会计考试：对联营企业、合营企业投资的初始计量,同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量
_非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资(2),同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资
第二节长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量（一）非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资【手写板】【例7-7】A公司于20×8年3月以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按公允价值计量。
20×9年4月1日，A 公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B 公司未宣告发放现金股利。
A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2 500万元（与20×9年4月1日的公允价值相等），累计计入其他综合收益的金额为500万元。
A公司与C公司不存在任何关联方关系，A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
【答案】A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。
在购买日，A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资275 000 000贷：其他权益工具投资25 000 000银行存款250 000 000借：其他综合收益 5 000 000贷：盈余公积500 000利润分配——未分配利润 4 500 000假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。
20×9年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。
A公司除净利润外，无其他所有者权益变动，按净利润的10%提取盈余公积。
A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。
其他资料同上。
【答案】购买日，A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资150 000 000贷：银行存款150 000 000购买日对B公司长期股权投资的账面价值=（12 000+450）+15 000=27 450（万元）（二）同一控制下控股合并形成对子公司长期股权投资1.一次交换交易实现的同一控制下控股合并同一控制下企业合并形成长期股权投资采用权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。
2021注会cpa《会计》第七章高频考点
2021注会cpa《会计》第七章高频考点考点：对联营、合营企业投资【内容导航】长期股权投资的初始计量【所属章节】第七章长期股权投资与合营安排【知识点】对联营、合营企业投资的初始计量对联营、合营企业投资的初始计量【内容导航】长期股权投资的初始计量【所属章节】第七章长期股权投资与合营安排【知识点】对子公司投资的初始计量对子公司投资的初始计量一、同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资原则：权益结合法权益结合法pooling of interest method，亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并业务会计处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的资产、负债在最终控制方合并报表中的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值或发行股份面值总额的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价;资本公积资本溢价或股本溢价不足冲减的，调整留存收益。
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉贷：负债承担债务账面价值资产投出资产账面价值资本公积——资本溢价或股本溢价差额，可能在借方借：管理费用审计、法律服务等相关费用贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉贷：股本发行股票的数量×每股面值资本公积——股本溢价差额借：资本公积——股本溢价权益性证券发行费用贷：银行存款【提示】1被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
第25讲_同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资(1)
第二节长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资1.长期股权投资的初始投资成本的确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）若子公司（被合并方）为最终控制方企业集团内部注册设立合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例（2）若子公司（被合并方）为最终控制方外部控股合并形成合并日长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉《企业会计准则解释第６号》〔财会[2014]1号〕：根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。
从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。
合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。
【例题】甲公司为某一集团母公司，A公司为其一子公司。
2×18年1月1日，甲公司以银行存款400万元，从集团外部非关联方购入B公司100%股权，形成非同一控制下的控股合并。
【实用文档】对联营企业合营企业投资的初始计量,同一控制下控股合并形成的长期股权投资
第二部分重点、难点的讲解【知识点3】长期股权投资的初始计量（一）对联营企业、合营企业投资的初始计量原则：遵循市场交易理念，投资成本=公允价值+相关交易费用1.支付现金取得的长期股权投资初始投资成本包括实际支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出。
但不包括支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
2.发行权益性证券取得的长期股权投资（1）初始投资成本=发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估、咨询费用等）（2）为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
（3）发行债券的手续费和佣金等，应当计入所发行债券的初始计量金额。
（4）账务处理：借：长期股权投资（权益性证券的公允价值+直接相关费用）应收股利贷：股本（股票面值）资本公积——股本溢价（差额）银行存款（审计、评估咨询费用等）发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款3.企业进行公司制改建取得的长期股权投资对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。
【提示1】企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
即企业在支付对价取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利。
【提示2】发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
【例题·单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。
快看！2019年度注册会计师考试备考答疑（之四）《会计》：长期股权投资与合营安排
快看！2019年度注册会计师考试备考答疑（之四）《会计》：长期股权投资与合营安排《会计》：长期股权投资与合营安排长期股权投资核算是一块“硬骨头”，但是只要把其中的原理掌握好，就能把这骨头啃下来，要有坚忍不拔、锲而不舍的精神和不彻底消灭这块“骨头”誓不罢休的豪迈气概。
下面就介绍一下长期股权投资的核算。
一、长期股权投资的确认及初始计量（一）长期股权投资的确认1.长期股权投资的范围（1）对联营企业投资（重大影响）。
（2）对合营企业投资（共同控制）。
（3）对子公司投资（控制）。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
对子公司投资应当在企业合并的购买日（或合并日）确认，对联营企业、合营企业投资参照对子公司投资的确认条件进行。
购买日（或合并日）是购买方（或合并方）实际取得对被购买方（或被合并方）控制权的日期。
（二）长期股权投资的初始计量1.对联营企业、合营企业投资的初始计量（1）初始成本：实际支付的购买价款，包括直接相关的费用、税金及其他必要支出，不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润（以支付现金取得）。
（2）初始成本：权益性证券的公允价值；发行费用冲减“资本公积——股本溢价”（以发行权益性证券方式取得）。
（3）初始成本：抵债资产的公允价值（债务重组方式取得）。
（4）初始成本：按照非货币性资产交换准则计量（具有商业实质、公允价值计量）（以非货币性资产交换方式取得）。
（5）初始成本：应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外（投资者投入的长期股权投资）。
（6）对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）（企业进行公司制改建）。
2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量（1）一次交易按如下处理（2）多次交易按如下处理①原投资为金融资产借：长期股权投资（原公允+新公允）贷：交易性金融资产/其他权益工具投资投资收益/留存收益（原投资公允与账面之差，或借）银行存款等借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润（或相反）②原投资为长期股权投资（权益法）借：长期股权投资（原账面+新公允）贷：长期股权投资（原账面价值）银行存款等3.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量（1）一次交易的处理①长期股权投资初始成本为在被合并方所有者权益（净资产）账面价值中按持股比例享有的份额。
多选题-第四章 长期股权投资-会计中级
1.下列各项关于企业对长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。
【初始计量】A.以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用B.以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本C.以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本D.取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资成本2.下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。
【合并】A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益3.2×19年12月1日，甲公司取得乙公司30%的有表决权股份，对该股权投资采用权益法核算。
2×20年度，乙公司实现净利润6000万元、资本公积增加500万元、其他综合收益减少300万元。
不考虑其他因素，乙公司的上述业务对甲公司2×20年度财务报表影响的下列各项表述中，正确的有（）。
【权益法】A.资本公积增加150万元B.长期股权投资增加1 860万元C.其他综合收益减少90万元D.投资收益增加1 800万元4.下列有关长期股权投资权益法核算的会计论断中，正确的有（）。
A. 当投资方对被投资方影响程度达到重大影响或重大影响以上时应采用权益法核算长期股权投资B. 因被投资方可重分类进损益的其他综合收益变动造成的投资价值调整应列入“其他综合收益”，并在投资处置时应转入投资收益C. 初始投资成本如果高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额，应作为投资损失，在以后期间摊入各期损益D. 当被投资方的亏损使得投资方的长期股权投资账面价值减至零时，如果投资方拥有对被投资方的长期债权且实质上构成净投资的，则应冲减此债权，如果依然不够冲抵，当投资方对被投资方承担连带亏损责任时，应贷记“预计负债”，否则将超额亏损列入备查簿5.A公司于2020年1月1日以银行存款5190万元购买B公司40%的股权，并对B公司具有重大影响，另支付相关税费10万元。
CPA 会计 第44讲_基本概念,长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初始计量
其他投金融工具确认与计量资股权投资包括长期股权投资和《金融工具确认与计量》准则规范的股权投资。
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【提示1】共同控制的合营企业执行“长期股权投资”准则；共同控制的共同经营执行“合营安排”准则。
【提示2】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资执行“金融工具确认和计量”准则。
二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
比如：在被投资单位的董事会中派有代表；参与被投资单位财务和经营政策制定过程；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。
在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响（如发行的可转债、认股权证）。
【提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，都应按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。
投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。
【案例】甲公司于2×17年8月10日以自有资金8亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的9%，为乙公司的第三大股东。
2018注册会计师《会计》知识点： 长期股权投资的确认、对子公司投资的初始计量
2018注册会计师《会计》知识点：长期股权投资的确认、对子公司投资的初始计量【知识点】长期股权投资的确认、对联营企业、合营企业投资的初始计量长期股权投资的确认长期股权投资确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。
对子公司投资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认，(对联营、合营企业投资参照执行)。
合并日(或购买日)是购买方获得对被购买方控制权的日期。
实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
购买日，是指购买方实际取得被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。
同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，即形成购买日。
有关的条件包括：(1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。
(2)按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。
(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。
(4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方) 借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?。
2018年注册会计师《会计》考点：长期股权投资的初始计量
2018年注册会计师《会计》考点：长期股权投资的初始计量对联营企业、合营企业投资的初始计量1.会计科目长期股权投资--投资成本2.初始投资成本确定(1)以支付现金取得初始投资成本=买价+相关税费(2)发行权益性证券取得初始投资成本=权益性证券的公允价值【注意】初始投资成本不一定等于入账价值入账价值=初始投资成本+营业外收入【提示1】支付价款中包含的股利作为应收项目处理，不计入初始投资成本【提示2】发行权益性证券的手续费冲减资本公积—资本溢价3.关于投资时发生的相关费用的会计处理说明(1)投资时发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等会计处理如下①对联营企业、合营企业投资发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费借：长期股权投资贷：银行存款②企业合并(同一控制与非同一控制会计处理相同)发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等借：管理费用贷：银行存款【提示】如果计入长期股权投资成本，会增加商誉的价值(2)发行股票支付券商佣金、保荐费，发行债券手续费应归属于筹资费用，会计处理如下①发行股票佣金、手续费借：资本公积-资本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：银行存款②发行债券手续费借：应付债券—利息调整贷：银行存款(3)专设重组并购工作办公室(或工作小组)发生的费用计入管理费用(4)发行股票、债券发生的路演费、上市后庆功酒会等费用计入管理费用【知识点小结1】应收股利的会计处理购买股权时，买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利，按照应收股利单独进行会计处理，不计入资产的初始投资成本。
因为，股利宣告日和股权登记日不一致，例如股利宣告日是3.20日，股权登记日是5.15日，如果出售股权的一方，在4.15日出售，则其售价中包含已宣告股利，对于购买方支付价款中包含应收的股利，包含的股利其本质是债权，不是付出的代价，不计入资产成本。
【知识小结2】交易费用，是一项交易的增量成本，是与该交易直接相关的费用，即企业不进行该交易就不会发生的费用。
2019注会会计高频考点(5)
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对子公司投资的初始计量
【所属章节】
第七章长期股权投资与合营安排
【知识点】对子公司投资的初始计量
对子公司投资的初始计量
非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资
1.一次交换交易实现的企业合并
非同一控制下企业合并本质上为市场化购买，其处理原则与一般的单项资产购买有相同之处，同时亦有区别。
合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
【提示】
（1）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用。
（2）企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等冲减资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积（股本溢价或资本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
（3）合并商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额
会计分录为：
（1）以存货作为对价
【提示】执行收入准则
借：长期股权投资
贷：主营（其他）业务收入（股权投资公允价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营（其他）业务成本
存货跌价准备。
【实用文档】对联营企业合营企业投资的初始计量,同一控制下控股合并形成的长期股权投资
第二部分重点、难点的讲解【知识点3】长期股权投资的初始计量（一）对联营企业、合营企业投资的初始计量原则：遵循市场交易理念，投资成本=公允价值+相关交易费用1.支付现金取得的长期股权投资初始投资成本包括实际支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出。
但不包括支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
2.发行权益性证券取得的长期股权投资（1）初始投资成本=发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估、咨询费用等）（2）为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
（3）发行债券的手续费和佣金等，应当计入所发行债券的初始计量金额。
（4）账务处理：借：长期股权投资（权益性证券的公允价值+直接相关费用）应收股利贷：股本（股票面值）资本公积——股本溢价（差额）银行存款（审计、评估咨询费用等）发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款3.企业进行公司制改建取得的长期股权投资对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。
【提示1】企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
即企业在支付对价取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利。
【提示2】发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
【例题·单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。
碎片时间学注会会计——第7章长期股权投资与合营安排(初始计量)
第二节 长期股权投资的初始计量
三、对子公司投资的初始计量 • 多次交易形成非同一控制下控股合并：
形成控制前持有的股权比例对被投企业有重大影响 • 此次确认的长投成本：形成控制之前的账面价值+形成控制时收购股权的成本
借：长期股权投资——投资成本 贷：长期股权投资（形成控制前的账上价值） 贷：银行存款\应付账款等（形成控制时的交易成本）
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第二节 长期股权投资的初始计量
二、对联营企业、合营企业的初始计量
支付现金取得的长投 发行证券取得的长投
债务重组、非货币性资 产交换取得的长投
实际支付的购买价款（包括费用、税金等） 借：长期股权投资——投资成本；
贷：银行存款、应付账款等 权益性证券的公允价值（不包括发行证券支付给证券承销机构 的手续费和佣金） 借：长期股权投资——投资成本；
三、对子公司投资的初始计量——同一控制下控股合并 • 合并中的审计、法律服务、评估咨询等中介服务费：
借：管理费用 贷：银行存款\应付账款
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第二节 长期股权投资的初始计量
三、对子公司投资的初始计量——非同一控制下控股合并
• 非同一控制下的控股合并：作为合并对价的资产或负债的公允价 值作为长投初始确认金额。
碎片时间学注会会计
——注会会计速成 第七章 长期股权投资与合营安排
（初始计量）
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第二节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的确认 • 联营企业合营企业确认时点参考子公司投资确认时点及资产定义。 • 子公司投资确认时点：合并日（购买日），实现控制权的日期 • 子公司投资时点需满足的条件： 1）合并获得股东大会通过； 2）国家主管部门审批批准； 3）产权转移手续已办理； 4）超过50%合并款已支付； 5）已实际控制被合并方财务、经营政策。
【会计知识点】长期股权投资的确认
第53讲-基本概念，长期股权投资的确认，对联营企业、合营企业投资的初始从乙公司董事会实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外，其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。
分析：甲公司在取得对乙公司股权后，根据投资协议约定，能够对乙公司董事会派出1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策，其所派出成员虽然有发言权和1票表决权，但按照准则规定应当认为甲公司对乙公司具有重大影响，该投资应作为长期股权投资核算。
【教材例7-2】甲公司于2014年取得A公司20%的股权，并在取得该股权后向A公司董事会派出一名成员。
A公司董事会由5名成员组成，除甲公司外，A公司另有两名其他投资者，并各持有A公司40%的股权并分别向A公司董事会派出两名成员。
A公司章程规定：其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。
从实际运行情况来看，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下做出决策。
为财务核算及管理需要，甲公司曾向A公司索要财务报表，但该要求未得到满足。
甲公司派出的董事会成员对于A公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议案中，且在董事会讨论过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。
【问题】甲公司向其投资单位A公司派出董事会成员，是否对A公司构成重大影响？【分析】本案例中，虽然甲公司拥有A公司有表决权股份的比例为20%，且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策，但从实际运行情况来看，其提议未实际被讨论、其意见和建议被否决以及提出获取A公司财务报表的要求被拒绝等事实来看，甲公司向A公司董事会派出的成员无法对A公司生产决策施加影响，该项投资不构成联营企业投资。
三、合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
四、对子公司投资对子公司投资，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。
注会会计精华考点
长期股权投资与合营安排一、长期股权投资的初始计量长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
（一）长期股权投资的类型1.联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
判断原则所谓“重大影响”，对于投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议的接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。
表明具有重大影响的情形1.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；2.参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；3.与被投资单位之间发生重要交易；4.向被投资单位派出管理人员；5.向被投资单位提供关键技术资料。
2.合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
3.对子公司投资控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额的，投资方对被投资方具有控制，形成母子公司关系。
对子公司投资的取得方式企业合并，是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并的方式1.控股合并（A＋B＝A＋B，形成对子公司的长期股权投资，需要编制合并财务报表）2.吸收合并（A＋B＝A）3.新设合并（A＋B＝C）企业合并准则对企业合并类型的划分同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。
中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总一
中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总一一、长期股权投资的初始计量原则1.长期股权投资的范围(1)对子公司、联营企业和合营企业的投资;当两个企业之间同时满足以下两个条件时应确认为母子公司关系：①二者之间必须有投资关系;②二者之间必须有控制关系。
控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
合营企业中投资方对合营企业的影响程度属于共同控制，即由投资各方共同对企业的财务和经营政策进行决策，而非一方。
联营企业中投资方对联营企业的影响程度属于重大影响，即投资方只能影响到企业的财务和经营政策而非控制或共同控制。
总之，此类长期股权投资在对被投资方的影响程度上均达到或超过了重大影响程度。
(2)重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。
如果是重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认为可供出售金融资产。
【要点提示】重点关注长期股权投资的分类及长期股权投资与可供出售金融资产的区分。
2.长期股权投资的初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(一)企业合并的概念及方式1.企业合并的概念企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项;2.企业合并的方式合并方式购买方(合并方) 被购买方(被合并方)吸收合并取得对方资产并承担负债解散新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持独立成为子公司【要点提示】辨认企业合并方式是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点做到实务中合并方式的归属判定。
(二)企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
2022年CPA会计知识点 长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量1、初始投资成本确定（1）支付现金初始投资成本=买价+相关税费（2）发行权益性证券方式初始投资成本=权益性证券的公允价值【提示】1）初始投资成本不一定等于入账价值入账价值=初始投资成本+营业外收入2）支付价款中包含的股利作为应收项目处理，不计入初始投资成本3）发行权益性证券的手续费冲减资本公积—资本溢价2、会计分录发行权益性证券取得长期股权投资：借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价发行权益性证券支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券溢价发行收入借：资本公积——股本溢价贷：银行存款1、同一控制下（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）应收股利贷：各类资产或负债科目（账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（可借可贷）资本公积如果不足冲减的，依次冲减留存收益。
1、同一控制下（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的：借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）应收股利贷：股本（面值）资本公积——资本溢价或股本溢价（可借可贷）如果不足冲减的，依次冲减留存收益。
（3）通过多次交换交易，形成同一控制下控股合并的，取相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初始投资成本。
支付对价差额，同一控制下合并属于同一集团内部事项，属于权益性交易，不确认损益，差额调整资本公积，不足冲减的，依次冲减留存收益。
（4）在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
（5）付出对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，不构成长期股权投资成本，单独作为应收项目，计入“应收股利”科目。
2、非同一控制下（1）按公允价值（合并成本），确认长期股权投资；（2）付出代价为非货币性资产，视同出售资产取得长期股权投资，按付出资产的账面价值，贷记相关资产科目或负债科目，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益（如资产处置损益或投资收益）等；（3）发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用：应当于发生时计入当期损益（管理费用）；（4）作为合并对价发行的债务性证券相关的佣金、手续费等：应当计入债务性证券的初始确认金额；（5）作为合并对价发行的权益性证券相关的佣金、手续费等：自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资(2)
第二节长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资【例题】甲公司为某一集团母公司，乙公司为其一子公司。
20×7年1月1日，甲公司以银行存款4800万元从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司。
购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。
丁公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额系由一项管理用固定资产所致，该固定资产账面价值1000万元，公允价值2500万元（该固定资产自购买日尚可使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零），其余可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
不考虑所得税等其他因素。
20×9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。
20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1500万元，无其他所有者权益变动。
根据上述资料，乙公司的账务处理如下：20×8年12月31日，丁公司（被合并方）按照购买日账面价值计算的净资产=3500+1500=5000（万元）。
20×8年12月31日，丁公司（被合并方）按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值=5000+[1500-（2500-1000）/10×2]=5000+1200=6200（万元）。
20×9年1月1日（合并日），乙公司（合并方）购入丁公司80%的股权的初始投资成本=6200×80%+归属于甲公司的商誉（4800-5000×80%）=4960+800=5760（万元）。
若20×9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的60%股权，其他资料不变，则乙公司的账务处理如下：20×8年12月31日，丁公司（被合并方）按照购买日账面价值计算的净资产=3500+1500=5000（万元）。
注册会计师考试每日一练免费测试(2.11)
注册会计师考试每日一练免费测试（2.11）（1）注册会计师《会计》每日一练：对联营企业、合营企业投资的初始计量（2.11）单选题2017年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权，能够对其产生重大影响。
投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，2017年1月2日，该项股权投资的初始投资成本和账面价值分别为（）。
A、2000万元、2000万元B、2000万元、2100万元C、2100万元、2100万元D、100万元、2100万元【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点：对联营企业、合营企业投资的初始计量；甲公司取得长期股权投资初始投资成本按照支付对价2000万元确认，初始投资成本小于应享有可辨认净资产公允价值的份额，因此需要调整长期股权投资账面价值，因此账面价值为2100万元（7000×30%）。
参考分录：借：长期股权投资——投资成本2000贷：银行存款2000借：长期股权投资——投资成本100（7000×30%－2000）贷：营业外收入100也可以合并处理：借：长期股权投资——投资成本2100（7000×30%）贷：银行存款2000营业外收入100（2）注册会计师《审计》每日一练：无法继续执行审计业务（2.11）多选题注册会计师若因舞弊无法继续执行审计业务会考虑解除业务约定，属于影响其得出结论的因素有（）。
A、管理层或治理层成员参与舞弊可能产生的影响B、已经执行审计业务的工作量C、之前评估的被审计单位重大错报风险的水平D、与被审计单位之间保持客户关系对注册会计师的影响【正确答案】AD【答案解析】本题考查的知识点是无法继续执行审计业务。
由于可能出现的情形各不相同，因而难以准确的说明在何时解除业务约定是适当的。
影响注册会计师得出结论的因素包括管理层或治理层参与舞弊可能产生的影响（可能会影响到管理层声明的可靠性），以及与被审计单位之间保持客户关系对注册会计师的影响。
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第二节长期股权投资的初始计量
1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。
为增发该部分股份，A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。
假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：
借：长期股权投资156 000 000
贷：股本90 000 000
资本公积——股本溢价66 000 000
发行权益性证劵过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证劵的溢价发行收入，账务处理为：
借：资本公积——股本溢价 6 000 000
贷：银行存款 6 000 000
三、对子公司投资的初始计量
（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
原则：权益结合法
权益结合法（pooling of interest method），亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并业务会计处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。
企业会计准则解释第6号
二、根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？
答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。
从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。
合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。
合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
【手写板】
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份
额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
贷：负债（承担债务账面价值）
资产（投出资产账面价值）
资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）
贷：银行存款
【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。