【精品】事业单位应交增值税税务会计处理浅析
浅析“应交税费”科目的会计核算
处理为 ：
借 ：应 交 税 费 －应 交 增 值 税 （ 出未 － 转 交 增 值 税 ） ２１０ （０ ０ ０ ０ （ ０ ３ ０ －１ ０ ）
【 关键 词】 应 交税 费 ；应 交增 值 税 ；进 项 税额 ； 已
交税 金 减 免 税款
应交 税 费 核 算 企 业 按 照 税 法 规 定计 算 应 缴 纳 的各 种税 费 ， 原 企 业 会 计 制 度 》 比 中的 “ 交 税 金 ” 目的 核 算 范 围 要 更 广 ， 应 科 不 仅 包 括 大 多 的 税 金 的 核 算 ，还 包 括例 如 教 育 费 附 加 、矿 产 资 源补 偿 费 、 以 及保 险 企业缴纳的保 险保 障基金 （ 指保 险机构为 了有 足够 的能 力应 付 可能 发生 的 巨额赔 款 ，从 年 终 结 余 中专 门提 存 的 后 备 基 金 ） 、 代 扣 代 缴 的个 人 所 得 税 等 ，也 统 一 通 过 本 科 目核 算 。 企 业 不 需 要 预 缴 的 税 金 ， 如 印花 税 、 耕地 占用税 、车 辆 购 置 税 ，不 在 本 科 目核 算。 个 人 所 得税 在 以 前 的 会 计 处理 中 ，有 可能在 “ 其他应付款” 中核算 ，但按新会 计 准则 属 于 “ 交 税 费” 的核 算 范 围 ，个 应 人所 得 税 也 通 过 “ 交 税 费 ”核 算 ；“ 产 应 矿 资源 补 偿 费 ” 虽 然 是 行 政 收 费 ，但 根 据 新 准 则 的 规 定 ，也 一 并 在 “ 交 税 费 ” 中核 应 算。 （ ）“ 交增值税 ”明细科 目 一 应 共设 ９ 明 细 子 目 ， 中借 方 ５ （ 个 其 个 下 面所述的 卜 ５ ， 方 ４ （ 面所述的 ６ ）贷 个 下 —
增值税的会计处理附案例
.合理利用税收优惠政策：国家为了鼓励某些行业或地区的发展，可能会出台一些增值税的优惠政策。企业应了 解并合理利用这些政策，以降低税务成本。
增值税的会计处理附案例
账务
处理
增值税的会计处理附案例
一、增值税会计处理
增值税是一种流转税，以商品或劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据。在会计处理上,增值税主要涉及以 下几个环节：
.购进环节：企业购进货物或接受劳务时，需要支付增值税。这部分增值税可以作为进项税额，用于抵扣销项税 额。在会计处理上，进项税额通常记入"应交税费——应交增值税
. 税务人员的培训：由于增值税法规的复杂性和变化性，
企业应定期对税务人员进行培训，提高他们的专业素质和业务水平，以确保企业能够准确、及时地处理增值税 相关事务。
.增值税发票的管理：增值税发票是企业抵扣税款的重要依据,因此必须妥善保管。企业应建立完善的发票管理制 度，确保发票的开具、领用、使用和保存都符合税法的规定。
.跨境交易的增值税处理：对于涉及跨境交易的企业，还需要特别注意跨境交易的增值税处理。这包括了解并遵 守相关国家的增值税法规，以及正确处理跨境交易中的进项税额和销项税额。
注意：实际操作中，企业可能需要根据税务部门的规定，按月或按季度申报并缴纳增值税。此外，如果企业存 在进项税额大于销项税额的情况，可以申请退税或留抵下期抵扣。
三、增值税注意事项
.准确核算进项税额和销项税额：企业应按照税法规定，准确核算进项税额和销项税额，确保税款的准确性和合 法性。
关于《增值税会计处理》的解读【会计实务操作教程】
利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。 账务处理分类讲解 进项业务会计处理： 【情况一】 所有进项业务，如果购进(建)前，即可明确本业务不属于可抵扣范围 的，如贷款服务、餐饮服务等取得增值税专用发票时，应借记相关成本 费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记 “银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成 本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)” 科目。 小规模纳税人发生的进项业务，以及一般纳税人发生进项业务小规模 纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注
差额征税的会计处理： 《规定》指出，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣 减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营 业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等 科目。应当待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣 的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税 费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值 税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 出口退税的账务处理： 【未实行“免、抵、退”办法的】 按规定计算的应收出口退税额： 借：应收出口退税款 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 收到出口退税时： 借：银行存款
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关于《增值税会计处理》的解读【会计实务操作教程】 会计科目及专栏设置
一般纳税人应在「应交税费」科目下增设六个二级科目：“预缴增值 税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金 融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”，取消一个二级科目“增值税 检查调整”。至此，“应交税费”下属与增值税有关的二级明细科目由原 来的五个增加到十个（涂红为新增）。
应交税费——应交增值税账务处理总结【会计实务操作教程】
应交税费——应交增值税账务处理总结【会计实务操作教程】 应交税费——应交增值税的 9 个专栏 借方（5 个） 专栏 1.进项税额 （1）核算内容 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的 增值税额。 注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 （2）举例说明 将原购进的不含税价为 3000元、增值税额为 510元的原材料退回销售 方。 借：银行存款 3510 应交税费——应交增值税（进项税额） 510 贷：原材料 3000 专栏 2.已交税金 （1）核算内容 核算企业当月缴纳本月增值税额 注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费—— 未交增值税”科目，贷记“银行存款” 。 （2）举例说明 某企业每 15天预缴一次增值税，每次预缴 20000元。预缴时的会计处 理：
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
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借：应交税费——应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000 专栏 3.减免税款 （1）核算内容 反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借
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记本科目，贷记“营业外收入”科目。 （2）举例说明 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开 具增值税专用发票。若销售粮 食不含税价 20000元，账务处理： 借：银行存款 22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2600 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 2600 贷：营业外收入 2600 专栏 4.出口抵减内销产品应纳税额 （1）核算内容 反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报， 按规定计算的应免抵税额。 （2）举例说明 账务处理： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 在第 7 章“出口退税政策与账务处理”处讲 专栏 5.转出未交增值税 （1）核算内容
事业单位易遗漏的纳税事项及其会计处理分析
事业单位易遗漏的纳税事项及其会计处理分析事业单位作为国家机关、事业团体和其他事业性单位的统称，是国家管理制度中非常重要的一部分。
事业单位在日常的经营管理中需要缴纳各类税费，而在纳税事项中往往存在一些易被忽略的问题。
本文将针对事业单位易被遗漏的纳税事项及其会计处理进行分析。
一、事业单位易遗漏的纳税事项1. 企业所得税在经营活动中，事业单位通常会有一定规模的经济实体，这些实体可能会产生利润，并需要缴纳企业所得税。
由于事业单位经常涉及公益事业的开展，对于企业所得税的管理和申报往往会存在疏漏。
2. 增值税事业单位可能会以非营利性为目的从事商品的生产、流通或者提供劳务，涉及到的商品和劳务可能会产生增值税。
对于增值税的申报和缴纳往往被忽视，导致相关税收未能及时纳入税务部门的监管。
3. 资产所有权转移税事业单位在资产的管理和变现过程中，可能会存在资产的所有权转移行为，这时需要缴纳资产所有权转移税。
由于对于资产变动的关注度较低，资产所有权转移税往往被忽略。
4. 房产税事业单位可能拥有一定规模的固定资产，如办公楼、仓库等。
这些固定资产存在相应的房产税缴纳义务，但是对于房产税的管理和申报存在漏洞。
5. 印花税在涉及到合同签订、经济交易等方面，事业单位可能需要缴纳印花税。
但是往往因为对于印花税的规定和标准不了解，导致相关印花税未能及时纳税。
二、易遗漏纳税事项的会计处理分析1. 企业所得税的会计处理对于企业所得税的会计处理，事业单位需要建立健全的会计制度和内部控制制度，保证经营数据的真实性和完整性。
在会计处理中，需要及时设置和调整相关的准备和递延所得税资产和负债。
2. 增值税的会计处理对于涉及增值税的商品和劳务，事业单位需要建立完善的会计账册和税务账册，确保增值税的准确核算和申报。
在涉及增值税的资产或负债确认过程中，需要充分考虑增值税的影响。
4. 房产税的会计处理对于固定资产中涉及的房产税，事业单位需要确保相关资产数据的正确和完整性，及时进行相关资产清查和折旧确认，保持房产税的准确申报和缴纳。
增值税期末汇缴会计处理
增值税期末汇缴会计处理浅析
河南经贸职业学院 王延召
增值税在企业应缴税款中所占比例最大，在实际会计处理中，
特别是在各种会计相关的教材中，往往更多的是重视增值税前期
的各项处理，如增值税的抵扣、视同销售等问题，而大多忽视增值
税在最后缴纳时的会计处理。本文以增值税小规模纳税人和增值
就增值税一般纳税人的期末汇缴的会计处理进行举例分析。
（１）正确使用会计科目，增值税期末会计汇缴涉及的主要会计
科目有：“应交税费— ——应交增值税（进项税额）”期末借方表示本期
购进货物或劳务可以抵扣的增值税额；“应交税费— ——应交增值税
（销项税额）”期末贷方表示本期销售货物或劳务应缴纳的增值税
额“；应交税费—— —应交增值税（进项税额转出）”期末贷方表示本期
而未交增值税额，借方余额表示结转本期预缴增值税大于实际应交
增值税数额或者借方表示上交上月应交增值税额“；应交税费— ——
应交增值税（已交税金）”借方数额表示本期预交本期应交的增值税。
（２） 核算本期应交增值税，影响本期应交增值税的主要因素
有：本期销售货物（包括自用、发放职工福利、投资等视同销售的货
物）、提供应税劳务的增值税应税销售额；本期购进货物（包括购进
［例2］ 甲企业是以生产销售Ａ产品的增值税一般纳税人，２×
１２年５月发生下列经济业务。（１）５月１日，增值税明细科目中“应交
税费— ——未交增值税”贷方余额为５００元。（２）５月３日，购进一批原
材料Ｍ，取得的增值税专用发票显示该批材料的价款１０００００元、税
款１７０００元，该材料已验收入库，开出转账支票支付上述款项。（３）５
增值税时其计税基础是不含增值税的销售额，如销售额含税需将
事业单位应交增值税税务会计处理
事业单位应交增值税税务会计处理事当前,事业单位增值税处理上存在一些分歧,笔者通过对作为小规模纳税人的事业单位进行分析,提出了对赊销货物和对外投出材料的会计处理方法.一,事业单位增值税纳税人的认定增值税纳税人根据其经营规模及会计核算是否健全,划分为一般纳税人和小规模纳税人.根据《增值税一般纳税人申请认定办法》f国税发[1994]59号)的规定:一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位.小规模纳税人的认定标准是:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额在100万元以下的;(2)从事货物批发或零售的纳税人, 年应税销售额在180万元以下的;f3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人,非企业性单位,不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人纳税.但是,年应税销售额未超过标准的小规模企业(未超过标准的企业和企业性单位),账簿健全,能准确核算并提供销项税额,进项税额,并能按规定报送有关税务资料的,经企业申请,税务部门可将其认定为一般纳税人.从事货物零售业务的小规模企业,不认定为一般纳税人.因此,无论事业单位的年应征增值税销售额有多大,会计核算多么健全,其非企业单位的性质决定了它不可能成为增值税一般纳税人,而只能被认定为小规模纳税人.二,事业单位购销货物的会计处理《事业单位会计制度》f以下简称《制度》)规定,事业单位购财务与会计人材料,应以购价,运杂费作为材料人账价格.事业单位购人的自用材料,按实际支付的含税价格计算.事业单位购入的非自用材料,按《增值税暂行条例》规定属于小规模纳税人的,其购进材料应按实际支付的含税价格计算;按《增值税暂行条例》规定属于一般纳税人的,其购进的材料按不含税价格计算.《制度》同时还规定:事业单位收到款项或取得收人时,借记”银行存款”,”应收账款”等科目,属于小规模纳税人的事业单位,按实际收到的价款,贷记”事业收入”,”经营收入”等科目;属于一般纳税人的事业单位,按实际收到的价款扣除增值税销项税额,贷记”事业收入”,”经营收入”等科目,按计算出的应交增值税销项税额,贷记”应交税金——应交增值税(销项税额1”科目.但在实际工作中,事业单位购进的材料很难划分清楚是自用的还是非自用的;且作为小规模纳税人的事业单位,取得收入的会计处理与《关于增值税会计处理的规定》不一致,容易产生误解.笔者建议,既然事业单位只能被认定为小规模纳税人,那么其购买材料的入账价值就只能是包括增值税的含税价格.事业单位购人材料并已验收入库的,按照采购材料实际支付的含税价格,借记”材料”科目,贷记”银行存款”科目. 这样不需要划分购进的材料是自用的,还是非自用的,从而可以简化核算工作.同时,借鉴小规模纳税企业的会计处理,事业单位销售商品或提供应税劳务,应按实现的事业收入或经营收入和按规定收取的增值税额,借记”银行存款”,”应收账款”,”应收票据”等科目,按规定收取的增值税额,贷记”应交税金——应交增值税”科目,按实现的事业收入或经营收入,贷记”事业收入”,”经营收入”等科目.这样,既可以避免误解, 又能够准确地反映事业单位实现的事业收入或经营收入和应交增值税的实际情况.三,事业单位对外投出材料的会计处理《制度》规定,属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料,按合同协议确定的价值,借记”对外投资”科目,按材料账面价值f不含增值税),贷记”材料”,”应交税金——应交增值税潲项税额)”科目.按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额,借记或贷记”事业基金——投资基金”科目;同时按材料的账面价值借记”事业基金—,般基金”科目,贷记”事业基金——投资基金”科目.属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料,按合同协议确定的价值,借记”对外投资”科目,按材料账面价值(含税)贷记“材料”科目.按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额, 借记或贷记”事业基金——投资基金”科目;同时,按材料账面价值,借记”事业基金——一般基金”科目,贷记”事业单位——投资基金”科目.上述核算方法存在以下问题:(1)属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料,没有核算缴纳增值税,造成国家税款流失;f2)事业单位对外投资以合同协议确定的价值计价,容易引起误解,造成国有资产流失;(3)设置”事业基金——投资基金” 科目的目的是为了核算事业单位对外投资部分的基金,而”事业基金——投资基金”科目与”对外投资”科目的金额不相等, 虚减了事业单位在对外投资上占用的基金.因此,建议针对上述问题作如下处理:f1)属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料,也应核算缴纳增值税.(2)事业单位对外投出材料应以资产评估确认的价值计价.f3)”事业基金——投资基金”科目与”对外投资”科目的金额应该相等. 由于事业单位只能被认定为小规模纳税人,因此事业单位对外投出材料,应按资产评估确认的价值与应交增值税之和,借记”对外投资”科目,按投出材料账面价值和应交增值税,分别贷记”材料”,”应交税金——应交增值税”等科目;按资产评估确认的价值与投出材料账面价值的差额,借记或贷记”事业基金——投资基金”,同时,按投出材料账面价值与应交增值税之和,借记”事业基金——一般基金”科目,贷记”事业基金——投资基金”科目.口(作者单位:富裕县农机局)[编辑:赵春颖].压支蹭值处理。
缴纳增值税的会计处理_税务会计与税收筹划_[共2页]
![缴纳增值税的会计处理_税务会计与税收筹划_[共2页]](https://img.taocdn.com/s3/m/150c862ac8d376eeafaa3115.png)
税务会计与税收筹划60交增值税”明细科目。
对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。
【实例2.50】某公司为增值税一般纳税人，本月发生的增值税销项税额为120万元，进项税额为90万元，月末公司有应交未交的增值税30万元。
则公司做会计分录如下：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）300 000贷：应交税费——未交增值税300 000 若公司本月已经缴纳增值税40万元，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算，月末公司有多交的增值税10万元，则公司做会计分录如下：借：应交税费——未交增值税100 000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 100000 七、缴纳增值税的会计处理（一）缴纳当月应交增值税的会计处理企业缴纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。
（二）缴纳以前期间未交增值税的会计处理企业缴纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【实例2.51】某企业为增值税一般纳税人，该企业增值税的纳税期限为10日。
2017年2月6日，用银行存款结清上月增值税税款5万元。
2月13日，缴纳本月1—10日纳税期内的增值税2万元，则该企业做会计分录如下：（1）缴纳上月税款时：借：应交税费——未交增值税50 000贷：银行存款50 000 （2）缴纳本纳税期税款时：借：应交税费——应交增值税（已交税金）20 000贷：银行存款20 000 （三）预缴增值税的会计处理企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
月末，企业应将“预交增值税”科目余额转入“未交增值税”科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。
应交税费-应交增值税会计核算
应交税费-应交增值税会计核算应交税费--应交增值税的会计核算应交税费--应交增值税1.科目设置一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目(多栏式)进行核算。
“应交税费——应交增值税”科目，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
另外一般纳税企业还会设置“应交税费——未交增值税”科目(三栏式)，在期末时，把应交未交税费转到该科目中。
小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
2.一般纳税企业购销业务的会计处理【例1】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。
货款已经支付，材料已经到达并验收入库存。
该企业当期销售产品收入为1 200万元(不含应向购买者收取的增值税)，符合收入确认条件，货款尚未收到。
假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略):(1)meet the standard requirements. Post weld heat treatment of pipes after heat treatment, hardness tests should be conducted, hardness test sampling of not less than 10%, hardness 120%,15CrMo hardness of carbon steel pipe shall be less than base metal steel after heat treatment,hardness should not be greater than the parent material of 125%. Rate of pipeline nondestructive testing shall be carried out according to the design requirements, no no design requirements the SH3501-2002 table 10 "percentage of radiographic examination of welded joints and acceptable level", and fixed number not less than the total number of 40% weld inspection. This project has a wall thickness of 32mm 20# steel high pressure tube, x-rays cannot penetrate, the situation may not allow non-destructive test ing by γ-ray, used weld backing and two-layer welds before filled by x ray detection method, the other layer by ultrasonic detector method. Should be consistent with existing national standards for radiographic testing of the ... Gas tank used chain for this project promoted the upsidedown construction. Chain reversal installation method shown in the following figure: welders Welders and welding methods to participate in this project should be in accordance with the Ministry of personnel issued by the boilers and pressure vessels welder examination rules for qualification examination, after passing the qualification certificate of welding work. Tank welding manual arc welding, automatic welding. Manual arc welding company has a number of excellent welder, took part in all kinds of large, medium and small storage tank, pressure vessel welding, with rich experience, manual welding characteristics are not subject to location restrictions, welding deformation easy to control. This engineering welding construction of shielded metal arc welding methods.借:材料采购 6 000 000应交税费——应交增值税(进项税额)1 020 000贷:银行存款 7 020 000(2)销项税额=1200×17%=204(万元)借:应收账款 14 040 000贷:主营业务收入 12 000 000应交税费——应交增值税(销项税额)2 040 0003.一般纳税企业购入免税产品的会计处理【例2】企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。
应交税费增值税检查调整的会计处理方法
应交税费-增值税检查调整的会计处理方法增值税纳税检查调整的账务处理在实际业务中，对企业纳税情况检查后发现的增值税问题，都需要及时地进行会计账务调整。
对于企业自查或委托税务代理机构进行纳税审查时发现的增值税问题，可以直接通过上述有关明细科目进行账务处理。
而对于税务机关检查后发现的增值税问题，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户作为检查调整的过渡账户，按税务机关的处理意见进行调整。
这样做可以将单位日常税务会计核算与纳税检查会计核算从账目上分开，比较直观地反映核算期内的进、销项金额和检查查补的有关税额。
一、“应交税费——增值税检查调整”账户的运用“应交税费——增值税检查调整”作为一个纳税检查调整的专用账户，专门核算经税务机关检查，查出的以前各期应补、应退的增值税税额。
账户的借方登记检查调减的销项税额、检查调增的进项税额，贷方登记检查调增的销项税额、检查调减的进项税额、检查调增的进项税额转出及检查调增的小规模纳税企业应交增值税税额。
全部调账事项完成后，应结出本账户的余额。
余额可能在贷方，也可能在借方。
二、年终结账前增值税纳税检查调整的方法对于企业年终结账前，经税务机关检查后应调整的当期增值税款，可以利用“应交税费——增值税检查调整”专户直接调整损益类或其他会计科目。
(一)销项税的账务调整1．少计或不计收入的账务调整。
主要包括由价外费用、逾期押金、未按规定冲红票、以旧换新销售、还本销售等经济事项而引起会计处理上少计或不计收入，达到少计销项税的目的。
，检查发现以上行为的，应按照少计的不含税收入和适用税率，算出应补缴的增值税销项税，若该收入属于本年度，作如下的会计分录：借：银行存款(或应收账款、应收票据等)贷：主营业务收入(或其他业务收入等)应交税费——增值税检查调整同时结转相应的成本。
[例1】某商场(一般纳税人)2010年5月开展以旧换新电视机销售业务，本月共销售电视机50台，实际取得价款收入200000元(不含税，下同)，扣除了旧电视的收购价格25000，该商场按照实收价款200000计算缴纳当期增值税。
行政事业单位增值税业务的分析
1引言2019年政府会计准则制度在全国各类行政事业单位全面实施，其中增值税业务在准则当中予以了明确规定，新设应交增值税科目来指导核算。
不过由于增值税业务相对来讲还是一个比较新的业务，对行政事业单位的财会人员来讲还比较陌生。
因此，分析探索行政事业单位增值税业务的相关问题，对于行政事业单位财会人员更好地进行新旧税制衔接具有重要意义。
2行政事业单位增值税业务范畴根据税法与税收政策，增值税纳税人为一般纳税人和小规模纳税人2类，行政事业单位通常以一般纳税人执行增值税业务。
其中，小规模纳税人行政事业单位的增值税业务虽然少但是并不是不执行，可按照相关规定进行税务筹划。
行政事业单位无论是一般纳税人还是小规模纳税人，其增值税业务范畴相当，只是可应用的税务筹划手段有差别。
行政事业单位若被认定为小规模纳税人，增值税业务范畴涵盖货物使用权的有偿转让，如已使用固定资产使用权转让、废旧物资出售获取的收益等，此为货物销售，应当注意若将购进货物或自产物资作为投资，与其他单位形成投资关系，应视为货物销售；服务销售，如经营性租赁服务中的不动产经营租赁，文化体育服务、教育服务、医疗卫生服务、居民日常服务等。
有偿的无形资产销售，如技术转让、自然资源使用权转让等。
应当注意服务销售情形的认定，在除了用于公共事业或服务社会公众的情形之外的无偿服务情形，如无偿出租不动产，不算是服务销售情形。
小规模纳税人行政事业单位增值税相关的会计处理包括4个方面。
第一，销售应税资产、提供应税劳务，可参考如下分录：借：银行存款贷：事业收入/经营收入应交增值税如果是预算会计，则可参考如下分录：借：资金结存贷：事业预算收入/经营预算收入第二，国有资产出租收入，注意在收入不上缴财政的情况下，可参考如下分录：借：银行存款贷：租金收入应交增值税如果是预算会计，则可参考如下分录：借：资金结存贷：其他预算收入———租金收入需要注意的是，若租赁合同约定，租金提前预付，那么此提前收入的租金应当计入预收账款科目中的贷方或其他预算收入科目的贷方。
增值税转型及其会计处理浅析
３２账务处理具体 如下例所示 ． 【 １２ ０ 例 】０ ９年 ２月 １日， 甲公司购 入一 台需要 安装的机器 设备 ， 挥 了积极作用。 但修订前 的增值税条例实行的是生产型增值税 ， 允 取得增值税专用发票上注明的设备价款为 ５ 不 ０万 元 ，增值 税进项税 许企业抵扣购进固定资产的进项税额 ， 存在重复征税 问题 ， 约了企 额 为 ８ ０ ０元 ， 制 ５０ 支付 的运输费 为 ２ ０ ５ ０元 ， 款项 已通过银 行支付 ； 安 业技术改进 的积极性。 目前 ， 受全球金融危机 的影响， 我国已经 出现 装设备时 ， 用本 公司原材 料一批 ， 领 价值为 ３万元 ， 购进原 材料时支 投资萎缩 、 消费不足 、 口减 少的经济现状 ， 出 国务 院适时推 出全面 的 付的增值税进项税额为 ５ １ Ｏ元 支付安装工人 的工资为 ４ ０ Ｏ ９ ０元 。 增值税转型改革 ， 以有效缓解金融危机对经 济实体 的冲击 ， 可 对于拉 假定不考虑其他相关费用。 动投 资、 消费、 出口均有刺激和推动作用。 一方面 ， 进 另 在宏观经济下 ① 增值 税修 改前 的会计处理 行之 际也 为增值税平稳转型创造 了良好 的契机 ，避免了在经济过热 支付设备价 款、 增值税 、 费合计 为 ５ ７０ 运输 ８ ５０元： 时又加剧投资和消费。 借： 在建工程 ５ ７ ０ ８ ５０ 增值税转型改革的核 心是在企业计算应缴增值 税时 ，允许扣 除 贷： 银行 存款 ５ ７ ０ ８５０ 购入机器设备所含 的增值税 ，此次改革将消除 当前生产型增值税 制 领取 本公司原 材料 、支 付安装 工人工资 等费用合 计 为 ４ ０ ０ ０ ０ 产生的重复征税 因素 ， 降低企业设备投资的税收负担 ， 有利于鼓励投 元 ： 资和 扩大内需 ， 促进企业技术进步、 产业结构调整和经济增长方式 的 借 ： 建工 程 ４ ０ ０ 在 ０ ０ 转变。 贷： 原材料 ３ ０ ０ ００ ２ 增 值税 转 型 的 内容 应交税费——应交增值税（ 进项税额 转出）５ Ｏ １ ０ ２１ 允许抵扣固定资产进项税额 ． 应付职工薪酬 ４ ０ ９０ 修订 前的增值税条例规定 ，购进 固定 资产 的进项税额不得从销 设备安装完毕达 到预定使用状 态 项税额 中抵扣 ， 即实行生产型增值税 ， 这样企业购进机器设备税负比 借： 固定 资产 ６ ７ ０ ２ ５０ 较重 。 为减 轻企业负担 ， 修订 后的增值 税条例删 除了有关不得抵扣购 贷 ： 建 工程 ６ ７ ０ 在 ２５０ 进固定 资产 的进项税额的规定 ，允许纳税人抵扣购进固定资产的进 ② 增值 税修 改后 的会计处理 项税额 ， 实现增值税 由生产型 向消费型的转换 。 支付设备价 款、 增值税 、 运输费合计为 ５ ７ ０ ８ ５０ ２２ 可抵扣进项税额 的固定资产范围 ． 借 ： 建工程 ５２ ０ 在 ０ ５０ 现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、 机械 、 运输工具 应交税费——应抵 扣固定资产增值税 （ 固定资产进 项税额） 以及 其他 与 生 产 、 营有 关 的设 备 、 具 、 具 ， 经 工 器 因此 ， 型 改 革 后 允 ８ ０ ０ 转 ５ ０ 许抵 扣的固定资产仍然是上述范围。 房屋、 建筑物等不动产不能纳入 贷： 银行存款 ５ ７ ０ ８５ ０
行政事业单位涉税业务的会计处理探析
按现行 市场价 格计算 ，建造 同样 的房子需 要６ ０ ０ 万元 ，该 房子为７ 新， 已按５ ０ 元出售 ，并支付 了营业税 、城建 成 ０万 税及 教育 费 附加 ５ ０ ％ ５ ０ ％ （％ ３ ） ２ ． ７ 元 。 ０ Ｘ ５ ＋ ０ ×５ Ｘ ７ ＋％ ＝ ７ ５＃
其应交 纳土地增 值税 计算过 程为 ： （ ）评估价 格＝ ０ １ ６０ Ｘ ７％ ４ ０ 万 元） （ ）允许 扣除 的税金 ２ ． 万元 ； （ ） ０＝２ （ ； ２ ７５ ３
增值税 。
例１ ：某 事 业 单 位 的 一 幢 楼 房 转 让 ， 该 楼 房 建 于 １ ９ 年 ，当时造 价 １０ ９８ ０ 万元 ，无偿取 得土地 使用权 。如 果
租给 甲公 司，合 同书约定年租 金为１ ０ ０ ，租赁 期为 １ 。 ４０元 年
该房产 的土地使用证 书登记面积６ 平方 米，该地段适用 的城 ０ 镇 土地 使用税 的年税额 为２ 元／ ０ 平方 米 ， “ 市维护 建设税 城
５ ．黑龙 江省 齐齐哈 尔市齐翔建 工集 团中翔建 筑工 程有 限公 司，黑龙 江 齐 齐哈 尔 １ １ ０ ） ０ ６０ 摘 要 ：本文作者 紧密结合 工作 实际 ，就行政 事业 单位经 常遇到 的四个相 关涉税业 务的会 计处 理 问题 ，进行 了实例探 究 与 分析 ，对创优 当前相 关工作 有一 定借 鉴和指导 意 义。 关键 词 ：行 政事业 单位 ；涉税 业 务；会 计处理 ；实例
为：
扣 除项 目金额合 计＝ ２＋ ７ ５ ４ ７ ５ 万元） （ ）增值额 ４０２．＝４． （ ； ４ ＝０—４．＝２５万 元 ） （ ） 增 值 率 ＝２５ ４． × ５０ ４ ７ ５ ５ ． （ ； ５ ５ ． ÷４ ７ ５ １０ ＝ １７ ％ （６ 应 纳 税 额 ＝ ２ ５ ０ ４ ７ ５ ０％ １ ． ３ ； ） ５ ． Ｘ ３ ％－ ４ ． Ｘ
浅析增值税的会计处理
浅析增值税的会计处理
何成兵
（山西应用科技学院，山西 太原 030062）
摘 要：增值税是我国流转税中的第一大税种，其会计处理问题在会计知识体系中属于一个难点，因为其明细科目涉及的专 栏较多，专栏之间的转换也较复杂。要把握这部分内容关键在理解，尤其新旧准则在这部分有内容上的修改，虽然会计处理简单 了，但却给理解带来新的难度。本文从增值税的纳税过程入手，谈谈增值税的纳税及会计处理过程，尤其是出口退税的会计处理。
比如一般纳税人，某纳税期间“应交增值税”明细账中的资 料如下：
进项税额
销项税额
进项税额转出口退税已交税金 Nhomakorabea出
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
从另一角度来说，一般纳税人要进行生产经营，就要购进 原材料，在购进原材料这个交易过程中，上述的销售者，转换成 了客户，销售者转换成原材料的供应者。同样，供应者除了向 一般纳税人收取价款外，还要代税务机关收取税款；反过来，一 般纳税人除了要支付购进原材料的价款外，还要向供应者支付 税款。比如，一般纳税人购进原材料 40000 元，增值税税率为 17%，供应者应收的款项为 40000+40000×17%=46800 元。一般 纳税人应付的也是 46800 元。供应者另收的 6800 元是销项税 额，而对购买方来说则是进项税额，也就是说购进方通过供应 者向税务机关缴纳了增值税额。所以，进项税额对购进者来 说，其实质是对税务机关的负债减少，会计记录在借方“应交税 费—应交增值税（今进项税额）”。 3 已缴税金
增值税核算中“出口退税”是有出口商品的企业进行的，但 出口退税有两种计算方法：第一种方法是“免、抵、退”，主要适 用于自营和委托出口自产货物的生产；第二种方法是“先征后 退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。这两 种计算办法的过程不同，会计处理也是不一样的。
事业单位增值税涉税会计处理方法
事业单位增值税涉税会计处理方法
（一）科目设置
按照规定，凡是应当缴纳增值税的事业单位，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。
“应交税金——应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物支付的进项税额和实际已缴纳的增值税税额；贷方发生额，反映销售货物应收取的增值税额、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。
作为一般纳税人的事业单位，应在“应交税金——应交增值税”明细账中，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。
其中：
“进项税额”专栏，记录事业单位购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
事业单位购入货物支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
“已交税金”专栏，记录事业单位已缴纳的增值税额。
事业单位已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。
“销项税额”专栏，记录事业单位销售货物应收取的增值税额。
企业销售货物应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额的，用红字登记。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
小规模纳税人企业（即按税法规定应为小规模纳税人、实行简易办法计算应纳增值税额的企业）可在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，仍可沿用三栏式帐户，核算企业应交、已交及多交或少交的增值税。
浅析增值税进项税额转出的会计处理
增值税是就货物或应税劳务的 增值部分征收的一种流转税。 增 值部分是企业在生产经营过程中 新创造的 价值， 即销售收人扣除相应
的外购材料、 商品等成本的差额。 增值税是一种价外税， 凡在我国境内
对外投资转出原材料计算的销项税额二 220x17%
=37.4 万元
二销售 物， 货 提供加工、 理修配劳务以 修 及进口 货物的 单位和个人， 均应
(二 ) 进项锐额
借:长期股权投资 2,374,000 贷:原材料 2,000,000 应交税金一应交增值税(销项税额) 374,000
乙公司 :
收到投资时， 视同购进处理。 借:原材料 2 ,000 ,000 应交税金一应交增值税(进项税额)374,000
贷 :实收资本 2 ,374 ,000
进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、 准予从销项税额中抵扣的增值税额。其数额一般包括: 1、 从销售方取 得的增值税专用发票上注明的增值税额;2、 进口货物时， 从海关取得 的完税凭证上注明的增值税额;3、 购进免税农产品， 按买价和规定的 扣除率计算的准予抵扣的进项税额;4、 企业外购物资(固定资产除外) 和销售产品所支付的运输费用， 按规定的扣除率计算的进项税额;5, 接受投资转人物资， 按专用发票上注明的增值税额等。 企业购进货物或接受应税劳务， 没有按照规定取得并保存增值
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
税扣税凭证， 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有 关事项的， 期进项税额不能从销项税额中 当 抵扣。 会计核算中， 如果企
业不能取得有关的扣税证明， 则购进货物或接受应税劳务支付的增值 税额不能作为进项税额扣税， 其已支付的增值税只能计人购人货物或 接受劳务的成本。
事业单位应交增值税税务会计处理策略探究
事业单位应交增值税税务会计处理策略探究作者：张柏强来源：《大经贸》2017年第10期【摘要】当前，事业单位正在进行改革，应交增值税税务会计处理是事业单位比较重要的工作，各个事业单位在核算应交增值税税务的时候应该采用统一的标准，保证会计核算的一般性，这样才能够使得不同报表的数据具有可比性和统一性。
本文就事业单位应交增值税税务会计处理策略进行探讨。
【关键词】事业单位增值税税务会计处理策略1 事业单位产生应税收入的会计处理策略根据《事业单位会计制度》规定，事业单位购买材料、记录材料入账价格的时候，要将购价和运杂费作为材料的入账价格，计算的时候要区分核算主体是一般纳税人还是和小规模纳税人。
如果事业单位属于小规模纳税人，那么购进材料的入账价值应按照实际支付的含税价格入账；如果事业单位属于一般纳税人，增值税额可以抵扣，应将购进货物的增值税额单独计入“应交税金——应交增值税（进项税额）”的借方”，其余与购进该材料相关的费用计入“材料” 的借方。
事业单位在进行账务处理时，小规模纳税人与一般纳税人存在一定的区别：第一，事业单位购买商品时，在收到对方开具的增值税普通发票时，小规模纳税人的账务处理为，借记“库存商品”等，贷记“银行存款”、“库存现金”等，而且一定要注意的是小规模纳税人不可以对进项税额进行抵扣。
正因为如此，小规模纳税人只需要设置“应交税金——应交增值税”这个科目，不需要设置“应交税金”的三级科目，该科目的贷方余额为应交未交的增值税，借方余额为多交的增值税。
一般纳税人的账务处理是，借记“库存商品”、“应交税金-应交增值税（进项税额）”，贷记“库存现金”、“银行存款”，一般纳税人可以抵扣进项税额。
第二，事业单位在销售商品时，小规模纳税人和一般纳税人使用的税率不同。
小规模纳税人进行的账务处理为，借记“银行存款”或者“应收账款”，贷记“主营业务收入”、以及“应交税金-应交增值税（销项税额）”。
一般纳税人的账务处理为，借记“银行存款”或者“应收账款”，贷记“主营业务收入”、以及“应交税金-应交增值税（销项税额）”。
政府会计准则下增值税业务会计处理问题的探析
政府会计准则下增值税业务会计处理问题的探析作者：戚梦洋来源：《财会学习》2019年第27期摘要：本文围绕政府会计准则制度中对增值税业务预算会计处理的现有规定进行讨论。
思考探索在仅提供预算会计处理分录作为项目财务查询信息的前提下，如何修正现有的预算会计处理规定，合理选择预算会计科目，提高政府会计准则制度的可操作性，使预算会计核算得以顺利开展。
最终实现进一步提升单位的财务管理水平和会计信息质量，加快政府会计制度的改革落实。
关键词：政府会计准则;增值税会计处理;预算会计处理一、研究背景、目的及意义政府会计准则要求会计核算具备财务会计与预算会计双重功能[1]，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。
2017年财政部发布了《政府会计制度——行政事業单位会计科目和报表》，其中会计科目使用说明和主要业务事项账务处理举例涉及的增值税业务会计处理，都是基于收付实现制核算要求，将增值税的进项税额、销项税额、应纳税额等内容作为本部门预算收入科目、预算支出科目进行会计处理。
这与此前执行的《科学事业单位会计制度》相比发生了巨大的变化，对计算项目可用资金余额、进行预算控制都带来了极大的挑战。
此外，书中对许多常见的业务事项也未给出具体的处理举例或具备可操作性的预算会计处理规定。
目前，我院ARP系统仅提供预算会计信息作为项目的财务查询信息。
在以现有预算会计规定的口径计算分析财务数据时，出现了财务信息使用者无法准确获取项目实际到位经费，可用资金余额等基础财务信息，甚至无法准确地进行预算控制的情况。
这在实施政府会计制度改革后，对财务信息使用者造成了明显且巨大的障碍。
目前，财政部已公布《政府会计准则制度解释第1号》（征求意见稿），但对上述涉及增值税业务的预算会计处理问题，仍未做出补充规定。
针对上述内容为研究的参考文献也明显不足。
因此，为实现新旧制度衔接，有效执行政府会计准则制度，思考探索具有操作性的增值税业务预算会计处理方法，对实际工作具有一定的指导意义。
浅谈行政事业单位涉税业务的会计处理
浅谈行政事业单位涉税业务的会计处理作者：蒋欣来源：《财会通讯》2009年第04期在我国，行政事业单位是一个庞大的体系，是以政府为核心的公共管理部门，提供公共产品，担负事业任务，行使管理、执法和服务等职能，对社会的正常运转发挥着特殊的作用。
但是在涉及纳税事项上，行政事业单位普遍认识模糊，很多单位认为其经费来源主要是财政拨款，不需要缴税，缴税是企业的事，与行政事业单位无关等等。
同时受传统观念影响，行政事业单位负责人和会计人员一般对财政预算管理、预算会计核算较为熟悉，对税法和涉税业务如何处理却知之甚少，有些行政事业单位甚至因此发生了偷漏税款事实，情节严重的还承担了法律责任。
现结合实务，谈谈行政事业单位的几个相关涉税业务的会计处理。
一、行政事业单位涉税业务会计处理实例分析(一)行政事业单位处置不动产的会计处理行政事业单位因各种原因对不需用的不动产进行处置时，除按规定缴纳销售不动产营业税、城建税及教育费附加外，还应缴纳土地增值税。
[例1]由于机构改革，某行政单位将其撤销的下属事业单位的一幢楼房转让，该楼房建于1998年，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。
如果按现行市场价格计算，建造同样的房子需要600万元，该房子为7成新，已按500万元出售，并支付了营业税、城建税及教育费附加27.5万元。
其应交纳土地增值税计算过程为：(1)评估价格=600×70％=420(万元)；(2)允许扣除的税金27.5万元；(3)扣除项目金额合计=420+27.5=447.5(万元)；(4)增值额=500-447.5=52.5(万元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)应纳税额=52.5x30％-447.5×0=15.75(万元)借：经费支出——其他商品和服务支出157500贷：现金157500(二)行政事业单位公车缴纳车船税的会计处理2007年1月1日起实施的《中华人民共和国车船税暂行条例》取消了原有公车免税条款，除军队、武警专用的车船和警用车船以外，其他政府机关和事业单位使用的公车，都要按规定缴纳车船税。
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【精品】事业单位应交增值税税务会计处理浅析事业单位应交增值税税务会计处理浅析
郑州航空工业管理学院王留根
一、事业单位增值税纳税人的认定
增值税纳税人根据其经营规模及会计核算是否健全，划分为一般纳税人和小规模纳税人。
根据《增值税一般纳税人申请认定办法》(国税发[1994]59号)的规定:一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
下列纳税人不属于一般纳税人:(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;(2)个人;(3)非企业性单位;(4)不经常发生增值税应税行为的企业。
根据《增值税小规模纳税人征收管理办法》(国税发[1994]116号)的规定:小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
小规模纳税人的认定标准是:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的;(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的;(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
但是，年应税销售额未超过标准的小规模企业(未超过标准的企业和企业性单位)，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。
因此，无论事业单位的年应征增值税销售额有多大，会计核算多么健全，其非企业单位的性质决定了它不可能成为增值税一般纳税人，而只能被认定为小规模纳税人。
二、事业单位购销货物的会计处理
《事业单位会计制度》规定，事业单位购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。
事业单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。
事业单位购入的非自用材料，按《增值税暂行条例》规定属于小规模纳税人的，其购进材料应按实际支付的含税价格计算;按《增值税暂行条例》规定属于一般纳税人的，其购进的材料按不含税价格计算。
《制度》同时还规定:事业单位收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，属于小规模纳税人的事业单位，按实际收到的价款，贷记“事业收入”、“经营收入”等科目;属于一般纳税人的事业单位，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“事业收入”、“经营收入”等科目，按计算出的应交增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
但在实际工作中，事业单位购进的材料，很难划分清楚是自用的还是非自用的;且作为小规模纳税人的事业单位，取得收入的会计处理与《关于增值税会计处理的规定》不一致，容易产生误解。
笔者建议，既然事业单位只能被认定为小规模纳税人，那么其购买材料的入账价值就只能是包括增值税的含税价格。
事业单位购入材料并已验收入库的，按照采购材料实际支付的含税价格，借记“材料”科目，贷记“银行存款”等科目。
这样不需要划分购进的材料是自用的，还是非自用的，从而可以简化核算工作。
同时，借鉴小规模纳税企业的会计处理，事业单位销售商品或提供应税劳务，应按实现的事业收入或经营收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目，按实现的事业收入或经营收入，贷记“事业收入”、“经营收入”等科目。
这样，既可以避免误解，又能够准确地反映事业单位实现的事业收入或经
营收入和应交增值税的实际情况。
三、事业单位对外投出材料的会计处理
《事业单位会计制度》规定，属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值(不含增值税)，贷记“材料”，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时按材料的账面价值借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。
属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值(含税)贷记“材料”科目。
按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时，按材料账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业单位——投资基金”科目。
上述核算方法存在以下问题:(1)属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，没有核算缴纳增值税，造成国家税款流失;(2)事业单位对外投资以合同协议确定的价值计价，容易引起误解，造成国有资产流失;(3)设置“事业基金——投资基金”科目的目的是为了核算事业单位对外投资部分的基金，而“事业基金——投资基金”科目与“对外投资”科目的金额不相等，虚减了事业单位在对外投资上占用的基金。
因此笔者建议针对上述问题作如下处理:
(1)属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，也应核算缴纳增值税。
按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，一切从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。
对于纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的行为，视同销售货物，需计算缴纳增值税;属于小规模纳税人的事业单位也不例外，应按税法规定予以补充。
(2)事业单位对外投出材料应以资产评估确认的价值计价。
由于事业单位对外投资的资产所有权归属国家，所以事业单位对外投资活动中的实物、无形资产价值
必须由法定机构确认，不得随意估价计列。
以维护投资者与受资者双方的合法利益，避免事业单位国有资产在对外投资中流失。
借鉴企业对外投资的会计处理，事业单位对外投出材料的资产评估价应理解为不含增值税的评估价。
(3)“事业基金——投资基金”科目与“对外投资”科目的金额应该相等。
在“事业基金”科目下按核算业务内容单设“投资基金”明细科目，用来核算对外投资部分的基金。
事业单位对外投出材料业务上占用的资金应该是事业单位在取得该批材料时的全部代价，即为材料账面价值与增值税款的合计。
因此，应按投出材料的账面价值与应交增值税之和调整事业基金明细账。
由于事业单位只能被认定为小规模纳税人，因此，事业单位对外投出材料，应按资产评估确认的价值与应交增值税之和，借记“对外投资”科目，按投出材料账面价值和应交增值税，分别贷记“材料”、“应交税金——应交增值税”等科目;按资产评估确认的价值与投出材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”。
同时，按投出材料账面价值与应交增值税之和，借记“事业基金——一般基金” 科目，贷记“事业基金——投资基金” 科目。
参考文献:
[1]国家税务总局:《增值税一般纳税人申请认定办法》，国税发[1994]59号。
[2]国家税务总局:《增值税小规模纳税人征收管理办法》，国税发[1994]116号。
[3]王留根:《关于事业单位对外投资核算的改进意见》，《预算管理与会计》，2000年第4期。