第8章 企业重组与清算会计
高级财务会计企业清算与企业重组会计
高级财务会计需要编制重组财务报表，包 括资产负债表、利润表、现金流量表等， 以反映企业的重组情况和财务状况。
PART 04
案例分析
REPORTING
企业清算案例
案例概述
某公司因经营不善，资不抵债，需要进行破产清算。清算过程中涉及的财务问题包括资产 变现、债务清偿和剩余财产分配等。
案例分析
在清算过程中，会计人员需要按照相关会计准则和法律法规，对公司的资产、负债和所有 者权益进行全面清查和评估。同时，需要编制清算财务报表，反映清算期间的财务状况和 经营成果。
成立清算组
企业宣告破产后，应成立清算 组，负责清算事务。
制定清算方案
清算组应根据清查结果，制定 清算方案，包括资产处置、债 务清偿和权益分配等内容。
编制清算报告
清算结束后，清算组应编制清 算报告，总结清算过程和结果 ，报送有关部门。
清算财务报表的编制
资产负债表
反映企业清算日的资产 、负债和权益状况。
案例结论
通过清算，公司得以将有限的资产变现，优先清偿债务，并按照法律规定进行剩余财产的 分配。这有助于保护债权人和股东的利益，同时也维护了市场经济的公平和秩序。
企业重组案例
• 案例概述：某公司为了扩大规模或调整业务结构，进行资产重组。重组过程中 涉及的财务问题包括资产剥离、并购和股权转让等。
• 案例分析：在重组过程中，会计人员需要按照相关会计准则和法律法规，对公 司的资产、负债和所有者权益进行重新分类和计量。同时，需要编制重组财务 报表，反映重组期间的财务状况和经营成果。
债务清偿
高级财务会计需要制定债务清偿计划，确保债权 人的利益得到保障。这涉及到对债务本金、利息 、罚息等的会计处理，以及债务重组和破产清算 的决策。
企业破产与重组的会计处理
企业破产与重组的会计处理破产与重组是企业经营中常见的情况，对于企业而言，正确的会计处理对于保护债权人的利益以及实现企业的可持续发展至关重要。
本文将针对企业破产与重组的会计处理进行探讨，并提出相应的解决方案。
一、破产的会计处理1. 资产核销当企业面临破产时，需要将其所有资产进行清算，将清算所得用于偿还债务。
在会计处理方面，应将待清算资产进行核销，同时将核销收入与资产清算收入进行挂钩。
2. 债务重组当企业无力偿还债务时，可以通过与债权人进行协商，并达成债务重组协议。
在会计处理方面，应根据协议内容对债务进行重估，并调整相应的会计科目。
3. 债务豁免在某些情况下，债权人可能会同意对一部分或全部债务进行豁免。
在会计处理方面，应将豁免的债务进行核销，并同时进行相关会计科目的调整。
二、重组的会计处理1. 资产重估在企业重组过程中，需要对企业的资产进行重新评估，以反映其实际价值。
在会计处理方面，应根据资产重估结果，调整相关会计科目，并确保准确反映企业的价值。
2. 负债重估重组可能涉及到债务的重组或削减，因此需要对债务进行重新评估。
在会计处理方面，应根据债务重估结果，调整相关会计科目，并确保准确反映企业的负债状况。
3. 股权变动重组可能涉及到企业股权的变动，如股份的转让、增资或减资等。
在会计处理方面，应根据股权变动的具体情况，调整相关会计科目，并确保准确反映企业股权变动的影响。
4. 收益调整重组可能会对企业的盈利能力产生影响，需要对收益进行相应的调整。
在会计处理方面，应根据重组的具体影响，调整相关会计科目，并确保准确反映企业的盈利能力。
三、会计报表披露在破产与重组过程中，企业需要按照相关法规与准则进行会计报表的披露。
会计报表应真实、完整、准确地反映企业的财务状况与经营成果。
同时，应披露与破产与重组相关的重要事项，包括协议内容、债务调整、资产重估等。
综上所述，企业在面临破产与重组时，需根据具体情况制定相应的会计处理方案，并进行准确的会计核算与报表披露。
高级财务会计(第八章企业清算与企业重组会计)end
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财务困境
➢ 从国外的研究结果来看，在以下几个方面已经基本达成 共识：
➢ （1）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定 义的，差别只在于是否将违约视为陷入财务困境的标志；
➢ （2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就 意味着财务困境的发生；
➢ （3）财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困 境的方法之一；
➢ （4）财务困境的影响主要是在违约之前发生，因此公司 价值的损失大部分是在违约或破产之前而非以后。
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一、企业破产清算的主要会计事项
（一）破产财产清查
（二）编制破产清算日的有关报表
（三）变卖破产财产
（四）收取各种债权
（五）单独核算破产清算损益
（六） 破产财产对公司债权人的分派
（七）编报破产会计报表
（一）设置的会计科目
（二）会计处理的步骤
（三）具体会计处理举例
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（一）设置的会计科目
设置的新会计科目：
➢ 清算费用 ➢ 清算损益 ➢ 土地转让收益
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（二）会计处理步骤
普通清算步骤
➢ 编制清算日 的资产负债表
➢ 核算清算 费用
➢ 核算剩余股 东权益
➢ 弥补以前 年度亏损
➢ 编制清算费用表、清算利润 表和清算结束日资产负债表
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➢ 核算变卖财 产物资的损益
➢ 核算收回的债 权和清偿的债务
➢ 归还各类 所有者权益
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会计核算的关键：
清算费用的发生 清算损益的确认 有关清算报表的编制
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例８－２ ：
企业因经营期届满而进行清算的会计处理
企业破产与重组会计角度解析
企业破产与重组会计角度解析企业破产与重组：会计角度解析破产和重组是企业经营过程中可能面临的两种重要情景。
无论是破产还是重组，会计角度的分析和处理对企业的财务状况和未来的发展至关重要。
本文将从会计的角度对企业破产和重组进行解析，探讨对应的会计处理方法和会计报表的变化。
一、企业破产与会计当企业陷入无法偿还债务、无法维持正常运营的境地时，可能会面临破产。
破产是一个复杂的法律程序，需要涉及债权人、法院等多方面的参与。
在会计方面，企业破产将导致一系列会计处理的变化。
1. 会计报表调整企业破产的发生将导致对会计报表的重要调整。
例如，企业需要重新评估债务的余值，将其计入财务报表中。
此外，企业还需要调整固定资产的净值，以反映其在债务清理过程中的价值变化。
这些调整将直接影响企业的财务状况和偿债能力的评估。
2. 资产清算在破产过程中，企业的资产可能需要进行清算。
根据法律程序，企业的财产将被变卖以偿还债务。
在会计上，资产清算需要进行详细的记录和报告。
特别是对于流动资产的变卖，企业需要记录变卖金额和清算费用，并将其计入财务报表中。
3. 债权人权益分配破产过程中，债权人的权益分配也是一个重要的会计环节。
根据法律程序，债权人的债权将根据优先顺序进行清偿。
在会计上，企业需要将债权人的权益明确记录和报告，以保证清偿过程的透明和公正。
二、企业重组与会计与破产不同，企业重组是一种更为积极的行为，旨在通过调整负债结构和经营模式来恢复企业的经营能力和盈利能力。
重组过程中，会计的角度同样起着至关重要的作用。
1. 财务重组财务重组是企业重组的核心内容之一，旨在通过调整企业的资产负债结构来改善企业的财务状况。
在会计上，财务重组需要对企业的资产和负债进行重估和调整。
特别是对于不良资产的处置和减值，企业需要将其及时记录和报告，以反映企业重组的效果和财务状况的变化。
2. 会计报表调整企业重组会导致会计报表的重要调整。
例如，企业可能需要重新计算相关资产、负债和股东权益的价值，以反映企业重组后的实际情况。
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清算会计的知识点
清算会计的知识点清算会计是会计学中的一个重要分支，主要涉及企业的资产负债表和利润表的编制，以及企业的清算和破产处理。
清算会计的知识点涵盖了多个方面，包括清算过程、清算责任、清算资产的处理等等。
以下将详细介绍清算会计的相关知识。
一、清算过程清算会计的第一个知识点是清算过程。
清算过程是指企业在解散或破产后，按照法律法规和相关制度进行的清算工作。
清算过程主要包括以下几个环节：1.清算准备：清算会计首先要进行清算准备工作，包括确定清算责任人员、清算小组的组建和工作分配等。
2.清算宣告：企业决定进行清算后，需要进行清算宣告，以便通知债权人和利害关系人关于企业清算的决定，并公告予以公示。
3.清算资料搜集：清算会计在进行清算工作时，需要搜集和整理企业的财务和税务资料，包括账簿、凭证、报表及税务文件等。
4.清算债权核实：清算会计要对企业的各项债权进行核实，确定清算债权的优先顺序和清偿顺序。
5.清算财产处置：根据债权的优先顺序和清偿顺序，清算会计要对企业的资产进行处置，包括变卖、转让或盘活企业的各项资产。
6.清算债权清偿：清算会计在处置资产的同时，按照清偿顺序将资产收益用于清偿债权，确保各个债权人的权益得到保护。
7.清算结案：清算会计在完成所有清偿工作后，编制清算报告并提交给相关部门，经审查通过后，清算程序结束，企业正式解散或破产。
二、清算责任清算会计的第二个知识点是清算责任。
清算责任是指在企业清算过程中，清算会计需要承担的责任和义务。
清算责任主要包括以下几个方面：1.财务责任：清算会计要负责企业清算期间的财务核算工作，确保清算过程的财务记录真实、准确。
2.资产处置责任：清算会计负责企业资产的处置工作，包括合理定价、寻找买家等，确保资产变现最大化。
3.债权清偿责任：清算会计要按照清偿顺序对债权进行清偿，确保债权人的权益得到保护。
4.报告义务：清算会计需要及时、准确地编制和提交清算报告，向相关部门和利害关系人汇报清算工作的进展和结果。
企业破产与重组的会计处理与财务报告
企业破产与重组的会计处理与财务报告在市场经济的运行中，企业面临各种风险和挑战。
有时，一些企业可能由于经营不善或其他原因陷入破产的境地。
然而，在一些情况下，企业可能通过重组来避免破产。
无论是企业破产还是重组，都需要进行相关的会计处理和财务报告。
本文将详细探讨企业破产与重组的会计处理与财务报告。
1. 企业破产的会计处理与财务报告企业破产是指企业无法清偿债务，无法维持正常经营，最终导致企业停业关闭。
在破产过程中，会计处理与财务报告主要包括以下几个方面：a) 资产清算在企业破产时，首要任务是对企业资产进行清算。
清算程序包括评估和拍卖企业资产，用以偿还债务。
清算后的资金分配应按照相关立法和债权人的权益进行，同时需要编制清算资金的使用报告，并提交给相关方。
b) 编制企业破产财务报表企业在破产过程中需要编制破产财务报表。
这些报表主要包括破产负债表、破产损益表和现金流量表。
这些报表反映了企业破产时的财务状况和经营情况。
破产负债表列出了企业在破产时的资产、负债和所有者权益的情况，破产损益表反映了破产过程中的收入和支出情况，现金流量表展示了企业破产时的现金流入和流出情况。
c) 协调与债权人谈判在企业破产过程中，与债权人的协调和谈判是重要的环节。
企业需要与债权人商定债务清偿方式和时间安排。
在协调与债权人的谈判中，会计部门需要提供相关的财务报表和资料，以便进行债权人利益的评估和确定清偿顺序。
2. 企业重组的会计处理与财务报告企业重组是指企业在面临破产威胁时，通过调整资产和负债的结构，以实现经营转型和扭亏为盈的目标。
企业重组的会计处理和财务报告主要包括以下几个方面：a) 评估资产负债状况在企业重组前，需要对企业的资产和负债状况进行评估。
评估结果可用于制定重组方案和安排债务转让。
评估资产负债状况需要综合考虑企业内外部环境因素，并与相关法规和会计准则保持一致。
b) 制定重组方案根据资产负债评估的结果，企业需要制定重组方案。
重组方案包括资产出售、债务减免、合并重组等措施。
第8章企业重组与清算会计
（二）企业清算的概念
➢1、目的
•通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清 理和终结，包括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等，以 真实、合法地反映企业财产、债务以及偿债后剩余财产的分 配情况，提供有关资产变现价值和债务清偿程度的相关信息。
2、概念
•清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体 按照法律规定的方式、程序对企业的资产、负债、股东权 益等公司的状况作全面的清理和处置，使得企业与其它社 会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为企业的终 止提供合理依据的行为。
（一）企业重组会计的主要内容
➢1、交付托管资金 ➢2、偿付有优先清偿权的债务 ➢3、支付重组费用 ➢4、对公司现有负债进行重组 ➢5、确认并结转重组费用和重组损益 ➢6、编制重组后资产负债表
（二）有关账务处理
P221 例8-1
第8章企业重组与清算会计
本节重点掌握： v 企业重组的种类 v 企业重组的程序 v 企业重组的会计处理
•破产清算 企业不能清偿到期债务的情况下， 依照破产法规定进行的清算。
•最基本分类
•非破产清 算
公司法人资产足以清偿债务的 情况进行的清算，依照公司法的 规定进行的清算。包括自愿解散 的清算和强制的解散清算。
此种清算的财产除用以清偿公 司的全部债务外，还要将剩余的 财产分配给债权人和股东。
第8章企业重组与清算会计
第8章企业重组与清算会 计
2020/11/27
第8章企业重组与清算会计
案例导读
“ST”公司重组成功案例
——内蒙平煤集团重组*ST 兴发，实现买壳上市
v 2007年6月20日，内蒙古草原兴发股份有限公司（以下简称 *ST兴发）发布公告：内蒙古平庄煤业（集团）有限责任公司 （以下简称平煤集团）得公司控股权，实现买壳上市。
企业破产与重组的会计处理
企业破产与重组的会计处理随着经济发展的变化，企业面临着破产和重组的挑战。
在这种情况下，会计处理起着至关重要的作用。
本文将探讨企业破产和重组的会计处理方法，以帮助企业管理者更好地应对这些挑战。
1. 企业破产的会计处理企业破产是指企业无法偿还债务或经营无法持续下去的情况。
在这种情况下，企业需要进行破产清算，以清偿债务并解散企业。
以下是企业破产的会计处理方法：（1）确认破产资产和负债：企业需要对其所有资产和负债进行全面清查和确认。
这些资产包括企业的现金、存货、固定资产等；而负债则包括供应商应付款、银行贷款等。
确认破产资产和负债的准确性对后续的会计处理至关重要。
（2）编制破产清算账户：破产清算账户是用于记录破产过程中的各项收入和支出的账户。
在破产清算过程中，企业需要按照法定程序依次清偿各项债务。
通过编制破产清算账户，可以清晰记录清算过程中的金额和相关交易，确保全过程的透明度和准确性。
（3）计算债务清偿率：债务清偿率是指企业通过破产清偿过程中清偿债务的能力。
计算债务清偿率需要比较破产清算账户中的清偿金额与债务总额的比例。
债务清偿率的计算结果将影响破产清算的分配比例和方式。
（4）编制破产清算报告：在破产清算结束后，企业需要编制破产清算报告。
该报告对破产清算的整个过程进行总结，包括破产原因、清偿债务的详细情况以及破产清算的分配结果等。
破产清算报告对于债权人、股东以及其他利益相关方的了解破产清算过程十分重要。
2. 企业重组的会计处理与破产不同，企业重组是指企业在经营面临困境时，通过各种措施来重新组织和重塑企业。
以下是企业重组的会计处理方法：（1）识别重组对象和利益相关方：企业需要首先明确重组的对象，即需进行改组和调整的业务部门、资产或负债。
同时，还需识别出重组过程中涉及的利益相关方，如股东、债权人、员工等。
明确定义的重组对象和利益相关方有助于后续的会计处理。
（2）评估和计量重组对象：企业需要对重组对象进行评估和计量。
企业清算、破产与重组会计
第一节 清算、破产、重组及其相关的 会计问题 第二节 企业解体清算会计 第三节 企业破产清算会计 第四节 企业破产重组会计
1
学习目标：
1、了解企业解散的原因和方式 2、了解企业破产的原因 3、了解破产的法律程序 4、了解破产财产与破产债权的确认与范围 5、了解和解整顿的意义和方法 6、掌握破产、清算和重组的概念 7、掌握清算组的管理职能 8、了解并掌握企业重组的方式和账务处理
偿还之前，后一顺序的债权不予分配；破产 财产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按 照同一比例向债权人清偿。
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四、重组
重组是指将公司的资本结构进行调整，并常 常引入新的投资人。包括行业重组、资产重 组、资本重组、债务重组等。
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五、清算、破产、重组之间的 相互关系
1、清算是一个企业结束其法人地位时必须的会计 工作程序；
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本章重点、难点：
1、破产、清算、重组概念的辨析 2、破产财产和破产债权的确认，破产财产
与资产，破产债权与负债的辨析 3、和解整顿的方法、重组的形式 4、法律概念的理解（难点）
3
第一节 清算、破产、重组及 其相关的会计问题
三者产生的前提条件：企业无偿债能力 当一家债务企业无力偿付到期债务，或债务超过资
1、清算及其法律要求 广义的清算是指：公司全面清理解体企业的资产
（包括清理财产、清收债权等）、清偿负债以及将 剩余财产在投资各方或股东之间进行分配的行为。 法律角度的清算指：公司在解体过程中，发出清算 公告，收回债权，偿还债务，分配剩余资产，依法 向政府管理机构办理法人注销登记手续，最终结束 公司所有法律关系的一种法律行为。
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2、清算会计与破产会计 清算会计是指企业由于种种原因宣告解体时
第8章破产清算会计
2、公司清算程序：
（1）确定清算人，组成清算组。 （2）组织清算：
发出公告，通知债权人在限定期限内申 报其债权
将公司的全部资产作价现金，并根据债 权人的先后次序偿还债务。
清偿后，对剩余财产进行分配。 （3）提出清算报告
三、破产
1、定义 由于经营或管理等方面的原因造成企业无力
编制终止日会计报表
按照办理年度决各损益类科目、结转利润等，进行相关 的财务处理，在此基础上编制资产负债 表、利润表、科目余额表。
清算组于清算开始日另立新账
科目的设置：
1.应收款：除应收票据以外的各种应收款。 2.投资：记录各种投资 3.固定资产：记录所有固定资产的净值。 4.借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短 期借款、长期借款 5.其他应付款：除应付票据以外需偿还的各种 应付款。 6.清算费用、土地转让收益、清算损益
5.清产债务
破产财产在优先支付破产费用后，按法 定的顺序清产债务，并按实际支付的金额注 销各项债务。 6.结转清算损益
例题1：
甲公司2008年3月被法院宣告破产。甲公 司在经过财产清查等必要的手续后，编制 的资产负债表如下：
资产负债表 2008年3月31日
项目 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 待摊费用 固定资产—房屋 固定资产—设备 无形资产
放弃债权
2、债务偿还顺序 应付职工薪酬 应交税费 未支付债务
3、剩余财产 按合同、章程或出资比例分配
4、清算期间作为特殊纳税年度
二、会计处理程序 1、编制终止日会计报表 2、核算清算费用和财产变卖损益 3、收回债权、清偿债务、弥补亏损 4、编制清算报告（清算损益表、清算期间
货币资金收支表、清算结束日资产负债表） 5、归还各方投资
债务重组与破产清算的会计处理
债务重组与破产清算的会计处理债务重组与破产清算是企业在面对经营困难、债务问题严重时所采取的两种常见应对措施。
在这两种情况下，企业需要进行相应的会计处理以准确反映企业实际财务状况。
本文将从债务重组和破产清算两个方面分别探讨相关的会计处理方法。
债务重组是指企业与债权人协商，通过调整债务偿还方式，延长债务偿还期限、减免债务利息或部分还本付息等手段来解决企业的资金压力。
在进行债务重组时，企业需要根据与债权人达成的协议来进行相应的会计处理。
1. 债务重组的债务减免当企业与债权人协商达成债务减免协议时，企业需要将减免额作为收入确认。
具体会计处理如下：债务减免借：应付账款（或其他相关负债）贷：公允价值变动损益2. 债务重组的债务重分类在债务重组过程中，企业可能会与债权人就债务的重分类达成协议，将一部分长期负债转为短期负债。
会计处理如下：债务重分类借：长期负债贷：短期负债3. 债务重组的债权转股权当企业与债权人就债务转化为股权达成协议时，企业需要将债权转化为股权，并进行相应的会计处理：债权转股权借：长期负债贷：股本破产清算是指企业无法偿还债务，通过司法程序依法清算企业的资产以偿还债务。
在进行破产清算时，需要进行以下会计处理。
1. 破产清算的资产处置在破产清算过程中，企业需要将资产进行处置以偿还债务。
具体会计处理如下：资产处置收入借：银行存款（或其他应收款项）贷：资产处置收益2. 破产清算的债务偿还在破产清算过程中，企业需要根据债务清偿顺序进行债务偿还的会计处理。
具体会计处理如下：债务清偿借：债务准备贷：银行存款（或其他应付款项）3. 破产清算的法定盈余在破产清算过程中，企业可能会有法定盈余，需进行会计处理。
具体会计处理如下：法定盈余借：债务准备贷：法定盈余公积此外，在债务重组和破产清算过程中，企业还需进行相关的披露工作，以使信息得到全面、真实的披露，让利益相关方了解企业的真实财务状况。
这些披露内容可能包括财务报表披露、重大会计政策变更、债务重组协议等。
清算 会计
发病机制
三叉神经血管 反射学说
大脑皮层或下丘脑
丘脑
三叉神经脊束核
三叉神经节
三叉神经 SP, CGRP, VIP
硬脑膜神经源性炎症 (血管扩张、血浆外渗、肥大细胞脱颗
粒)
致痛物质
临床表现
一般特征
儿童和青年期(10~40) 女>男，多有家族史 有先兆者约10%， 恶心、呕吐、畏光或(和)畏声、倦怠等 是常见伴发症状 发作频率从每周至每年1次至数次不等
物，直接日晒等。 2、发作时的治疗
发作时宜静卧于光线较暗的房间内。可选用下列药物:
治疗
（1）麦角胺制剂: 阻止去甲肾上腺素再吸收，防止其与α-肾上腺素能受体结合而引起强
有力的持续血管收缩。可使47%的发作完全缓解，34%部分缓解。麦角 胺咖啡因合剂每片含麦角胺lmg，咖啡因100mg。在前驱期或先兆时服 用。口服1-2片，半小时后可再服1-2 片，但每日不应超过6片。酒石酸 麦角胺注射液，每支含0.25mg或0.5mg皮下注射。妊娠时禁用。
主要临床类型
• 无先兆性偏头痛 • 有先兆偏头痛 • 伴典型先兆的偏头痛性头痛；偏瘫型；基
底动脉型； • 视网膜型偏头痛 • 常为偏头痛前驱的儿童周期综合征
无先兆偏头痛的临床表现
• 最常见类型，占偏头痛的80% • 缺乏典型先兆 • 常为双颞部及眶周疼痛 • 常与女性生理周期有明显的关系
有先兆偏头痛的临床表现
第一节 概述
• 四、清算程序 • （1）成立清算组织 • （2）组织清算过程 • （3）提出清算报告 • 破产清算必须经过人民法院审理、裁定，企业不能自身进入破产程序
第二节 破产清算会计
• 一、企业破产程序
• （1）申请破产；
企业清算与重组会计
（一）基本概念 （二）概念辨析
企业重组是指通过一定 的法律程序改变公司的 资本结构，合理解决其 所欠债权人的债务，以 便使公司摆脱财务困难 并持续经营
➢ 企业重组与企业破产
➢企业重组与债务重组
➢企业重组与资产重组
一、企业重组的种类
1.改制 2.产权转让 3.合并 4.分立 5.托管 注意：企业重组既可能发生在经营良好的转制
3、增发面值1元的200 000股股份，更换已发
行在外的价值5元的普通股200 000股；
借：股本—普通股 1 000 000
贷：股本—普通股（面值1元）200 000
资本公积—股本溢价
800 000
第三节 企业清算会计 （一）企业清算的含义
➢ 定义：企业终止阶段需要履行的经济行为
企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是 企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法 人资格的法律行为。
本科目核算清算期间所发生的收益或损失。 （3）“土地转让收益”科目
本科目核算被清算企业转让土地使用权取得 的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转 让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关 税金、支付的土地评估费用等 。
(三)清算损益的确认与计量
清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转 让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。
三、企业重组的账务处理
1、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权的债
务和支付重组费用
借：托管现金
贷：银行存款
①.将30000元的现金存入托管人的账户
借：托管现金 30000
贷：银行存款 30000
②.偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费
借：应付职工薪酬14000 ③.支付重组的费用
纳税筹划实战101例(第2版)
第三章增值税纳税筹划实战案例
案例018：一般纳税人转变为小规模纳税人 案例019：一般纳税人选择简易计税方法 案例020：将实物折扣转变为价格折扣 案例021：分立农产品公司增加进项税额 案例022：利用小微企业免征增值税优惠 案例023：利用近亲属赠与住房免征增值税优惠 案例024：利用持有满两年转让住房免征增值税优惠 案例025：利用退役士兵税收优惠 案例026：利用个人买卖金融商品免征增值税优惠
目录分析
第一章纳税筹划基本 概念、基本原则与技
巧
第二章企业所得税纳 税筹划实战案例
第三章增值税纳税筹 划实战案例
第四章个人所得税纳 税筹划实战案例
第五章土地增 1
值税、房产税、 契税纳税筹划 实战案例
第六章不动产 2
投资综合纳税 筹划实战案例
3 第七章公司股
权架构纳税筹 划实战案例
4 第八章企业重
第九章企业海外投资纳税筹划实战案例
案例091：外国企业选择是否设立机构场所 案例092：利用境外投资者以分配利润直接投资免税 案例093：利用国际避税港转移利润 案例094：利用境外不同组织形式的税收待遇 案例095：避免在境外构成常设机构 案例096：将利润保留境外规避预提所得税 案例097：巧用不同国家之间的税收优惠 案例098：利用出口贸易将境外投资利润转移出境 案例099：利用税收饶让抵免制度
纳税筹划实战101例（第2版）
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案例
会计
充分利用
税法
所得
案例
税收
企业破产与清算的会计处理
企业破产与清算的会计处理随着经济发展的不稳定性和市场的不确定性，企业破产与清算已成为一个不可忽视的现象。
当企业无法继续经营时，采取适当的会计处理是必要的，以确保公正、合法和透明的清算过程。
本文将重点探讨企业破产与清算的会计处理方法。
1. 破产和清算概述企业破产是指企业无力偿还债务或无法维持正常运营，被法院裁定破产。
而清算是指企业财产变现，用于偿还债务。
破产和清算程序通常由法院或专门机构监管，以确保债权人的权益得到保护。
2. 会计处理的原则在企业破产和清算过程中，会计处理应遵循以下原则：2.1 公正性原则会计处理应以公正、客观和真实的原则进行。
任何与会计处理相关的决策都应基于可靠的证据和事实。
2.2 清算资产评估在清算过程中，企业的资产价值需要进行准确评估，以便确定清算后的债务偿付能力。
评估应由独立的专业人员进行，以确保公正和客观。
2.3 检查和验算会计处理必须通过对企业财务状况和交易记录的检查和验算来保证准确性和可靠性。
这包括核实资产和负债的存在和金额，以及评估可能面临的诉讼和索赔。
3. 企业破产的会计处理企业破产意味着企业无法偿还债务，并可能需要通过处理资产和债务来进行清算。
下面是几种常见的企业破产会计处理方法：3.1 债务重组在一些情况下，企业可能希望通过债务重组来避免破产。
债务重组涉及与债权人协商达成一项新的债务协议，以减轻企业的债务负担和改善现金流。
3.2 破产负债重组如果债务重组无法实现，企业可能需要申请破产，法院会指定破产管理人进行资产的清算和债务的偿还。
破产清算的会计处理包括对资产进行评估、变现和偿还债务。
3.3 破产重组在某些情况下，法院可能会决定允许企业进行破产重组，以挽救企业并实现可持续发展。
破产重组的会计处理通常包括对资产和负债的重估、债务重组和业务重组。
4. 清算的会计处理在破产清算过程中，会计处理的重点是资产的变现和债务的清偿。
下面是几种常见的清算会计处理方法：4.1 资产变现清算程序的首要任务是将企业的资产变现为现金，以便偿还债务。
企业重组的税收筹划与会计处理
企业重组是当今时代企业应对复杂经济形势 ， 摆脱经济危机 、 发 展 企业生产规模 。 确保企业经济效益的必要举措 ． 企 业 重 组 涵 盖 多 方 面 的 内容 ， 例如 ： 企业所有权 的重组 、 资 金 资产 与 债 务 的 配 置 以 及 人 力 资 源
续 企业 担 当纳 税 人 。
实 际 缴 纳 资 本 的部 分 。 ２、 调整企业清算时间 ， 科 学 开 展 税 收筹 划
根据我 国现在 的税收制定 ， 企业应该将清算时间独立出来 。 作为一
个 独 立 的 纳税 期 间 。 因此 ， 可 以科 学 地 调 整 企 业 清 算 时 间来 控 制清 算 时 间 内 需要 上 缴 的所 得 税 数 额 ， 达 到科 学筹 划 企 业 税 收 的 目标 。
税务筹划
企业 重组 的税收筹划 与会 计处理
中山 市维德税 务 师事务 所有 限公 司 高展 苗
摘要： 在 复 杂 的 内外 经 济 环 境 下 ． 企 业 经 营难 免 面 临 复 杂 的 经济 形 势。 企业要 想获得长久 、 持 续 的 发 展 就 必 然会 经 历 资 产 的 重 组 与 改 革 。 近年来 ， 企 业 资 产 重组 与 企 业 改 革 的 势 头越 来 越 强 烈 ， 根 本 原 因就 是 企 业 为 了适 应 变化 的 经 济 形 势 ， 增加 经 济 收 益 。 扩大经济利 润， 为 了能 够
负 债 以及 企 业没 有 分 配 的利 润 、 公 益 金 与 公 积 金 之 后 剩 下 的金 额 。 超 过
ｌ 、 纳 税人 的处 理 无 论 是 合 并 企 业 还 是 被 合 并 企 业 都 必 须 根 据 企 业 所 得 税 条 例 来 决 定 纳税 人 资格 ， 达 到所 得 税 纳 税 人 标 准 的 ， 则 要 将 被 合并 企 业 以 及 存 续 企 业共 同 担 当 纳 税 人 ， 相反 ， 被合并 企业没有达 到纳税人标准 ， 则 由存
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财务拮据成本加大 高级主管的辞职 管理层的频繁收购 公司偿债能力的大幅度下降 出售资产，股权置换 开始重组，私下和解等等。
第8章 企业重组与清算会计
财务困境的主要表现
l 从企业内部来看：资金周转困难．甚至停滞，现金流量出现大额的负差 （即现金流出大于现金流入的差额），持久的亏损经营以及资不抵债， 导致企业的正常生产经营受阻，权益结构失衡，财务状况恶化。
l 二、企业重组的程序
l 三、企业重组的会计处理
本节重点掌握：
➢企业重组的种类 ➢企业重组的程序 ➢企业重组的会计处理
第8章 企业重组与清算会计
一、企业重组——含义
l 企业重组（reorganization），也称为企业改组。 l 它是通过一定的法律程序来改变公司的资本结构，从而能合理地解决其
所欠债权人的债务，以使公司摆脱所面临的财务困难并继续经营。
第8章 企业重组与清算会计
（一）企业清算的含义
l 清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体按照法律规定 的方式、程序对企业的资产、负债、股东权益等公司的状况作全面的清 理和处置，使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归于消灭， 从而为企业的终止提供合理依据的行为。
l 企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。
资产管理部门批准后，进行变卖或拍卖； 6．清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置
权益的债务进行优先。
第8章 企业重组与清算会计
l 1．编制清算年度年初至清算日的财务报表； l 2．编制债权债务清册； l 3．评估资产净值； l 4．反映和监督清算费用； l 5．资产变现并偿还债务； l 6．核算企业清算损益； l 7．按清算净收益计算、缴纳所得税； l 8．在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。
第8章 企业重组与清算会计
第8章 企业重组与清算会计
一、企业清算的含义及种类 二、企业清算的程序 三、企业清算的主要会计事项 四、企业清算会计的特点及科目设置 五、企业非破产清算的会计处理 六、企业破产清算的会计处理
•本节重点掌握： ➢企业清算的含义及种类 ➢企业清算会计的特点及科目设置 ➢企业破产与非破产清算的会计处理
第8章 企业重组与清算会计
注意： 重组与清算未必都是因为财务
陷入困境而引起的。
但是反过来，企业一旦在财务 上陷入困境，则往往需要进行 重组和清算，以化解危机或终 止经营，甚至进入法律程序。
第8章 企业重组与清算会计
导致企业陷入财务困境的事件
例如： 股票股利的减少 公司企业的倒闭 公司的连年亏损 公司大面积的裁员 股票价格的暴跌
二、公司清算
公司清算是企业在终止过程中，为终结企 业现存的各种经济关系，对企业的财产进 行清查、估价、变现、清理债权、债务、 分配剩余财产的行为。为满足市场经济发 展的要求，为保护投资者和债权人的合法 权益，企业财务制度和有关法则对企业清 算作出了规定。
公司解散、歇业以后，公司不复存在，其 权利义务无承受者，所以，公司解散时， 对其存在期间所发生的各种法律关系都应 妥善了结，进行清算。
l 从企业外部来看：财务困境主要表现为现金短缺，无力偿还到期的债务， 在社会上出现严重债务危机和信用危机，难以重新举借债务，甚至面临 被改组或者是被迫进行清算。
第8章 企业重组与清算会计
三、财务困境的成因分析
l 1．经营管理上的失误 l 2．经济政策和国家法规的影响 l 3．丧失核心竞争能力的多元化投资 l 4．经营杠杆的负效应
第8章 企业重组与清算 会计
2020/11/27
第8章 企业重组与清算会计
•内容结构
第一节 企业重组与清算会计概述 第二节 企业重组会计 第三节 企业清算会计
•核心知识点：
•对企业重组与清算的会计处理
第8章 企业重组与清算会计
•第一节 企业重组与清算会计概述
•一、关于企业重组、清算、破产的概念
•二、财务困境的含义及表现
•企业清算的最基本分类是
公司法人资产足以清偿债务 的情况进行的清算，依照公 司法的规定所进行的清算。 •非破产清算 包括自愿解散的清算和强制 的解散清算。
此种清算的财产除用以清偿 公司的全部债务外，还要将 剩余的财产分配给债权人和 股东。
第8章 企业重组与清算会计
பைடு நூலகம் （二）企业清算的种类
•按是否依据法律 规定处理企业财 产进行分类
非破产清算步骤
➢ 编制清算日 的资产负债表
➢ 核算清 算费用
➢ 核算剩余 股东权益
➢ 弥补以前 年度亏损
➢ 编制清算费用表、清算利润 表和清算结束日资产负债表
➢ 核算变卖财 产物资的损益
➢ 核算收回的债 权和清偿的债务
➢ 归还各类 所有者权益
第8章 企业重组与清算会计
（二）企业破产清算的会计事项
l 企业清算制度是公司治理结构中最后而且十分重要的一环。
l 这一环的重要性在于不仅保护了股东的权益、而且保护广大债权人的权 益，是清除公司法人制度弊端的最锋利的武器、最有效的良药，是促使 公司法人制度存在的基石。
第8章 企业重组与清算会计
（二）企业清算的种类
•破产清算 在企业不能清偿到期债务的情 况下，依照破产法的规定所进 行的清算。
•提出申请的公司 应满足规定条件
•债权人委员会应 行使规定职责
•必须公正、公平 、切实可行
•由受托人负责实施
第8章 企业重组与清算会计
三、企业重组的会计处理
（一）企业重组会计的主要内容
➢交付托管资金 ➢对公司现有负债进行重组 ➢确认并结转重组费用 ➢确认重组损益 ➢编制重组后资产负债表
（二）有关账务处理
•三、财务困境的成因分析 •四、财务困境的解救措施
• 本节重点掌握：
▪重组、清算、破产的概念 ▪财务困境的解救措施
第8章 企业重组与清算会计
•一、关于企业重组、清算、破产的概念
（一）企业重组的概念
企业重组
• 广义
➢包括企业的所有权、资产、负债、人 员、业务等要素的重新组合和配置。
• 狭义
➢企业以资本保值增值为目标，运用资 产重组、债务重组和产权重组方式，优 化企业资产结构、负债结构和产权结构， 以充分利用现有资源，实现资源优化配 置。
体现的是三者之间横向并列的关系。 l 在提出破产清算，法院受理破产清算后，当事人可以提出重整、和解。
和解、重整成功，则完全结束破产程序，如果和解或重整不成功，或和 解协议与重整计划不能被法院认可，则人民法院直接裁定宣告破产，进 入破产清算程序。这就是所谓的纵向包含关系。
第8章 企业重组与清算会计
l 一、企业重组的含义及种 类
第8章 企业重组与清算会计
（二）企业清算的概念
➢企业清算之目的
• 通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结，包 括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等，以真实、合法地反映企业财 产、债务以及偿债后剩余财产的分配情况，提供有关资产变现价值和债 务清偿程度的相关信息。
清算
•清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义 务的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产 、负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处 置，使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义 务归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行 为。 •企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。
三、破产清算
破产清算是指在债务人全部财产不足以清 偿其债务，或无力清偿其到期债务的情况 下，依法就债务人的全部财产对债权人进 行公平清偿的一种司法偿债程序。
第8章 企业重组与清算会计
二、企业清算的程序
l 根据我国《公司法》的规定，公司清算的一般程序 1.组织清算组； 2.公告和通知债权人，催报债权。 3.编造财产账册 ，制定清算方案。 4.清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿： 第一，支付清算费用； 第二，职工工资和劳保费用； 第三，缴纳所欠税款； 第四、清偿公司债务；
第8章 企业重组与清算会计
（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较
l 两者的主要不同有： 1.清算的条件不同 2.清算的法律依据不同 3.是否进入破产程序，由法院主持和监督 4.针对财产的执行程序是否中止 5.债务人是否免责
第8章 企业重组与清算会计
三、企业清算的主要会计事项
（一）企业非破产清算的会计事项
第8章 企业重组与清算会计
•一、企业重组——种类
l 1.改制 l 2.产权转让 l 3.合并 l 4.分立 l 5.托管 l 注意：企业重组既可能发生在经营良好的转制企业，也可能发生在经营
管理不善的财务困难企业。
第8章 企业重组与清算会计
二、企业重组的程序
•申请 •组成债权人委员会
•制订企业重组计划 •执行重组计划
债的，则同正常清算。 l 第四，在财产分配的会计处理上有相似之处。
第8章 企业重组与清算会计
•企业重组、清算、破产之间的区别：
l 企业重组仍然是在“持续经营假设”的基础上进行的，企业重组的结果 不是公司经营活动的终止，而是使公司“轻装上阵”。
l 但清算与破产则不同，其结果都是公司经营活动的终止。
第8章 企业重组与清算会计
第8章 企业重组与清算会计
四、财务困境的解救措施
l （一）非诉诸法律的解救措施 1. 债务重组 2．准改组
（二）诉诸法律的解救措施 1.重整
2.和解
3.破产清算
第8章 企业重组与清算会计
破产清算、重整、和解之间关系
l 破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系，又有纵向的包含关系。 l 破产清算、重整、和解具有相对独立性，当事人可以选择其中之一。这
5.分配剩余财产。 在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。
6.清算完毕后 ，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销 登记的同时，法人资格即告终止。