工薪与人事循环
【人力资源】2.工资与人事循环-精编版
2.工薪与人事循环工薪与人事循环：了解内部控制了解本循环内部控制的工作包括：1．了解被审计单位工薪与人事循环和财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2．针对工薪与人事循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和测试工薪与人事循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿：1．GXL一1：了解内部控制汇总表2．GXL一2：了解内部控制设计——控制流程3．GXL一3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动4．GXL一4：确定控制是否得到执行(穿行测试)工薪与人事循环：了解内部控制汇总表确定受本循环影响的交易和账户余额。
(2)现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审计计划中记录对其进行的了解和测试工作。
]2．主要业务活动(注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行测试，应在此说明原因。
) 3．了鳃交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：(1)被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用服务机构，将(2)是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工?这些政策和程序是否合理(3)自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化?如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响?计划产生哪些影响?应用软件初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护5．初步结论注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是： (1)控制设计合理，并得到执行； (2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。
{财务管理内部控制}工薪与人事循环内部控制了解和测试工作底稿讲解
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二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计-审计程序(7)
▪ 识别和了解相关控制（续）
为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目 标的控制活动，可以考虑优先测试该控制活动。
如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活 动设计不合理，应考虑被审计单位控制的有效性以及 其对拟采取的审计策略的影响
4. 影响的认定
▪ 受影响的相关交易和账户余额
▪ 受影响的认定
与交易相关的认定：
发生、完整性、准确性、截止、分类
与账户余额相关的认定
存在、权利和义务、完整性、计价和分摊
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二、工薪与人事循环内部控制了解
1. 了解和评价控制的设计
2. 确定控制是否得以执行，包括穿行测 试
5
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一、工薪与人事循环内部控制
3. 控制目标的确定与关键控制活动(2)
▪ 工作时间由管理层核准
6
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一、工薪与人事循环内部控制
3. 控制目标的确定与关键控制活动(3)
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二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计-审计程序(6)
▪ 识别和了解相关控制（续）
针对同一控制目标可能存在多项控制活动，只需了
解并记录能够确保该控制目标实现的其中一项关键控 制活动。
应关注被审计单位采取的控制活动是否能够完全达 到相关的控制目标。在某些情况下，某些控制活动单 独执行时，并不能完全达到控制目标，这时需要识别 与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测 18
工薪与人事循环的审计
薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板” 存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也 是较为容易出问题的一种流动负债。 应付职工薪酬的审计，是审计中不可 忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节， 而且是福利费提取的基础。它涉及到成本 费用、利润，乃至于所得税，所以认真、 有效地审计具有重大意义。
例：某企业工资总额实行工效挂钩方法， 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 初无余额。
审计思路： 1. 检查工薪制度，索取工资总额的核准 文件。 2. 检查被审计单位应付职工薪酬借、 贷方发生额。 3. 检查应付职工薪酬贷方余额的合理 性。
检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序
工薪与人事循环的审计
概 要
本循环基本业务流程
第一部分 工薪与人事循环 审计的简介
本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录 以会计科目为切入点,以经济活 动为依托,具体介绍如何选择执 行审计程序的
第二部分 工薪与人事循环 审计程序的 操作提示
第一部分 工薪与人事循环审计的简介
4-3 了解被审计单位本期平均职工人数， 计算人均薪酬水平，与上期 同行业 上期或同行业 上期 同行业水平进 行比较。 在审计中，对被审计单位年度间职工薪 职工薪 酬总额以及单位人工产出 单位人工产出进行分析，从而了 从而了 酬总额 单位人工产出 解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中 的竞争地位等情况。 分析年度间职工薪酬总额及单位人产出 波动的原因及合理性，有助于分析被审计单 位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
4-2 执行检查程序时，应检查明细项 目的设置是否符合规定的核算内容与范围 例：
审计实务第九章人力资源与工薪循环审计精
6
主要
业务 活动
?三、业务循环的主要业务活动
企业可设专门 的部门负责此 项工作，通常 可使用打卡来 记录员工的工 作时间。此记 录非常重要， 企业应该加强 对日常记录的 控制。
7
批准招聘
招聘工作一般由企业的人力资源部门负责。 招聘后，要对员工进行适当地培训。
工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检 查（第五章）
1.职责分工
（1）人力资源管理、工资结算、统计与财 会部门相互独立， 防止虚列支出和连贯性错误 ；
（2）人员调配单的编制与审批相互独立， 防止虚增人数和工资级别；
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要求
（3）考勤记录与审批相互独立， 防止多计和 错计出勤天数；
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
【例题 2·单选题】薪酬业务循环信息传递程序控 制中，使用文件和记录的关键是（ ）。 A.设计一式多联、预先连续编号的原始凭证 B.限制非授权人员接近薪酬业务会计资料 C.所有薪酬业务须经授权批准 D.所有薪酬业务须经稽核人员审查
【正确答案】 A
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要求
3.实物控制 ----限制非授权人员接近待领工资和 薪酬业务会计资料。 一方面限制非授权人员接近待领工资，并 设置保管设施，防止现金被盗； 另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会 计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。
16
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要求
（3）审核制度 工资业务经授权后实施，还要经有关主管
控制测试-工薪与人事循环
控制测试-工薪与人事循环什么是控制测试？控制测试是指在软件开发过程中，对程序进行测试以确定其行为是否符合规范和预期的方法。
它可以帮助运营团队保证软件的质量和稳定性，并且及时发现和修复软件的问题。
常见的控制测试包括单元测试、集成测试、系统测试等。
工薪与人事循环在软件开发过程中，进行账务管理的工薪系统和人力资源管理的人事系统是两个非常重要的部分。
这两个系统通常都会与开发团队打交道，因此他们在控制测试过程中也需要考虑到这些系统的因素。
工薪系统工薪系统管理着员工的薪资和报销事宜，它与人事系统紧密相关。
在进行控制测试时，需要考虑以下问题：•收入/支出明细是否正确？•工资计算是否准确，是否包含了所有的绩效奖金、税费等费用？•员工报销的发票是否符合规定？•基本工资的变更是否会影响其他薪资组成部分？人事系统人事系统是管理员工信息、薪资、福利、调动、转正等方面的重要系统。
在进行控制测试时，需要考虑以下问题：•员工信息是否完整，是否缺失关键信息？•员工福利/补贴是否准确记录？•是否有任何数据冲突或错误？•任何修改是否正确记录并遵循了流程？工薪与人事循环的控制测试考虑点数据一致性工薪系统与人事系统之间需要保持数据的一致性。
例如，在修改员工薪资时，工薪系统应该首先确认该员工在人事系统中是否已经记录了相应的薪资变更，否则就需要在人事系统中创建记录。
当两个系统之间存在数据冲突时，应该有一种机制来解决问题。
权限管理员工薪资和个人信息是敏感数据，需要特别注意安全性和访问权限。
例如，只有授权人员才能够修改员工数据、查看敏感数据。
控制测试应该确认：系统是否设置了正确的权限？员工是否能够在不经过授权的情况下更改他们的个人信息？流程审批在管理薪资和员工信息时，应该有明确的流程，以便提高控制的可靠性。
例如，修改薪资的要求应该经过审核才能生效。
控制测试需要验证：流程是否正确，是否有漏洞或者需要进一步修补的地方？结论控制测试是软件开发过程中不可替代的部分，因为它可以预测和避免许多潜在的错误和问题。
工薪与人事循环的审计
识别风险点
审计人员需要识别工薪与人事循环中 的潜在风险点，如薪酬计算错误、社 保公积金漏缴、员工信息泄露等，并 制定相应的应对措施。
制定审计计划和方案
制定审计计划
审计计划应包括审计目标、范围、时间安排、资源分配、人员分工 等要素，以确保审计工作的顺利进行。
设计审计程序和方法
根据确定的审计重点和风险点，设计相应的审计程序和方法，如访 谈相关人员、检查文件资料、抽查业务记录等。
总结审计结果和发现
审计结果
对工薪与人事循环的审计结果进行了 总结，包括审计过程中发现的问题、 潜在的风险和改进的机会。
发现的问题
列举了在工薪与人事循环中存在的问 题，如工资计算错误、员工信息不准 确、招聘流程不规范等。
潜在的风险
分析了这些问题可能带来的风险，如 员工不满、人才流失、合规风险等。
改进的机会
审计人员需要对工薪与人事循环的合规性和效率进行评估，以确保该循
环符合法律法规和企业内部政策的要求，同时能够高效地完成各项任务。
确定审计重点和风险点
确定审计重点
制定审计计划和方案
根据对工薪与人事循环的了解和分析， 确定审计的重点领域，如薪酬福利的 发放、考勤记录的管理、社保公积金 的处理等。
根据确定的审计重点和风险点，制定 详细的审计计划和方案，包括审计时 间、人员安排、审计程序和具体方法 等。
建立工薪核算复核机制，确保工薪核算的准 确性，减少误差。
规范审批流程
制定工薪调整和人事变动的审批流程，明确 各级审批权限和责任。
完善人事档案管理
定期更新和检查员工人事档案，确保档案信 息的完整性和准确性。
加强合同管理
统一合同模板，确保合同内容与实际约定一 致，加强合同执行情况的监督。
第十八章 工薪与人事循环
Cash in Bank Payment for salaries Payment for payroll taxes Payroll Tax Expense
18.1 工资与人事循环中的帐户和交易
Separate operating accounts for payroll also normally include officers’ salaries and bonuses, office salaries, sales salaries and commissions, and indirect manufacturing labor.
Evaluate cost-benefit of testing controls. costDesign tests of controls and Audit substantive tests of procedures transactions for payroll and personnel to meet transaction- Sample transactionsize related audit objectives. Items to select Timing
3. Payment of Payroll
Payroll check Payroll bank account reconciliation
4. Preparation of Payroll Tax Returns and Payment of Taxes W-2 Form
Payroll tax returns
Payroll Journal
A payroll master file is used for recording each payroll transaction for each employee and maintaining total employee wages paid for the year to date. 每位雇员的记录包括：工资总额、预扣款、 工资金额、支票号和日期等（支付单）
2-工薪与人事循环-核对
了解内部控制了解本循环内部控制的工作包括：1．了解被审计单位工薪与人事循环中与财务报告相关的业务流程，并记录获得的了解。
2．了解被审计单位与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定。
3．执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和评价工薪与人事循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：1口GXL-1：了解内部控制汇总表2口GXL-2：了解业务流程3口GxL-3：评价控制的设计并确定控制是否得到执行编制说明：1口在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，注册会计师通常询问被审计单□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□处理(穿行测试),□□□□□□□□□□□□□□□□□2口如果拟利用以前审计获取的与控制运行有效性相关的审计证据，应当考虑被□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□,□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□3口审计工作底稿用以记录下列内容：(1)GXL-l：汇总对本循环业务流程和控制活动了解的主要内容和结论；(2)GXL-2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的业务流程；⑶GXL-3：评价控制的设计并确定控制是否得到执行。
工薪与人事循环：了解内部控制汇总表1.受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定注：(1)本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定仅为演示目的而列示，并没有涵盖所有受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定；对某一被审计单位而言，本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定并不一定都适用，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况作相应增加或删除。
(2)为便于读者理解，本循环仅以应付职工薪酬为例进行演示。
工薪与人事循环了解内控及控制测试
定期进行内部审计，检查工薪与人事政 策的执行情况和内部控制的有效性
加强员工培训，提高员工对内部控制的 认识和执行能力
建立内部控制监督机制，对内部控制执 行情况进行监督和评价
评价目的：评估工 薪与人事循环内部 控制的有效性和效 率
评价方法：采用定 性和定量相结合的 方法，如访谈、问 卷调查、数据分析 等
单击此处添加标题
内部控制测试：通过内部控制测试，了解企业内部控制制度的有效性和执 行情况。
单击此处添加标题
外部控制测试：通过外部控制测试，了解企业外部环境题
风险评估测试：通过风险评估测试，了解企业面临的风险和应对措施。
单击此处添加标题
控制测试结果分析：通过对控制测试结果的分析，了解企业内部控制制度 的有效性和执行情况，以及外部环境的影响和外部控制制度的有效性。
制定整改方案：根据缺陷原因，制定针 对性的整改方案，包括完善制度、加强 培训、优化流程等
实施整改：按照整改方案，实施整改措 施，确保整改效果
跟踪评估：对整改效果进行跟踪评估， 确保整改措施得到有效执行，内部控制 得到加强
持续改进：根据评估结果，持续改进内 部控制，提高企业运营效率和合规水平
评估方法：如问卷调查、访 谈、数据分析等
评价内容：包括内 部控制环境、控制 活动、信息与沟通 、风险评估等方面
评价结果：根据评 价结果，提出改进 建议，提高内部控 制水平
PART THREE
确保工薪与人事循环的准确性和完整性 检查工薪与人事循环的内部控制是否健全有效 评估工薪与人事循环的风险敞口和潜在损失 发现并纠正工薪与人事循环中的错误和舞弊行为
,a click to unlimited possibilities
汇报人：
第五章 人力资源与工薪循环(教材)
第五章人力资源与工薪循环的审计第一节人力资源与工薪循环的特征职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算方式有计时制和计件制两种。
职工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。
同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中便显得十分重要。
随着经营管理水平的提高和技术手段的发展，职工薪酬业务申进行舞弊及掩饰的可能性已有减少，因为有效的职工薪酬内部控制可以及时揭露错误和舞弊；使用计算机编制职工薪酬表和使用工薪卡，提高了职工薪酬计算的准确性：通过有关机构，如税务部门、社会保障机构的复核，可相应防止职工薪酬计算的错误。
然而，在一般企业中，职工薪酬费用在成本费用中所占比重较大。
如果职工薪酬的计算错误，就会影响到成本费用和利润的正确性。
所以，注册会计师仍应重视对职工薪酬业务的审计。
职工薪酬业务的审计，主要涉及应付职工薪酬项目。
人力资源与工薪循环，包括员工雇用和离职、工作时间记录、工薪计算与记录、工薪费用的分配、工薪支付以及代扣代缴税金等。
在制造业中，员工工薪影响两个重要的交易类型，即工薪的发放和直接工薪费用与间接工薪费用的分配。
与其他循环相比，人力资源与工薪循环的特点更加明显：一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发生；二是交易比相关的资产负债表账户余额更为重要；三是与工薪相关的内部控制通常是有效的。
一、不同行业工薪的性质无论在哪种行业，工薪都具有重要性。
例如，在服务业中，企业属于劳动密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。
在高科技行业中，企业支付的工薪取决于员工的技能，这些企业可能设计出一套复杂的补偿方案雇用和留住最好的员工，以保持具备良好的持续经营能力。
在制造业中，企业支付的工薪支出取决于产品生产过程的劳动密集程度。
在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。
一是人力资源政策的相对重要性以及它们对工薪费用和工薪负债的影响。
审计教程-工资与人员循环
总体思路
了解内部控制
评估计划控制风险
确定控制测试的范围
设计控制测试与 审计程序
交易实质性测试， 实现与交易相关
样本规模
的审计目标。 选取样本项目
时间安排
了解内部控制
询问、观察、检查、记录
为估计有关控制风险，工薪与人事循环中的几个主要控制如下：
➢ 充分的责任分离（人力资源部门应独立于工资职能，工资处理过程应与现金支出发放分
1
只有一类交易，即因接受雇员提供的劳务而在短时间内向雇员支付的劳务报酬。
交易比相关的资产负债表账户余额更重要。与工资相关的账户（如应付工资和预
2
扣税款）的金额通常小于整年交易的总额。
3
内部控制通常是有效的
工薪与人事循环中的账户
应付职工薪酬
银行存款
支付工资 支付工资税
支付
期初余额 应付工资、奖金等 期末余额
预扣所得税和其他预扣款
支付
期初余额 工资扣款 期末余额
应付税费
支付
期初余额 工资税费用 期末余额
直接人工 工资税费
工薪与人事循环的经营职能及相关的凭证和记录
交易分类 工资
账户
现金 工资费用 预扣工资 应计工资
经营职能 员工聘用和离职
工时记录 工资表编制
支付工资
编制工资纳税申报表 缴纳税金
凭证和记录
对人事、考勤和工资 复核组织章程，同雇
发放进行责任分工。 员讨论，观察职责履
行情况。
记录时只接受存在于 审查因为没有雇员编
计算机数据文件中的 号而被计算机拒绝的
雇员。
交易输出结果。
支票在签字前经过授 审查质性测试
复核工资日记账、总 账和工资收入记录， 看其是否有大额或异 常余额。 用人力资源记录比较 已核销支票或直接存 入的信息。 比较已核销支票和工 资日记账的姓名、金 额和日期。 审查已核销支票是否 恰当背书。
人力资源知识二工薪与人事循环
（人力资源知识）(二)工薪与人事循环工薪和人事循环控制测试被审计单位：索引号：GXC项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位工薪和人事循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性，形成下列审计工作底稿：1.GXC-1：控制测试汇总表2.GXC-2:控制测试程序3.GXC-3：控制测试过程工薪和人事循环:控制测试汇总表被审计单位：索引号：GXC-1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论注：根据了解本循环控制的设计且评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1)控制设计合理，且得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。
2.控制测试结论编制说明：1．本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
其中，“控制活动是否有效运行”壹栏，应根据CGC壹3表中的测试结论填写；“控制测试结果是否支持风险评估结论”壹栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”壹栏，应根据CGL壹4表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购和付款循环审计工作底稿CGL壹3中所记录的内容。
2．如果注册会计师不拟对和某些控制目标关联的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对关联交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
3．关联交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标，关联的交易和账户余额测试及其认识进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下述控制运行无效，于审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
人力资源与工薪循环审计课件
审定数
差额
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
12
应付职工薪酬计提情况检查表(续)
项目名称
④工伤保险费 ⑤生育保险 7.住房公积金 8.工会经费 9.职工教育经费
10.非货币性福利
11.辞退福利 12.以现金结算 的股份支出 合计
2024/4/6
计提 计提比率 计提
基数
金额
国家.地方
2%国家
14
第三节 应付职工薪酬审计
审计人员调阅企业的人事档案，询问销售部当 事人张军，证实该企业由于对工资管理不严， 调出人员工资不及时注销以致被人冒领.
3、问题
利用管理制度的缺陷冒领贪污工资
4、调账
冲销多计的管理费用和多计提的职工福利费
借：其他应收款-张军
8000
应付职工薪酬-职工福利 1120
贷：管理费用
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
3
控制目标二：记录的工时为实际发生的而 非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时.
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查 工时卡；复核人事政策、组织结构图.
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
4
控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录
工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出. 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、 工资结算表，并与员工工资手册、员工名 册相核对
工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
2
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及测试
控制目标一：工薪账项均经准确批准 对工作（特别是加班）时间、工资、薪 金或佣金的支付、代扣款项、工资结算 表和工资汇总表进行特别审批或一般审 批. 控制测试：检查人事档案及其中的授权记 录；检查工时卡中的核准说明；检查工 薪记录中的核准标记和内部核查标记.
人力资源与工薪循环审计要点
人力资源与工薪循环审计要点☝企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。
在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。
人力资源与工薪循环审计要点（一）一、人力资源与工薪循环概述不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。
审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。
如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。
另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。
以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。
与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。
其他的部门也应当正常区分。
向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。
比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。
二、人力资源与工薪循环的资料清单会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。
主要应当包括但不限于下列内容：1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。
2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。
3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。
4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。
5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。
第十八章人力资源与工薪循环审计
四、控制测试
▪ （一）以内部控制目标为起点的控制测试 ▪ 1.首先，应选择若干月份的工薪汇总表检查 ▪ 2.其次，从工薪单中选取若干个样本检查
▪ （二）以风险为起点的控制测试 ▪ 教材460页表18-2
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
一、实质性分析程序
二、应付职工薪酬的审计
▪ （一）审计目标 ▪ 1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； ▪ 2.所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； ▪ 3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现
▪
▪ 5.检查辞退福利（存在、完整性、计价和分摊）
▪ 6.检查非货币性福利 （存在、完整性、计价和分摊）
▪ 7.检查以现金与职工结算的股份支付（存在、完整性、计 价和分摊）
▪ 8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债 表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需 要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。（存在、 完整性、权利和义务）
第二节 人力资源与工薪循环的内控与控制测试
一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系：教材457页表
内部控制目标
关键控制程序
常用控制测试程序
1.工薪账项均经正 对以下五个关键点应履 审查人事档案；检查工时
确批准（发生） 行恰当手绥经过特
卡的有关核准说明；
别审批或一般审批： 检查工薪记录中有关
批准上工;工作时间， 内部检查标记；检查
采用适当的工资费 用分配方法，并且 前后各期一致；采 用适当的账务处理 流程
5.人事、考勤、 人事、考勤、工薪 工薪发放、记 发放、记录等职务 录之间相互分 相互分离 离（准确性）
审查工资分配表、工 资汇总表、工资结算 表、并核对员工工资 手册、员工手册等
4了解内部控制——工薪与人事循环
了解内部操纵1.了解被审计单位工薪与人事循环和财务报告相关的内部操纵的设计，并记录获得的了解。
2.针对工薪与人事循环的操纵目标，记录相关操纵活动，以及受该操纵活动碍事的交易和账户余额及其认定。
3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关操纵的了解，并确定相关操纵是否得到执行。
4.记录在了解和测试工薪与人事循环的操纵设计和执行过程中识不的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部操纵形成以下审计工作底稿：1.GXL-1：了解内部操纵汇总表2.GXL-2：了解内部操纵设计——操纵流程3.GXL-3：评价内部操纵设计——操纵目标及操纵活动了解内部操纵汇总表账户余额。
2.现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的碍事，不能完全回属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部操纵对事实上质性程序的碍事时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部操纵的碍事；关于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部操纵，注册会计师能够在货币资金具体方案中记录对其进行的了解和测试工作。
〕2.要紧业务活动项或多项业务活动的操纵进行测试，应在此讲明缘故。
〕3.了解交易流程依据对交易流程的了解，记录如下：(1)是否托付其他效劳机构执行要紧业务活动？要是被审计单位使用其他效劳机构，将对审计方案(3)自前次审计后，被审计单位的业务流程和操纵活动是否发生重大变化？要是已发生变化，将对4.信息系统操纵设计合理，并得到执行；(2)操纵设计合理，未得到执行；(3)操纵设计无效或缺乏必要的操纵。
]6.沟通事项是否需要就已识不出的内部操纵设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的治理层或治理层进行沟工薪与人事循环：与等确认以下所述内容。
资费用支付与核算程序、文件记录、对工薪与人事政策的制定和修改程序等。
〕(1)职员聘用与离职〔注：此处记录对被审计单位职员聘用与离职流程的了解。
例如：编制用人方案、聘请、签订劳动合同，以及终止劳动合同等。
〕的处理，以及对加班时刻的操纵等。
第 12章 工薪与人事循环审计
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2．实质性分析 程序
（1）建立有关数据的期望值； （2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比 较，识别需要进一步调查的差异 ； （4）如果其差额超过可接受的差 异额，调查并获取充分的解释和 恰当的佐证审计证据； （5）评估分析质性程序 一般流程： 1、明确该会计科目实质性测试的目的及程 序；
解答：
应付职工薪酬指职工在职期间和离职后提供给职 工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。包括：职 工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会 保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、 非货币性福利、辞退福利，以及其他与获得职工 提供的服务相关的支出。 所以，上述业务均应纳入应付职工薪酬处理。 调整分录如下：
2、核对该会计科目明细账与总账余额是否 相符； 3、运用分析性复核的方法进行比较分析； 4、抽取该会计科目的部分原始凭证，进行 详细的检查； 5、验明该会计科目在会计报表上的披露的 适当性。
二、案例分析
案例一： 某公司在临时销售人员工资发放方面的做 法是：由销售部负责录用临时销售人员。 因流动性非常大，人事部未对他们建立人 事记录，每月由销售科长上报临时销售人 员名单，按每人每月800元发放工资。工资 款由销售科长填制领款单后向财会部门领 取，并负责向临时销售人员发放，之后将 有临时销售人员签名的工资结算单交回财 会部门。财会部门不再进行复核。
工薪与人事循环包括对企业职工工资 总额内的各种工资、奖金、津贴等进行汇 总、分配、支付及账务处理等一系列业务 处理过程，主要包括工资汇总、提现、发 放、分配工资费、账务处理等。 （一）业务流程
员 工 聘 用 考勤 及工时 统计 工 资 结 算 提现 与 支付 工 资 分 配 账 务 处 理
人力资源与工薪循环
工薪分配表， 工薪汇总表完 整反映已发生 的工薪支出
检查工薪分配 表并核对员工 手册
内部控制目 标 工薪以正确 的金额，在 恰当的会计 期间及时记 录于适当的 账户
关键的内部 控制 采用适当的 工薪费用分 配方法，并 且前后各期 一直；采用 适当的账务 处理流程
常用的控制 测试 选取样本测 试工薪费用 的归集和分 配；测试是 否按照规定 的账务处理 流程进行
文字可编辑目录点击添加标题点击添加标题点击添加标题点击添加标题添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本01020304添加标添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会议基调年会视频
பைடு நூலகம்
记录的工薪为 实际发生的而 非虚构的（发 生）
工时卡经领班 或前台核准， 用打卡机记录 工时
检查，复核人 事政策及组织 结构图
对本期工薪费 用实施分析程 序，将有关费 用明细账与工 薪费用分配表 核对 对本期工薪费 用的发生实施 分析程序，将 有关费用明细 账与工薪费用 分配表核对
所有已发生的 工薪支出已记 录（完整性）
二、工薪内部控制的控制目标、内部 控制和测试一览表
内部控 制目标 关键的 内部控 制 常用的 控制测 试 常用的 交易实 质性程 序
工薪与人事循环内部控制了解和测试底稿概述PPT课件
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一、工薪与人事循环内部控制
3. 控制目标的确定与关键控制活动(2)
工作时间记录 只有真实发生的时间才被纳入工资计算范围
员工记录实际发生的时间，并由管理层核准
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一、工薪与人事循环内部控制
3. 控制目标的确定与关键控制活动(3)
管理层的授权
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一、工薪与人事循环内部控制
3. 控制目标的确定与关键控制活动(5)
常备数据维护 常备数据的变动获得适当的批准并且得以准确
地输入 只有经过适当授权的人员才能接触工薪数据
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一、工薪与人事循环内部控制
4. 影响的认定
受影响的相关交易和账户余额 受影响的认定 与交易相关的认定：
识别和了解相关控制 是否建立内部控制,以防止或发现并纠正错报; 是否遗漏必要的控制; 是否识别了可以最有效测试的控制
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二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计-审计程序(6)
识别和了解相关控制（续） 针对同一控制目标可能存在多项控制活动，只需了
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工薪与人事循环内部控制 了解和测试工作底稿讲解
主讲人：
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目录
一、工薪与人事循环内部控制 二、工薪与人事循环内部控制的了解 三、工薪与人事循环内部控制的测试 四、内部控制了解和测试结果对实质性
程序的影响
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一、工薪与人事循环内部控制
1. 循环涉及的账户 2. 循环包括的业务活动 3. 控制目标的确定与关键控制活动 4. 影响的认定
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工薪与人事循环
控制测试
测试本循环控制运行有效性的工作包括：
1．针对了解的被审计单位工薪与人事循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性，形成下列审计工作底稿：
1.GXC-1：控制测试汇总表
2.GXC-2:控制测试程序
3.GXC-3：控制测试过程
工薪与人事循环:
控制测试汇总表
1．了解内部控制的初步结论
注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1)控制设计合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。
2.控制测试结论
编制说明：
1．本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据CGC一3 表中的测试结论填写；“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据CGL一4表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿CGL一3中所记录的内容。
2．如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
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3．相关交易和账户余额的审计方案
（1）对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标，相关的交易和账户余额测试及其认识进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总
根据控制测试的结果，我们确定下述控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易、账户余额及其认定相关的控制
不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据
是否恰当。
（3）对相关交易和账户余额的审计方案
根据控制测试的结果，制定下列审计方案：
4．沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的
工薪与人事循环：
控制测试程序
被审计单位：索引号： GXC-2 项目：财务报告截止日/期间：
编制：复合：
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1．控制测试—员工聘用与离职
(1)询问程序
通过实施询问程序,被审计单位×××已确定下列事项;
1)本年度未发现任何特殊情况,错报和异常项目;
2)财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据;
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行;
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
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