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准;(2)2014年7月20日对外公告;(3)2014年10月22日向有关监管机构提交并购重组申请材料;(4)2014年12月20日,该重组事项获监管部门批准;(5)2014年12月31日,甲公司取得监管部门批文。

当日,甲公司对A公司董事会进行改组,在A公司7名董事会成员中,派出5名。

会计考试:对联营企业、合营企业投资的初始计量,同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量

会计考试:对联营企业、合营企业投资的初始计量,同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量

第二节长期股权投资的初始计量1元)取得B公司20%的股权,该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。

为增发该部分股份,A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。

假定A公司取得该部分股权后,能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。

A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本,账务处理为:借:长期股权投资156 000 000贷:股本90 000 000资本公积——股本溢价66 000 000发行权益性证劵过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证劵的溢价发行收入,账务处理为:借:资本公积——股本溢价 6 000 000贷:银行存款 6 000 000三、对子公司投资的初始计量(一)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资原则:权益结合法权益结合法(pooling of interest method),亦称股权结合法、权益联营法。

企业合并业务会计处理方法之一。

与购买法基于不同的假设,即视企业合并为参与合并的双方,通过股权的交换形成的所有者权益的联合,而非资产的交易。

换言之,它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献,即经济资源的联合。

在权益结合法中,原所有者权益继续存在,以前会计基础保持不变。

参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录,合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。

企业会计准则解释第6号二、根据《企业会计准则第20号——企业合并》,在同一控制下的企业合并中,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下,合并方在编制财务报表时,应如何确定被合并方资产、负债的账面价值?答:同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制不是暂时性的。

2019年会计职称考点《中级会计实务》必备预习(26)

2019年会计职称考点《中级会计实务》必备预习(26)

2019年会计职称考点《中级会计实务》必备预习(26)【考点二十六】长期股权投资权益法核算对合营企业和联营企业投资理应采用权益法核算。

投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时,应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后。

如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响,在个别财务报表中,投资方实行权益法核算时,应仅考虑直接持有的股权份额;在合并财务报表中,投资方实行权益法核算时,应同时考虑直接持有和间接持有的份额。

科目设置长期股权投资——投资成本(投资时点)——损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)——其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)——其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)【提示】(1)值得注意的是,即使在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时,理应考虑潜在表决权的影响,但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时,潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

(2)在持有投资期间,被投资单位编制合并财务报表的,理应以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础实行会计处理。

(3)如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具,无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利,投资方计算应享有被投资单位的净利润时,均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

(一)初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资——投资成本”科目,贷记“营业外收入”科目。

【提示】(1)商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额(2)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,实际上是商誉,而商誉与整体相关,不能在个别报表中确认,只能体现在长期股权投资中。

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表决权,能够施加的影响有限,因此将该项投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

从乙公司董事会实际运行情况来看,甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外,其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议,仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。

分析:
甲公司在取得对乙公司股权后,根据投资协议约定,能够对乙公司董事会派出1名成员,参与乙公司的财务和生产经营决策,其所派出成员虽然有发言权和1票表决权,但按照准则规定应当认为甲公司对乙公司具有重大影响,该投资应作为长期股权投资核算。

【教材例7-2】甲公司于2014年取得A公司20%的股权,并在取得该股权后向A公司董事会派出一名成员。

A公司董事会由5名成员组成,除甲公司外,A公司另有两名其他投资者,并各持有A公司40%的股权并分别向A公司董事会派出两名成员。

A公司章程规定:其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。

从实际运行情况来看,除甲公司所派董事会成员外,其他董事会成员经常提议召开董事会,并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下做出决策。

为财务核算及管理需要,甲公司曾向A公司索要财务报表,但该要求未得到满足。

甲公司派出的董事会成员对于A公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议案中,且在董事会讨论过程中,甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。

问题:甲公司向其投资单位A公司派出董事会成员,是否对A公司构成重大影响?
分析:
本案例中,虽然甲公司拥有A公司有表决权股份的比例为20%,且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策,但从实际运行情况来看,其提议未实际被讨论、其意见和建议被否决以及提出获取A公司财务报表的要求被拒绝等事实来看,甲公司向A公司董事会派出的成员无法对A公司生产决策施加影响,该项投资不构成联营企业投资。

三、合营企业投资
合营企业投资,是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。

四、对子公司投资
对子公司投资,是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。

控制的界定及判断请见第二十七章。

第二节长期股权投资的初始计量
◇长期股权投资的确认
◇对联营企业、合营企业投资的初始计量
◇对子公司投资的初始计量
一、长期股权投资的确认
长期股权投资确认,是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

对子公司投资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认,(对联营、合营企业投资参照执行)。

合并日(或购买日)是购买方获得对被购买方控制权的日期。

实务中,对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

购买日,是指购买方实际取得被购买方控制权的日期,即企业合并交易进行过程中,发生控制权转移的日期。

同时满足了以下条件时,一般可认为实现了控制权的转移,即形成购买日。

有关的条件包括:
(1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。

(2)按照规定,合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得相关部门的批准。

(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

(4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项。

(5)购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,享有相应的收益并承担相应的风险。

【教材例7-3】甲上市公司(以下简称“甲公司”)2014年7月20日对外公告,拟以定向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方乙公司、丙公司收购其持有的A公司80%股权。

双方签订的并购合并中约定对标的资产A公司的评估基准日为2014年6月30日,以评估确定的该时点标的资产价值为基础,甲公司拟以6元/股(公告日前60天甲公司普通股的平均市场价格)的价格购买A公司原股东所持其全部股份。

合同中同时约定,在评估基准日至甲公司取得A公司股权之日期间内A公司实现的净损益归甲公司所有。

该并购重组事项的具体执行情况如下:
(1)2014年7月16日经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准;
(2)2014年7月20日对外公告;
(3)2014年10月22日向有关监管机构提交并购重组申请材料;
(4)2014年12月20日,该重组事项获监管部门批准;
(5)2014年12月31日,甲公司取得监管部门批文。

当日,甲公司对A公司董事会进行改组,在A公司7名董事会成员中,派出5名。

同时,买卖双方当日办理了A公司有关财产的交接手续。

A公司章程规定:公司的生产经营活动由董事会决策,重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实施;涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过。

(6)2015年1月6日,注册会计师完成对A公司注册资本验资程序。

A公司于当日向工商部门申请变更股东并获批准。

(7)2015年1月28日,甲公司在有关股权登记部门完成股东登记手续。

问题:在甲公司购买A公司80%股权交易中,在哪一时点可以确认对A公司长期股权投资?
分析:确定甲公司对A公司长期股权投资的确认时点,实际上需要根据交易进行过程中的相关情况,判断该项非同一控制下企业合并的购买日。

该项交易中,甲公司并购重组交易取得内、外部机构批准的时点为2014年12月20日,至12月31日,甲公司已经通过派出A公司董事会成员,对其生产经营决策进行控制。

虽然至2014年12月31日,该项交易并未完全完成,但后续在2015年1月完成的工商登记及甲公司股东登记程序原则上在前期条件均已具备的情况下,有关程序应为程序性的,对交易本身不构成实质性障碍,亦不会因2015年有关程序未完成而发生交易逆转的情况,因此可以认为2014年12月31日为该项交易的购买日。

应予说明的是,对联营企业、合营企业投资的初始确认时点虽然现行会计准则中未予明确规定,但原则上可比照上述关于子公司的确认条件进行。

同时,在以原则为基础的会计准则体系下,某一具体事项的会计处理规定未通过准则进行明确规定时,应当按照《企业会计准则——基本准则》中关于资产、负债的确认条件进行。

【案例】A公司是上市公司。

2×16年,A公司向B公司非公开发行股份进行重大资产重组,B公司以其所拥有的15家全资子公司的股权等对应的净资产作为认购非公开发行股票的对价,该交易为非同一控制下企业合并。

2×16年12月28日得到中国证监会核准后,双方进行了资产交割。

截至2×16年12月31日,B公司投入的15家子公司全部办妥变更后的企业法人营业执照,股东变更为A公司。

2×16年12月30日,双方签订移交资产约定书,约定自2×16年12月30日起B公司将标的资产、负债交付A公司,同时,A公司自2×16年12月31日起接收该15家公司的资产与负债并向这些子公司派驻了董事、总经理等高级管理人员,对标的资产、负债开始实施控制。

2×17年1月,会计师事务所对A公司截至2×16年12月31日的注册资本进行了审验,并出具了验资报告。

2×17年2月,A公司本次增发的股份在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理了股权登记手续。

问题:购买日是否应该判断为2×16年12月31日?
【案例解析】。

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