项目一要素费用的归集与分配
产品成本构成要素的归集和分配教案
对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作
借：管理费用 1000 贷：原材料 1000
但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的三种分配方法。
一、质量比例分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。
项目二 辅助生产费用的归集和分配
在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。
辅助生产的主要任务是为企业基本生产、管理部门 或辅助生产本身提供产品或劳务。也可以对外销售， 但不是他的主要任务。
（一）职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以 下内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；
参考答案
甲、乙产品动力费分配率
= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费
=3.25×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费
=3.25×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品 20800
--乙产品 11700
贷：应付账款
32500
要素费用的归集与分配
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（五）低值易耗品摊销的核算
1、摊销额处理：
分配的一般方法：（计算的基本公式）： 选择一定的分配标准 分配率 =分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和
某种产品应负担的分配对象 =该种产品的分配标准×分配率
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5
二、材料费用的核算
（一）材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃 料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助 生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成 本）项目；
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基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入 “制造费用”总帐及其所属明细帐；
厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用” 帐户；
产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用” 帐户。
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根据材料费用分配表编制会计分录：
产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产 品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计 算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、 加工路线单、产量通知单等。
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32
（三）工资的计算 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪
制、日薪制、钟点工资制。
月薪制下计时工资计算的两种方法：
辅助生产费用的归集、分配核算；
制造费用的归集、分配核算；
废品损失和停工损失的核算；
费用的归集和分配实训报告
费用的归集和分配实训报告一、实训背景在企业的日常经营中，费用的归集和分配是非常重要的一项工作。
费用的归集是指将企业的各项费用按照不同的分类标准进行汇总，以便于企业管理者对企业的经营状况进行分析和决策。
费用的分配是指将归集好的费用按照不同的成本中心进行分配，以便于企业管理者对各个成本中心的经营状况进行分析和决策。
为了更好地掌握费用的归集和分配的方法和技巧，我们在学习了相关的理论知识后，进行了一次实训。
二、实训内容1.费用的归集在实训中，我们首先需要对企业的各项费用进行归集。
具体的步骤如下：（1）确定费用的分类标准。
在实际操作中，我们可以根据企业的实际情况，将费用按照不同的分类标准进行归集。
例如，可以按照费用的性质、用途、来源等进行分类。
（2）收集费用数据。
在实际操作中，我们需要收集企业的各项费用数据，包括采购、销售、生产、管理等方面的费用。
（3）编制费用明细表。
在收集到费用数据后，我们需要将其按照分类标准进行汇总，并编制费用明细表。
费用明细表应包括费用名称、费用金额、费用分类等信息。
2.费用的分配在完成费用的归集后，我们需要对费用进行分配。
具体的步骤如下：（1）确定成本中心。
在实际操作中，我们需要根据企业的实际情况，确定不同的成本中心。
例如，可以按照生产部门、销售部门、管理部门等进行划分。
（2）确定分配基础。
在实际操作中，我们需要根据不同的成本中心，确定不同的分配基础。
例如，可以按照人力资源、设备使用时间、销售额等进行分配。
（3）进行费用分配。
在确定了成本中心和分配基础后，我们可以根据费用明细表进行费用分配。
具体的方法可以根据不同的分配基础进行计算。
三、实训结果通过本次实训，我们掌握了费用的归集和分配的方法和技巧。
在实际操作中，我们需要根据企业的实际情况，灵活运用这些方法和技巧，以便于更好地管理企业的各项费用。
四、实训体会通过本次实训，我们深刻认识到费用的归集和分配对企业的经营管理至关重要。
只有通过科学的方法和技巧，才能更好地掌握企业的经营状况，做出更加准确的决策。
成本会计学之各项费用要素的归集与分配
6、本月车间发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修
理人员工资2800元，用现金支付修理费1600元。
①设已预提修理费7900元；
借：预提费用 7900
贷：原材料
3500
应付职工薪酬 2800
库存现金 1600
②假设已预提修理费7000元；
借：预提费用 7000
制造费用 900
贷：原材料
3500
一、辅助生产费用的归集 1、归集所使用的科目 “辅助生产成本” 2、归集的方式: 两种
第一种：
制造费用
①归集车间发生的 期末全额分配结转
生产费用
入各成本对象
②季节性及修理
1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。
借：财务费用 4000
贷：预提费用
4000
2、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度
利息已扣支。
借：预提费用 12000
贷： 银行存款
12000
3、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度
利息支出为11000元，已扣支。
合计
1240000 4950 268000 48000 1460000 5780
六、其它费用 除了上述以外的其他要素费用，包括： 邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办
公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费 、交通补助费、利息、费用性税金等
其他费用的核算： 1、应计入产品成本，借记“制造费用”账户； 2、应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用 ”账户； 3、根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用 ”账户。
工资的原始记录：企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职 工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始 记录，有“考勤记录”和“产量记录”。
要素费用的归集和分配习题及参考答案
要素费用的归集和分配一．单项选择题1．企业为生产产品发生的原料及主要材料的耗费，应通过 ( )账户核算。
A．基本生产成本 B.辅助生产成本C. 管理费用”D. 制造费用2. 月末编制材料费用分配表时，对于退料凭证的数额，可采取 ( )。
A.冲减有关成本费用B.在下月领料数中扣除C.从当月领料数中扣除D.不需考虑3.用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户是( )。
A.基本生产成本B.制造费用C.管理费用D. 财务费用4. “基本生产成本”月末借方余额表示 ( )。
A.本期发生的生产费用B.完工产品成本C.月末在产品成本D. 累计发生的生产费用5. 下列各项中，属于直接生产费用的是（）。
A．生产车间厂房的折旧费 B. 产品生产专用设备的折旧费C．企业行政管理部门固定资产的折旧费 C. 生产车间的办公费用6．基本生产车间本期应负担照明电费1500 元，应记入( )账户。
A．“基本生产成本” (燃料动力) B. “制造费用”(水电费)C．“辅助生产成本” (水电费) D. “管理费用”(水电费)7. 核算每个职工的应得计件工资，主要依据 ( )的记录。
A.工资卡片B. 考勤记录C.产量工时记录D.工资单8.某职工 10 月份病假3 日，事假2 日，出勤17 日，星期双休9 日。
若日工资率按 30天计算，按出勤日数计算月工资，则该职工应得出勤工资按( )天计算。
A. 17B. 20C .23 D. 269.福利部门人员的工资费用和按福利部门人员工资计提的福利费应分别记入( )账户的借方和贷方。
A. “管理费用”和“应付福利费”B. “应付福利费”和“管理费用”C.均计入“管理费用”D. 均计入“应付福利费”10. 预付生产车间下季度财产保险费，应先记入 ( )账户。
A. “制造费用”B. “管理费用”C. “预提费用”D. “待摊费用”二．多项选择题1．应记入产品成本的各种材料费用，按其用途进行分配，应记入的账户有()。
成本管理会计第三章下
材料进项税额=731+6.8=737.8（元）
借：材料采购
4，425
应交税费
737.8
贷：银行存款
5，162.8
计划成本法： （4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末
时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用 红字冲回。
材料计划成本=300*25=7，500（元）
本月末：
借：原材料
7，500
5、账户设置： （1）如果企业低值易耗品业务比较多，可设置“低值
易耗品”一级会计科目； （2）如果低值易耗品业务不多，可在“周转材料”一
级会计科目下设置“低值易耗品”二级科目。 6、不同用途下低值易耗品摊销的处理： （1）对于生产领用应计入产品成本的低值易耗品摊销
额作为间接费用先记入“制造费用”账户； （2）对于组织和管理生产经营活动而领用的低值易耗
借：原材料
3，300
贷：材料采购
3，300
计划成本法：
（3）采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手 续。付款总额为5，166元，其中货款额5，031元（其 中，价款4，300元，增值税731元）；进货运费96.8 元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。材 料未到。
材料实际成本=4，300+（96.8-6.8）+35=4，425（元）
（1）甲、乙产品材料定额费用：
甲产品：A材料定额费用=150*6*10=9000（元）
B材料定额费用=150*8*8=9600（元）
甲产品材料定额费用合计 18600（元）
乙产品：A材料定额费用=120*9*10=10800（元）
B材料定额费用=120*5*8=4800（元）
乙产品材料定额费用合计 15600（元）
各项要素费用归集和分配
各项要素费用归集和分配费用归集和分配是会计核算中的重要环节，是为了准确反映企业经营活动所发生的各项成本和费用，并进行合理分配和归集，以便于企业管理者做出正确的决策和利润分析。
费用归集是指将企业发生的各项费用按照不同的性质进行分类和登记。
一般来说，企业的费用可分为直接费用和间接费用两类。
直接费用是指能够直接与产品或服务相关联的费用，可以直接追溯到产品或服务的生产或提供过程中。
常见的直接费用包括直接原材料、直接人工、直接能源等。
这些费用通常可以直接与产品的生产数量或服务的提供量进行挂钩，所以其归集和分配相对较为简单明确。
间接费用是指与产品或服务相关联，但不能精确直接追溯到产品或服务过程中的费用。
它们通常是企业为完成一定数量的产品或服务而发生的费用，需要进行适当的分配和分摊。
常见的间接费用包括间接人工、间接原材料、管理费用、销售费用等。
费用归集的方式主要有两种：直接归集和间接归集。
直接归集是将直接费用直接归属到特定的产品或服务上。
这通常是通过使用直接归集成本的方式来实现的，即将直接费用按照不同的成本要素分配到特定的产品或服务上，以便准确计算出该产品或服务的总成本。
间接归集是将间接费用通过一定的分配基准按比例分配到各个产品或服务上，以实现成本的公平分摊。
在进行间接费用的归集和分配时，需要选择适当的分配基准，常见的分配基准有人工工时、机器时间、产量等。
费用分配是指将已经归集的费用按照一定的规则和方法进行合理分配，以便于进行成本控制和利润分析。
常用的费用分配方法有直接方法和间接方法。
直接费用分配方法是指将已经归集的直接费用按照成本对象直接分配到特定的产品或服务上。
这可以通过计算直接费用和成本对象之间的直接关系来实现。
间接费用分配方法是指将已经归集的间接费用按照一定的分配基准和分配规则进行间接分配。
这需要根据不同的分配基准，结合实际情况，选择适当的分配规则进行费用分配。
费用归集和分配是会计核算中非常重要的一环，它直接关系到企业的成本控制、经营决策和利润分析。
第三章要素费用的归集与分配
举例：红星工厂生产甲、乙两种产品，根据 材料领用汇总表，本月两种产品共同耗用A 材料4050千克，每千克20元，计81000元， 本月投产甲产品100件，乙产品300件；甲、 乙两种产品单位产品材料定额耗用量分别为9 千克和6千克；甲、乙两种产品单位定额成本 分别为180元和120元，分别采用定额耗用量
——乙产品
生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:应付账款
20800 11700
3000 2000 2500
40000
工资薪酬费用的归集和分配
工资薪酬是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出， 既包括企业为职工在职和离职后提供的全部 货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提 供个职工配偶、子女或其他被赡养人的福利 等。
企业采用计划成本计价组织材料日常核算时，材料的
收发凭证、总分类核算与明细分类核算都要按照预先制定的
计划成本进行登记。
材料成本差异=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成 本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本） ×100%
发出材料应分摊的成本差异额=发出材料的计划成本×材料 成本差异率
工资费用核算的原始记录
考勤记录 产量记录 工时记录
工资费用的计算
1.计时工资的计算 计算方法有两种:月薪制和日薪制. (1)月薪制：不论各月日历天数多少，每月的标准工资相
同，只要职工当月出满勤，就可以得到固定的月标准工 资。企业固定职工的计时工资一般按月薪制计算。两种 计算方法 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得计时工资=该职工月标准工资-（事假天 数×日标准工资率）-（病假天数× 日标准工资率×病 假扣款率） 按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得计时工资=该职工本月出勤天数×日标 准工资率+病假天数×日标准工资× （1-病假扣款率）
第二章 要素费用的归集与分配
1、分配的一般原则：
根据原始凭证，按照要素费用的用途和发生地点， 将各种要素费用区分为直接计入费用和间接计入费用。 对于直接计入费用则就直接计入有关账户，对于间接计 入费用，则采用适当的方法分配计入。特别地，对于低 值易耗品和包装物则采用摊销的方法分配计入。
2、直接计入费用分配的方法：
材料费用
直接计入
分配额：甲=500x1.2x11.3475=6808.5（元） 乙=300x1.5x11.3475=5106.37（元） 丙=16000-6808.5-5106.37=4085.13（元）
4、包装物与低值易耗品分配的方法：
根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不 同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：
②先进先出法： 基本原理：先购进的材料先发出，并按其流程计算发出
材料成本和期末结存材料成本的方法。
具体做法： 前提条件：正确登记原材料数量金额明细账 当期末结存数量<最后一次购进数量
本期发出材料成本＝期初结存金额＋本期购进金额－ 期末结存金额
当期末结存数量>最后一次购进数量
向前追溯，直至使收入数量等于或大于期末结存 数量，再分段计算确定期末结存材料的价值，用同样 的方法计算确定本期发出材料的价值。
有关账户
依据会计准则和制度
3、间接计入费用分配的方法：
选择分配标准：材料费用的分配标准常用的有：
定额耗用量：预先规定每件产品材料的消耗数量。
定额耗用额：预先规定每件产品材料的消耗金额。 产品产量：完工产品的实际产量。
产品重量：完工产品的实际重量。
计算分配率： 分配率=
计算分配额：
共同耗费的材料费用 各受益对象分配标准之和
16000 500x10+300x12+200x15 =1.3796
第三章要素费用的归集和分配
成本会计>>第三章>>第二节
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
2.材料定额成本比例法
解答
会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本——运输车间 ——供汽车间
制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料
175 000 325 000
3 530 470
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
2.材料定额成本比例法 举例
【例4】甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计66 480 元，本月投产甲种产品200件，乙种产品100件。甲产品的消 耗定额为：A材料5千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额 为：A材料7千克，B材料9千克。A、B两种材料的实际单价分 别为12元、14元。
成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料成本的归集
(二)按计划成本计价进行耗用材料成本归集
为了核算材料的实际成本与计划成本的差异，应设置 “材料成本差异”账户。
材料成本差异
本期收入材料的超支差异
本期收入材料的节约差异
余额：结存材料的成本超支额 余额：结存材料的成本节约额
结存材料的实际成本 ＝“原材料”等材料账户按计划成本反映的余额
成本会计>>第三章>>第二节
二、耗用材料成本的分配 (一)耗用原材料成本分配的核算
1.材料定额消耗量比例法
解答 (1)各种产品按实际产量计算的定额耗用量： 甲产品：2 550×4＝10 200(千克) 乙产品：1 000×6＝6 000(千克) 合 计：16 200千克 (2)材料消耗量分配率： 17 820÷16 200＝1.10
第三章要素费用的归集和分配
3、生产单位耗用，用于维护生产设备和管理生产 的各种材料，计入“制造费用”科目。
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4、管理部门耗用各种材料费用，计入“管理 费用”科目。
5、自制材料耗用各种材料费用，应由自制材 料来承担。
6、委托外单位加工材料耗用各种材料费用， 应由委托加工材料来承担。
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材料费用的分配方法 对于同时用于几种产品生产的原料及主要材
克服了加权平均法的不足，但日常计价
实际工作中 运用较多。
工作量较大。
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月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本
• 材料日常收发核算按计划成本计价时发料成本的确 定
发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×（1+该类材料的成本差异率）
在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用 途和按受益对象来分配的。
1、构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品 形成的辅助材料，列入“生产成本—基本生产成本” 的“直接材料”项目。用于生产的燃料列入“燃料和 动力”项目。
2、进行辅助产品或劳务生产而消耗的各种材料费 用，计入“生产成本—辅助生产成本”科目。
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2、产品重量比例分配法，是按照各种产品的重量比例分 配材料费用的一种方法，一般适用于产品所耗用材料的多 少与产品重量有直接联系的情况下采用。 （1）材料费用分配率=材料实际总耗用量×材料单价/各种 产品重量之和 （2）某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分 配率
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3、产品产量比例分配法，是按照各种产品的产量比例分配 材料费用的一种方法，一般适用于产品所耗用材料的多少 与产品产量有密切联系的情况下采用。
要素费用的归集和分配习题及参考答案
#要素费用的归集和分配一．单项选择题1．企业为生产产品发生的原料及主要材料的耗费，应通过( )账户核算。
A．基本生产成本 B.辅助生产成本C. 管理费用”D.制造费用2. 月末编制材料费用分配表时，对于退料凭证的数额，可采取( )。
<A.冲减有关成本费用B.在下月领料数中扣除C.从当月领料数中扣除D.不需考虑3.用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户是( )。
A.基本生产成本B.制造费用C.管理费用D.财务费用4.“基本生产成本”月末借方余额表示( )。
A.本期发生的生产费用B.完工产品成本C.月末在产品成本D.累计发生的生产费用）5. 下列各项中，属于直接生产费用的是（）。
A．生产车间厂房的折旧费 B. 产品生产专用设备的折旧费C．企业行政管理部门固定资产的折旧费 C. 生产车间的办公费用6．基本生产车间本期应负担照明电费1500元，应记入( )账户。
A．“基本生产成本”(燃料动力) B.“制造费用”(水电费)C．“辅助生产成本”(水电费) D.“管理费用”(水电费)7. 核算每个职工的应得计件工资，主要依据( )的记录。
A.工资卡片B.考勤记录^C.产量工时记录D.工资单8.某职工10月份病假3日，事假2日，出勤17日，星期双休9日。
若日工资率按30天计算，按出勤日数计算月工资，则该职工应得出勤工资按( )天计算。
A. 17B. 20C .23 D. 269.福利部门人员的工资费用和按福利部门人员工资计提的福利费应分别记入( )账户的借方和贷方。
A.“管理费用”和“应付福利费”B. “应付福利费”和“管理费用”C.均计入“管理费用”D. 均计入“应付福利费”10. 预付生产车间下季度财产保险费，应先记入( )账户。
！A.“制造费用”B.“管理费用”C.“预提费用”D.“待摊费用”二．多项选择题1．应记入产品成本的各种材料费用，按其用途进行分配，应记入的账户有( )。
第三章要素费用的归集和分配
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第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
待摊费用 含义 预提费用 先行支付、而后分期摊入 预先计提为各月成本费用、 各月成本费用、摊销期限 以后再支付的各项费用 在1年以内的各项费用
特点 性质
先支付、后摊销 流动资产
先计提、后支付 流动负债
内容
预付水电费、保险费、租 金、报刊订阅费等，一次 支付大额修理费，一次购 预提水电费、保险费、租金、 报刊订阅费、修理费等 买大额印花税票，一次领 用低值易耗品等
• 解：甲产品原材料费用定额＝１００×１０＝１０００元 乙产品原材料费用定额＝１５０×２０＝３０００元 丙产品原材料费用定额＝２５０×１６＝４０００元 • 材料费用分配率＝19200÷（1000＋3000＋4000）＝2.4 • 甲产品应负担的材料费用＝１000×2.4＝2400 元 乙产品应负担的材料费用＝3 000×2.4＝7200 元 丙产品应负担的材料费用＝4 000×2.4＝9600 元
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五.固定资产折旧费用的分配
1.
折旧的计提范围：
2. 折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折
旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。
会计分录：
借：制造费用——Χ Χ 车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费） 管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费） 销售费用（销售部门的固定资产的折旧费） 其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费） 贷：累计折旧
（2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用， 计入“辅助生产成本”账户中相应的成本项目。
4
（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目 的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配 转入相应账户。 （4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素 费用，分别计入“营业费用”、“管理费用”和 “财务费用”账户。 （5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用 不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建 工程”和“无形资产”账户。
最新《财务会计》实训指导实训一 要素费用的归集与分配
【案例一】材料费用的分配某公司基本生产车间6月份生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料费用为65000元，其中甲产品生产200件，单位消耗定额5公斤；乙产品生产100件，单位消耗定额3公斤。
根据以上资料，编制“材料费用分配表”如表所示，并编制相应的会计分录。
材料费用分配表2012年6月产品名称分配材料分配率分配金额生产量单位消耗定额定额消耗总量（件）（公斤）（公斤）甲产品2005100050000乙产品100330015000合计5065000【分析】：原材料费用分配率=65000÷（200×5+100×3）=50甲产品应分配的原材料费用=1000×50=50000（元）乙产品应分配的原材料费用=300×50=15000（元）会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品 50000——乙产品 15000贷：原材料 65000【案例二】人工费用的分配某公司2012年5月加工生产A、B两种产品，生产工人的工资中既有计件工资，也有计时工资。
计件工资已分别计入，其中A产品1200元，B产品为800元。
计时工资2400元为间接计入，该企业决定采用按生产工时比例分配。
A、B产品的生产工时分别为4600小时和3400小时。
其余资料见工资费用分配表。
请计算填列本月生产工人工资，并根据表上资料编制相应会计分录。
【分析】工资费用分配表 2012年5月应借科目直接计入分配计入合计工时分配金额基本生产成本A产品1200 4600 1380 2580 B产品800 3400 1020 1820小计2000 8000 2400 4400辅助生产成本机修790 790 供水580 580 小计1370 1370制造费用860 860管理费用1120 1120营业费用1000 1000合计6350 2400 8750 生产工人工资分配率=2400÷（4600+3400）=0.3A产品应分配工资额=4600×0.3=1380(元)B产品应分配工资额=3400×0.3=1020(元)根据上表编制会计分录如下:借：生产成本——基本生产成本——A产品 2580——B 产品 1820生产成本——辅助生产成本——机修 790——供水 580制造费用 860管理费用 1120营业费用 1000贷：应付工资 8750【案例三】辅助费用的分配某企业有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的生产费用为26400元，蒸汽车间直接发生的生产费用为10800元，各辅助生产车间供应劳务数量如表所示。
成本核算时要素费用归集和分配
某种产品应分配的材料费用＝该种产品定额耗用量 ×原材料费用分配率
承［案例2-1］，则
原材料费用分配率 =54 400÷(1 600+1 800)=16（元/千克）
甲产品应分配的原材料费用 =1 600×16=25 600（元）
下面主要说明材料费用分配的定额耗用量比例法和材 料定额费用比例法。
1．材料定额耗用量比例法
1
第一步，计算某种产品材料 定额耗用量。 某种产品材料定额耗用量= 该种产品实际产量×单位产 品材料消耗定额
3
第三步，计算某种产品应分配 的材料数量。 某种产品应分配的材料数 量 = 该种产品材料定额耗用量 ×材料耗用量分配率
材料定额费用比例法
计算公式如下
某产品某材料定额费用=该种产品 实际产量×单位产品该种材料费用 定额
其中：单位产品该种材料费用定额=单位 产品该种材料消耗定额×该种材料计划单 价
材料费用分配率=各种材料实际费用总额 ÷各种产品、各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用=该种产品 各种材料定额费用之和×材料费用分配 率
领料单位：第一车间
表2-1
领料单
201×年9月 领料单号：3810 材料用途：生产甲产品 乙产品 发料仓库：6
数量
材料类 材料编 材料名 材料规 计量单
材料单 金额
别
号
称
格
位 请领 实发 价 （元）
主要材 料
79 528
AΦLeabharlann 0千克6 80 6 80 00
8.00
54 400
备注
合计 54 400
成本核算时要素费用归集和分配
(完整版)要素费用的归集和分配习题及参考答案
要素费用的归集和分配一．单项选择题1．企业为生产产品发生的原料及主要材料的耗费，应通过( )账户核算。
A．基本生产成本 B.辅助生产成本C. 管理费用”D.制造费用2. 月末编制材料费用分配表时，对于退料凭证的数额，可采取( )。
A.冲减有关成本费用B.在下月领料数中扣除C.从当月领料数中扣除D.不需考虑3.用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户是( )。
A.基本生产成本B.制造费用C.管理费用D.财务费用4.“基本生产成本”月末借方余额表示( )。
A.本期发生的生产费用B.完工产品成本C.月末在产品成本D.累计发生的生产费用5. 下列各项中，属于直接生产费用的是（）。
A．生产车间厂房的折旧费 B. 产品生产专用设备的折旧费C．企业行政管理部门固定资产的折旧费 C. 生产车间的办公费用6．基本生产车间本期应负担照明电费1500元，应记入( )账户。
A．“基本生产成本”(燃料动力) B.“制造费用”(水电费)C．“辅助生产成本”(水电费) D.“管理费用”(水电费)7. 核算每个职工的应得计件工资，主要依据( )的记录。
A.工资卡片B.考勤记录C.产量工时记录D.工资单8.某职工10月份病假3日，事假2日，出勤17日，星期双休9日。
若日工资率按30天计算，按出勤日数计算月工资，则该职工应得出勤工资按( )天计算。
A. 17B. 20C .23 D. 269.福利部门人员的工资费用和按福利部门人员工资计提的福利费应分别记入( )账户的借方和贷方。
A.“管理费用”和“应付福利费”B. “应付福利费”和“管理费用”C.均计入“管理费用”D. 均计入“应付福利费”10. 预付生产车间下季度财产保险费，应先记入( )账户。
A.“制造费用”B.“管理费用”C.“预提费用”D.“待摊费用”二．多项选择题1．应记入产品成本的各种材料费用，按其用途进行分配，应记入的账户有( )。
A．“管理费用” B.“基本生产成本”C. “制造费用”D.“财务费用”2. 要素费用中的税金包括( )。
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项目一要素费用的归集与分配实训一材料费用的归集与分配一、实训目的通过实训，熟悉直接材料费用归集与分配的程序，了解材料费用的内容和特点，掌握直接材料费用归集与分配的方法及相应的账务处理。
二、实训操作步骤材料费用的归集与分配操作步骤如下。
(1) 根据领料单汇总材料费用，并计算不同产品共同耗用的原材料费用。
(2) 根据计算分析结果填制领料凭证汇总表。
(3) 根据领料凭证汇总表编制材料费用分配表。
(4) 编制记账凭证。
(5) 登记有关成本费用总账和明细账。
三、实训资料与要求(一) 模拟企业简介天津海河有限公司有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，一个辅助生产车间为运输车间。
本月产量中的甲产品为600件，单位产品消耗的C材料定额为10千克；乙产品的实际产量为500件，单位产品的消耗C材料定额为8千克。
甲、乙产品共同消耗的C材料按定额消耗量比例分配。
(二) 原始资料该公司的原始资料如表1-1～表1-5所示。
表1-1 领料单(1)领料单用途 生产甲产品 产品批量 订单号 二财务存材料类别材料编号 材料名称规格 计量单位 数量 单价 金额 请领 实发 1 A 吨 8 8 30 000 240 000合计贰拾肆万元整240 000备注部门主管：刘欣 保管员：刘英俊 领料人：吴伟表1-2 领料单(2)领料单用途 甲、乙产品共同耗用 产品批量 订单号 二财务存材料类别材料编号 材料名称规格 计量单位 数量 单价 金额 请领 实发 2 B 吨 10 10 3 000 30 000合计叁万元整30 000备注甲、乙产品共同耗用部门主管：刘欣 保管员：刘英俊 领料人：吴伟表1-3 领料单(3)领料单用途 甲、乙产品共同耗用 产品批量 订单号 二财务存材料类别材料编号 材料名称规格 计量单位 数量 单价 金额 请领 实发 3 C 吨 10 10 2 000 20 000合计贰万元整20 000备注甲、乙产品共同耗用部门主管：刘欣 保管员：刘英俊 领料人：吴伟项目一 要素费用的归集与分配3表1-4 领料单(4)领料单用途 修理耗用 产品批量 订单号 二财务存材料类别材料编号 材料名称规格 计量单位 数量 单价 金额 请领 实发 1 A 吨 1.2 1.2 30 000 36 000合计叁万陆仟元整36 000备注部门主管：刘欣 保管员：刘英俊 领料人：吴伟表1-5 领料单(5)领料单用途 修理耗用 产品批量 订单号 二财务存材料类别材料编号 材料名称规格 计量单位数量 单价 金额请领 实发 4 D 吨 20 20 600 12 000合计壹万贰仟元整12 000备注部门主管：刘欣 保管员：刘英俊 领料人：吴伟(三) 要求(1) 根据表1-1～表1-5的领料单，编制领料凭证汇总表，如表1-6所示。
表1-6 领料凭证汇总表领料部门 用途 材料品种 数量/千克单价/元金额/元基本生产车间甲产品直接耗用 A 材料 乙产品直接耗用 B 材料 甲、乙产品共同耗用C 材料 一般耗用D 材料 辅助生产车间A 材料 合计编制：审核：(2) 根据表1-6编制材料费用分配表，如表1-7所示。
表1-7 材料费用分配表材料类别直接计入材料/元分配计入材料材料费用合计/元分配标准(定额消耗量) 分配率分配金额/元基本生产车间耗用甲产品 6 000千克乙产品 4 000千克小计10 000千克基本生产车间一般耗用辅助生产车间耗用合计(3) 根据表1-7填制记账凭证，如表1-8所示。
表1-8 记账凭证摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账财务主管记账出纳审核制单项目一要素费用的归集与分配5(4) 根据表1-8的记账凭证，登记有关成本费用明细账，如表1-9～表1-11所示。
表1-9 基本生产成本明细账2015年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用7 1 期初余额50 000 5 000 9 000 64 000表1-10 辅助生产成本明细账2015年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用7 1表1-11 制造费用明细账2015年摘要借方合计借方项目月日机物料消耗工资福利费折旧费水电费修理费其他费用实训二外购动力费用的归集与分配一、实训目的本实训的目的在于通过对外购动力费用进行归集与分配，了解外购动力费用的内容和特点，掌握外购动力费用归集与分配的方法及相应的账务处理。
二、实训操作步骤外购动力费用的归集与分配操作步骤如下。
(1) 根据各部门用电汇总表、电费发票及支付凭证、生产工时统计表，编写外购动力费用分配表(生产用电按照生产工时在甲、乙、丙产品间进行分配)。
(2) 编制相关记账凭证。
(3) 根据记账凭证登记有关明细账和总账。
三、实训资料与要求(一) 企业简介启明工厂设有三个车间：一个基本生产车间以及运输、修理两个辅助生产车间。
基本生产车间2015年5月份生产甲、乙、丙三种产品。
辅助生产车间为基本车间和工厂其他部门提供运输和修理服务。
启明工厂属于增值税一般纳税人。
(二) 原始资料1．各部门用电汇总表各部门用电汇总表如表1-12所示。
表1-12 各部门用电汇总表部门生产用电照明用电合计生产车间 3 000 300 3 300修理车间300 300运输车间100 100管理部门300 300合计 3 000 1 000 4 000每度电：0.8元项目一 要素费用的归集与分配73201065430994538发票专用章福建2．电费发票电费发票如表1-13所示。
增值税专用发票 发 票联 NO.0542891 购 买 方名 称：启明工厂纳税人识别号：3201065430997888 地 址、电 话：上海路5号 88035411 开户行及账号：工行上海路 1043-4456097密码区 (略)货物或应税劳务、服务名称电力合 计 规格型号单位 千度数量 4单价 0.8金额 3 200.00¥ 3 200.00税率 17%税额 544.00¥544.00 价税合计(大写)叁仟柒佰肆拾肆元整 (小写) ¥ 3 744.00销 售 方名 称：南京市供电局 纳税人识别号：3201065430994538 地 址、电 话：中山北路34号 880342001 开户行及账号：工行中山北路分理处4567234备 注3．支付电费的支票存根支付电费的支票存根如表1-14所示。
表1-14 转账支票存根工商银行 转账支票存根 0389874科 目 _________________ 对方科目 _________________ 出票日期 2015年5月31日收款人：南京市供电局 金 额：¥3 744.00 用 途：电费单位主管：王闯亮会计：邓建4．生产工时统计表生产工时统计表如表1-15所示。
表1-15 生产工时统计表产品名称生产工时甲产品 2 000乙产品 1 800丙产品 1 000合计 4 800(三) 要求(1) 根据表1-12～表1-15的原始资料，编制外购动力费用分配表，如表1-16所示。
表1-16 外购动力费用分配表分配对象成本费用项目数量单价/元金额/元生产工时/时度数(分配率)/度基本生产车间甲燃料及动力费乙燃料及动力费丙燃料及动力费小计照明用电费辅助生产车间运输车间电费修理车间电费小计管理部门电费合计(2) 根据表1-16的外购动力费用分配表编制记账凭证，如表1-17所示。
项目一要素费用的归集与分配9表1-17 记账凭证摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账财务主管记账出纳审核制单(3) 根据表1-17的记账凭证登记有关成本费用明细账，如表1-18～表1-20所示。
表1-18 基本生产成本明细账2015年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料燃料及动力直接人工制造费用表1-19 辅助生产成本明细账2015年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用表1-20 制造费用明细账借方项目2015年摘要借方合计月日机物料消耗工资福利费折旧费水电费修理费其他费用实训三人工费用的归集与分配一、实训目的通过对企业人工费用进行归集与分配，了解人工费用的内容和特点，掌握人工费用的计算、汇总、分配的具体程序、步骤及相应的账务处理。
二、实训操作步骤人工费用的归集与分配操作步骤如下。
(1) 根据生产工时统计表及职工薪酬结算汇总表编制职工薪酬费用分配表。
(2) 根据职工薪酬费用分配表编制记账凭证。
三、实训资料与要求(一) 企业简介华茂公司职工福利费按工资总额的14%计提，其他费用忽略不计；按照直接人工工时分配职工薪酬；公司设有一个基本生产车间，生产A、B两种产品，还设有两个辅助生产车间，即供电车间和供水车间，其人工费用分配仍然按照直接人工工时进行计算。
(二) 原始资料1．生产工时统计表生产工时统计表如表1-21所示。
项目一要素费用的归集与分配11表1-21 生产工时统计表产品名称生产工时A产品 2 000B产品 1 000合计 3 0002．职工薪酬结算汇总表职工薪酬结算汇总表如表1-22所示。
表1-22 职工薪酬结算汇总表部门人员计时工资计件工资综合奖津贴和补贴应扣工资应付职工薪酬代扣款项实发金额部门名称人员类别夜班补贴食品补贴病假事假房租医药费伙食费小计生产车间生产工人16 000 4 000 2 000 1 000 1 100 40 60 24 000 1 160 160 680 2 000 22 000 管理人员2 400 400 200 3000 50 40 210 300 2 700 小计18 400 4 000 2400 1 000 1 300 40 60 27 000 1 210 200 890 2 300 24 700辅助生产车间供电车间3 000 300 100 3 400 34 000 供水车间2 000 200 100 2 300 23 000行政管理人员9 600 340 400 10 300 740 130 400 1 270 11 570 销售部门640 60 360 40 30 70 430 合计33 640 4 000 3 240 1 000 1 960 43 360 1 990 360 1 290 3 640 93 700(三) 要求(1) 根据表1-21和表1-22的原始资料编制职工薪酬费用分配表，如表1-23所示。
表1-23 职工薪酬费用分配表会计科目生产工人工资工资总额福利费合计消耗工时分配率应分配费用基本生产成本A产品B产品小计制造费用辅助生产成本供电车间供水车间小计管理费用销售费用合计(2) 根据表1-23的职工薪酬费用分配表编制记账凭证，如表1-24所示。
表1-24 记账凭证年月日字第号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账财务主管记账出纳审核制单实训四固定资产折旧费用的归集与分配一、实训目的固定资产折旧是指根据固定资产的损耗程度，将固定资产的价值合理分摊于相关的各个会计年度和每一会计年度的各个月份，以便与各期的收入相配比，从而确认当期的项目一要素费用的归集与分配13收益。