第十一章企业清算破产与重组会计
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第十一章企业清算破产与重组会计
n 3、公司解体的形式 n ①、自愿解体 n ②、强制解体
第十一章企业清算破产与重组会计
二、清算
n 1、清算及其法律要求 n 广义的清算是指：公司全面清理解体企业的资产
（包括清理财产、清收债权等）、清偿负债以及将 剩余财产在投资各方或股东之间进行分配的行为。 n 法律角度的清算指：公司在解体过程中，发出清算 公告，收回债权，偿还债务，分配剩余资产，依法 向政府管理机构办理法人注销登记手续，最终结束 公司所有法律关系的一种法律行为。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 3、解体清算的会计处理和报表的实例： P321——323。
n 注意清算业务的会计处理的顺序： n （1）资产和费用； n （2）负债； n （3）所有者权益。 n 注意清算所使用的账户：清算损益。
第十一章企业清算破产与重组会计
第三节 企业破产清算
n 一、破产清算的会计处理 n 1、清算组的科目设置 n （1）资产类科目：现金、应收票据、应收款、
n 3、三者无论在报出的信息内容、方法还是在各种 问题的处理方面，都有相似之处；
n 4、三者也有特定情况下的相互联系。 n 分清三者的相互关系，是正确进行会计处理的基础，
也可以为正确选择会计核算的方式方法等提供依据。
第十一章企业清算破产与重组会计
第二节 企业解体清算
n 一、企业解体清算的会计处理要求 n 1、企业清算财产，一般应以账面等值作价； n 2、企业在宣布终止前六个月至终止之日的期间内，
算） 。
第十一章企业清算破产与重组会计
二、破产重组计划
n 1、重组的实施方式； n 2、债权偿付的顺序； n 3、未受损害和已受损害债权清偿顺序； n 4、财产的销售与分配； n 5、高层管理人员的重新聘用等。
第十一章企业清算破产与重组会计
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
第十一章企业清算破产与重组会计
四、清算中各种业务的处理
n 1、会计科目：
n 清算组接管破产企业，另立新账，设置的科目大致 与正常企业相同，但有一些例外：
n
①应收款
n
②投资
n
③固定资产
n
④借款
n
⑤其他应付款
第十一章企业清算破产与重组会计
n 增设的特别账户，如：
n
①清算费用
n ②土地转让收益
n
③清算损益
对解体清算过程所发生的各项清算业务进行 研究和处理的一种专门会计。 n 破产会计属于清算会计的一类，即破产清算 会计。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 3、破产的一般程序 n A、成立清算组； n B、进行清算：确认破产财产、确认破产债
权、支付破产费用、破产清偿； n C、终结破产程序。
第十一章企业清算破产与重组会计
无效行为下，清算机构有权追回其财产，作为清算 财产入账； n 无效行为：隐匿私分或无偿转入财产；非正常压价 处理财产；对原来没有财产担保的债务提供财务担 保；对未到期的债务提前清偿；放弃自己的债权。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 3、清偿债务的最高额度，股份制企业为企业的实收 资本，如果实收资本没有缴足，要缴纳补足；
第十一章企业清算破产与重组会计
三、清算期间的报表资料
n （1）清算开始日的会计报表：清算开始日 资产负债表和清算财产表；
n （2）清算期间的会计报表：清算资产负债 表、清算财产表、净资产变动表或清算损益 表；
n （3）清算结束日的会计报表：清算资产负 债表、净资产变动表或清算损益表、债务清 偿表或财产分配表。
第十一章企业清算破产与重组会计
本章重点、难点：
n 1、破产、清算、重组概念的辨析 n 2、破产财产和破产债权的确认，破产财产
与资产，破产债权与负债的辨析 n 3、和解整顿的方法、重组的形式 n 4、法律概念的理解（难点）
第十一章企业清算破产与重组会计
第一节 清算、破产、重组及 其相关的会计问题
n 三者产生的前提条件：企业无偿债能力 n 当一家债务企业无力偿付到期债务，或债务超过资
第十一章企业清算破产与重组会计
n 2、清算组的会计处理： n ①结转期初余额（新旧账的转换，转换时能合并的账户就
合并，尚未摊销的待摊费用、预提费用、递延资产、待处理 财产损溢，在非持续经营下无意义，转入“清算损益”）； n ②处理破产财产。变现的损失或收益记入“清算损益”； n ③支付清算费用，记入“清算费用”； n ④转让土地使用权，支付职工安置费后的余额，记入“土 地转让受益”，如果土地使用权转让的金额不足支付职工安 置费的，差额记入“清算损益” n ⑤清偿债务 n ⑥结转清算损益
和放弃优先受偿权的有财产担保的债权； n （2）破产宣告时未到期的债权（视为到期
但应扣除部分利息）； n （3）破产宣告前成立的有财产担保的债权。
第十一章企业清算破产与重组会计
破产费用
n 主要包括： n （1）财产破产的管理、变卖和分配所需要
的费用； n （2）破产案件的诉讼费用； n （3）为债权人的共同利益而在破产程序中
什么是破产？
n 根据我国的《破产法》，破产的界限是无偿 债能力且呈连续状态。因企业暂时的资金周 转不灵而无支付能力，不适用破产，此时债 权人和债务人可以通过谈判签订债务重组协 议避免破产程序。
n 属于破产的无偿债能力企业，进入破产程序， 可以在法院的主持下进行重组或破产清算。
第十一章企业清算破产与重组会计
破产财产
n 主要包括： n （1）宣告破产时破产企业经营管理的全部
财产； n （2）破产企业在破产宣告后至破产程序终
结前所取得的财产； n （3）应当由破产企业行使的其他财产权利。 n 注意：已作为担保物的财产不是破产财产。
第十一章企业清算破产与重组会计
破产债权
n 主要包括： n （1）破产宣告前成立的无财产担保的债权
n
贷：清算损益
n （2）支付税金：
n 借：清算损益
n
贷：应交税金等
第十一章企业清算破产与重组会计
n （3）核销资产：
n 借：清算损益
n
贷：材料等
n 4、确认破产债权：第一节已经详细讲述。
n 注意不属于破产债权的特殊债权：债权人参 加破产程序的费用、破产宣告后的债权利息、
对破产企业的罚金和罚款、破产宣告后因未
产的公允价值时，此公司视为无偿债能力。 n 公司偿债能力的丧失的原因可能是： n 1、经营管理不善，致使严重亏损，当累计亏损
超过实收资本和资本公积时，必然出现资不抵债； n 2、公司资产结构不合理，资产流动性差，或通
货膨胀导致偿债能力丧失； n 3、公司资本结构不合理； n 4、会计处理不适当。
第十一章企业清算破产与重组会计
成的长期亏损，无力继续经营或企业不能清偿到期 债务，无法继续经营而迫使企业宣告终止寿命的行 为。 n 从时间上看，破产指的是从企业申请破产时至申 请企业资产完全分配为止的全过程；而破产清算则 指清算人对宣告破产财产进行处置的行为，他只是 破产处理程序的一部分。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 2、清算会计与破产会计 n 清算会计是指企业由于种种原因宣告解体时，
履行合同发生的违约金。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 5、破产费用的核算：
n 借：清算费用
n
贷：现金、银行存款等
n 借：清算损益
n
贷：清算费用
第十一章企业清算破产与重组会计
n 6、转让土地使用权、支付职工有关费用：
n （1）土地使用权的转让
n 借：银行存款
n
贷：无形资产（固定资产）
n
土地转让收益
材料、投资、在建工程、无形资产等； n （2）负债类科目：借款、应付工资、应交税
金等； n （3）清算损益类科目：清算费用、土地转让
收益、清算损益。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 2、接转期初余额：资产类、负债类、所有者权益 类、损益类。
n 3、处置破产财产：
n （1）取得收入：
n 借：银行存款
第十一章企业清算破产与重组会计
n 2、清算的分类 n （1）按清算的原因分：破产清算、撤消
清算、解散清算。 n （2）按清算的强制性分：强制性清算和
非强制性清算。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 3、清算的程序 n A、确定清算人，组成清算组； n B、组织清算：登记债权、清理公司财产
制定清算方案、清偿债务，分配剩余资产； n C、公告公司终止，提出清算报告。
支付的其他费用。
第十一章企业清算破产与重组会计
破产清偿的顺序
n （1）破产企业所欠职工工资和劳动保险费 用；
n （2）破产企业所欠税款； n （3）破产债权。 n 在破产清偿时，在前一顺序的债权得到全额
偿还之前，后一顺序的债权不予分配；破产 财产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按 照同一比例向债权人清偿。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 4、所涉及的会计问题： n （1）收回债权、弥补亏损额、清算净收益
的所得税； n （2）编制终止日会计报表； n （3）编制清算报告：清算损益表、清算期
内现金、银行存款收支表、清算结束日资产 负债表。
第十一章企业清算破产与重组会计
三、破产
n 1、破产与破产清算 n 破产：是指由于企业经营或管理等方面的原因造
第十一章企业清算破产与重组会计
二、破产清算会计的实例
n 见P327-333。
第十一章企业清算破产与重组会计
第四节 破产重组会计
n 一、破产重组的特点 n 1、属于法律性重组（法院或债权人会计介
入）； n 2、资不抵债引起； n 3、受托性重组（法院或债权人会议指定受托
人）； n 4、属于和解整顿（如失败，就进入破产清
n 注意无偿划拨的土地使用权应全额计入土地 转让收益科目。
第十一章企业清算破产与重组会计
n （2）土地转让支付相关职工的有关费用：
n 借：土地转让收益
n
贷：银行存款
第十一章企业清算破产与重组会计
n 7、清偿债务的核算
n 借：应付工资等
n
贷：银行存款等
wenku.baidu.com
n 8、分配剩余财产的核算
n 借：清算损益
n
贷：银行存款
一、企业解体的原因和形式
n 1、公司解体：又称为公司解散、终止，是指公司 法人资格消失的法律行为。
n 2、公司解体的原因： n ①、公司存立期届满，自行解体。 n ②、公司章程规定的终止事由发生，公司按规定解
体。 n ③、公司无存在必要时的解体。 n ④、股东会议决定解体。 n ⑤、公司被依法撤销，强制解体。 n ⑥、公司应无力偿还债务，破产解体。
2020/11/28
第十一章企业清算破产与重组会计
第十一章企业清算破产与重组会计
四、重组
n 重组是指将公司的资本结构进行调整，并常 常引入新的投资人。包括行业重组、资产重 组、资本重组、债务重组等。
第十一章企业清算破产与重组会计
五、清算、破产、重组之间的 相互关系
n 1、清算是一个企业结束其法人地位时必须的会计 工作程序；
n 2、重组及其相关的整顿又是企业破产必不可少的 环节；
n 债务的偿还顺序：应付未付的职工工资，劳动保险 费；应交而未交的国家税金；尚未偿还的债务。
n 4、企业清偿债务后的剩余资产，一般应按合同、章 程规定，或按出资比例进行分配；
n 5、企业清算期间，应作为特殊的所得税纳税年度处 理，并对清算费用和清算损益进行单独核算。
第十一章企业清算破产与重组会计
二、企业解体清算会计处理的程序 n 1、编制终止日会计报表； n 2、核算清算费用和变卖财产物资损益； n 3、收回债权、清偿债务、弥补亏损额； n 4、编制清算报告； n 5、归还投资各方资本，并结清各个账户。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 9、清算损益的接转
n （1）清算开始日：
n 借：所有者权益类
n
贷：清算损益
n （2）清算终结日：
n 借：清算损益
n 贷：清算费用、土地转让收益、资产等
第十一章企业清算破产与重组会计
n （3）清算损益的计算 n 清算损益=所有者权益期初数+土地转让收益
+负债的注销数-清算费用-资产的核销数
第十一章企业清算破产 与重组会计
2020/11/28
第十一章企业清算破产与重组会计
学习目标：
n 1、了解企业解散的原因和方式 n 2、了解企业破产的原因 n 3、了解破产的法律程序 n 4、了解破产财产与破产债权的确认与范围 n 5、了解和解整顿的意义和方法 n 6、掌握破产、清算和重组的概念 n 7、掌握清算组的管理职能 n 8、了解并掌握企业重组的方式和账务处理
n 3、公司解体的形式 n ①、自愿解体 n ②、强制解体
第十一章企业清算破产与重组会计
二、清算
n 1、清算及其法律要求 n 广义的清算是指：公司全面清理解体企业的资产
（包括清理财产、清收债权等）、清偿负债以及将 剩余财产在投资各方或股东之间进行分配的行为。 n 法律角度的清算指：公司在解体过程中，发出清算 公告，收回债权，偿还债务，分配剩余资产，依法 向政府管理机构办理法人注销登记手续，最终结束 公司所有法律关系的一种法律行为。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 3、解体清算的会计处理和报表的实例： P321——323。
n 注意清算业务的会计处理的顺序： n （1）资产和费用； n （2）负债； n （3）所有者权益。 n 注意清算所使用的账户：清算损益。
第十一章企业清算破产与重组会计
第三节 企业破产清算
n 一、破产清算的会计处理 n 1、清算组的科目设置 n （1）资产类科目：现金、应收票据、应收款、
n 3、三者无论在报出的信息内容、方法还是在各种 问题的处理方面，都有相似之处；
n 4、三者也有特定情况下的相互联系。 n 分清三者的相互关系，是正确进行会计处理的基础，
也可以为正确选择会计核算的方式方法等提供依据。
第十一章企业清算破产与重组会计
第二节 企业解体清算
n 一、企业解体清算的会计处理要求 n 1、企业清算财产，一般应以账面等值作价； n 2、企业在宣布终止前六个月至终止之日的期间内，
算） 。
第十一章企业清算破产与重组会计
二、破产重组计划
n 1、重组的实施方式； n 2、债权偿付的顺序； n 3、未受损害和已受损害债权清偿顺序； n 4、财产的销售与分配； n 5、高层管理人员的重新聘用等。
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第十一章企业清算破产与重组会计
四、清算中各种业务的处理
n 1、会计科目：
n 清算组接管破产企业，另立新账，设置的科目大致 与正常企业相同，但有一些例外：
n
①应收款
n
②投资
n
③固定资产
n
④借款
n
⑤其他应付款
第十一章企业清算破产与重组会计
n 增设的特别账户，如：
n
①清算费用
n ②土地转让收益
n
③清算损益
对解体清算过程所发生的各项清算业务进行 研究和处理的一种专门会计。 n 破产会计属于清算会计的一类，即破产清算 会计。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 3、破产的一般程序 n A、成立清算组； n B、进行清算：确认破产财产、确认破产债
权、支付破产费用、破产清偿； n C、终结破产程序。
第十一章企业清算破产与重组会计
无效行为下，清算机构有权追回其财产，作为清算 财产入账； n 无效行为：隐匿私分或无偿转入财产；非正常压价 处理财产；对原来没有财产担保的债务提供财务担 保；对未到期的债务提前清偿；放弃自己的债权。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 3、清偿债务的最高额度，股份制企业为企业的实收 资本，如果实收资本没有缴足，要缴纳补足；
第十一章企业清算破产与重组会计
三、清算期间的报表资料
n （1）清算开始日的会计报表：清算开始日 资产负债表和清算财产表；
n （2）清算期间的会计报表：清算资产负债 表、清算财产表、净资产变动表或清算损益 表；
n （3）清算结束日的会计报表：清算资产负 债表、净资产变动表或清算损益表、债务清 偿表或财产分配表。
第十一章企业清算破产与重组会计
本章重点、难点：
n 1、破产、清算、重组概念的辨析 n 2、破产财产和破产债权的确认，破产财产
与资产，破产债权与负债的辨析 n 3、和解整顿的方法、重组的形式 n 4、法律概念的理解（难点）
第十一章企业清算破产与重组会计
第一节 清算、破产、重组及 其相关的会计问题
n 三者产生的前提条件：企业无偿债能力 n 当一家债务企业无力偿付到期债务，或债务超过资
第十一章企业清算破产与重组会计
n 2、清算组的会计处理： n ①结转期初余额（新旧账的转换，转换时能合并的账户就
合并，尚未摊销的待摊费用、预提费用、递延资产、待处理 财产损溢，在非持续经营下无意义，转入“清算损益”）； n ②处理破产财产。变现的损失或收益记入“清算损益”； n ③支付清算费用，记入“清算费用”； n ④转让土地使用权，支付职工安置费后的余额，记入“土 地转让受益”，如果土地使用权转让的金额不足支付职工安 置费的，差额记入“清算损益” n ⑤清偿债务 n ⑥结转清算损益
和放弃优先受偿权的有财产担保的债权； n （2）破产宣告时未到期的债权（视为到期
但应扣除部分利息）； n （3）破产宣告前成立的有财产担保的债权。
第十一章企业清算破产与重组会计
破产费用
n 主要包括： n （1）财产破产的管理、变卖和分配所需要
的费用； n （2）破产案件的诉讼费用； n （3）为债权人的共同利益而在破产程序中
什么是破产？
n 根据我国的《破产法》，破产的界限是无偿 债能力且呈连续状态。因企业暂时的资金周 转不灵而无支付能力，不适用破产，此时债 权人和债务人可以通过谈判签订债务重组协 议避免破产程序。
n 属于破产的无偿债能力企业，进入破产程序， 可以在法院的主持下进行重组或破产清算。
第十一章企业清算破产与重组会计
破产财产
n 主要包括： n （1）宣告破产时破产企业经营管理的全部
财产； n （2）破产企业在破产宣告后至破产程序终
结前所取得的财产； n （3）应当由破产企业行使的其他财产权利。 n 注意：已作为担保物的财产不是破产财产。
第十一章企业清算破产与重组会计
破产债权
n 主要包括： n （1）破产宣告前成立的无财产担保的债权
n
贷：清算损益
n （2）支付税金：
n 借：清算损益
n
贷：应交税金等
第十一章企业清算破产与重组会计
n （3）核销资产：
n 借：清算损益
n
贷：材料等
n 4、确认破产债权：第一节已经详细讲述。
n 注意不属于破产债权的特殊债权：债权人参 加破产程序的费用、破产宣告后的债权利息、
对破产企业的罚金和罚款、破产宣告后因未
产的公允价值时，此公司视为无偿债能力。 n 公司偿债能力的丧失的原因可能是： n 1、经营管理不善，致使严重亏损，当累计亏损
超过实收资本和资本公积时，必然出现资不抵债； n 2、公司资产结构不合理，资产流动性差，或通
货膨胀导致偿债能力丧失； n 3、公司资本结构不合理； n 4、会计处理不适当。
第十一章企业清算破产与重组会计
成的长期亏损，无力继续经营或企业不能清偿到期 债务，无法继续经营而迫使企业宣告终止寿命的行 为。 n 从时间上看，破产指的是从企业申请破产时至申 请企业资产完全分配为止的全过程；而破产清算则 指清算人对宣告破产财产进行处置的行为，他只是 破产处理程序的一部分。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 2、清算会计与破产会计 n 清算会计是指企业由于种种原因宣告解体时，
履行合同发生的违约金。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 5、破产费用的核算：
n 借：清算费用
n
贷：现金、银行存款等
n 借：清算损益
n
贷：清算费用
第十一章企业清算破产与重组会计
n 6、转让土地使用权、支付职工有关费用：
n （1）土地使用权的转让
n 借：银行存款
n
贷：无形资产（固定资产）
n
土地转让收益
材料、投资、在建工程、无形资产等； n （2）负债类科目：借款、应付工资、应交税
金等； n （3）清算损益类科目：清算费用、土地转让
收益、清算损益。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 2、接转期初余额：资产类、负债类、所有者权益 类、损益类。
n 3、处置破产财产：
n （1）取得收入：
n 借：银行存款
第十一章企业清算破产与重组会计
n 2、清算的分类 n （1）按清算的原因分：破产清算、撤消
清算、解散清算。 n （2）按清算的强制性分：强制性清算和
非强制性清算。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 3、清算的程序 n A、确定清算人，组成清算组； n B、组织清算：登记债权、清理公司财产
制定清算方案、清偿债务，分配剩余资产； n C、公告公司终止，提出清算报告。
支付的其他费用。
第十一章企业清算破产与重组会计
破产清偿的顺序
n （1）破产企业所欠职工工资和劳动保险费 用；
n （2）破产企业所欠税款； n （3）破产债权。 n 在破产清偿时，在前一顺序的债权得到全额
偿还之前，后一顺序的债权不予分配；破产 财产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按 照同一比例向债权人清偿。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 4、所涉及的会计问题： n （1）收回债权、弥补亏损额、清算净收益
的所得税； n （2）编制终止日会计报表； n （3）编制清算报告：清算损益表、清算期
内现金、银行存款收支表、清算结束日资产 负债表。
第十一章企业清算破产与重组会计
三、破产
n 1、破产与破产清算 n 破产：是指由于企业经营或管理等方面的原因造
第十一章企业清算破产与重组会计
二、破产清算会计的实例
n 见P327-333。
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第四节 破产重组会计
n 一、破产重组的特点 n 1、属于法律性重组（法院或债权人会计介
入）； n 2、资不抵债引起； n 3、受托性重组（法院或债权人会议指定受托
人）； n 4、属于和解整顿（如失败，就进入破产清
n 注意无偿划拨的土地使用权应全额计入土地 转让收益科目。
第十一章企业清算破产与重组会计
n （2）土地转让支付相关职工的有关费用：
n 借：土地转让收益
n
贷：银行存款
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n 7、清偿债务的核算
n 借：应付工资等
n
贷：银行存款等
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n 8、分配剩余财产的核算
n 借：清算损益
n
贷：银行存款
一、企业解体的原因和形式
n 1、公司解体：又称为公司解散、终止，是指公司 法人资格消失的法律行为。
n 2、公司解体的原因： n ①、公司存立期届满，自行解体。 n ②、公司章程规定的终止事由发生，公司按规定解
体。 n ③、公司无存在必要时的解体。 n ④、股东会议决定解体。 n ⑤、公司被依法撤销，强制解体。 n ⑥、公司应无力偿还债务，破产解体。
2020/11/28
第十一章企业清算破产与重组会计
第十一章企业清算破产与重组会计
四、重组
n 重组是指将公司的资本结构进行调整，并常 常引入新的投资人。包括行业重组、资产重 组、资本重组、债务重组等。
第十一章企业清算破产与重组会计
五、清算、破产、重组之间的 相互关系
n 1、清算是一个企业结束其法人地位时必须的会计 工作程序；
n 2、重组及其相关的整顿又是企业破产必不可少的 环节；
n 债务的偿还顺序：应付未付的职工工资，劳动保险 费；应交而未交的国家税金；尚未偿还的债务。
n 4、企业清偿债务后的剩余资产，一般应按合同、章 程规定，或按出资比例进行分配；
n 5、企业清算期间，应作为特殊的所得税纳税年度处 理，并对清算费用和清算损益进行单独核算。
第十一章企业清算破产与重组会计
二、企业解体清算会计处理的程序 n 1、编制终止日会计报表； n 2、核算清算费用和变卖财产物资损益； n 3、收回债权、清偿债务、弥补亏损额； n 4、编制清算报告； n 5、归还投资各方资本，并结清各个账户。
第十一章企业清算破产与重组会计
n 9、清算损益的接转
n （1）清算开始日：
n 借：所有者权益类
n
贷：清算损益
n （2）清算终结日：
n 借：清算损益
n 贷：清算费用、土地转让收益、资产等
第十一章企业清算破产与重组会计
n （3）清算损益的计算 n 清算损益=所有者权益期初数+土地转让收益
+负债的注销数-清算费用-资产的核销数
第十一章企业清算破产 与重组会计
2020/11/28
第十一章企业清算破产与重组会计
学习目标：
n 1、了解企业解散的原因和方式 n 2、了解企业破产的原因 n 3、了解破产的法律程序 n 4、了解破产财产与破产债权的确认与范围 n 5、了解和解整顿的意义和方法 n 6、掌握破产、清算和重组的概念 n 7、掌握清算组的管理职能 n 8、了解并掌握企业重组的方式和账务处理