企业所得税法收入、扣除规定解读(ppt 124页)
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境外同一国家内的盈亏仍然可以相互弥补
境外国家间的盈亏是否可以互抵，与一个 国家的境外所得抵免制度有关
二、应纳税所得额
5、清算所得 （1）企业清算：
是指当企业不再持续经营，并且该行为仅仅 是为了结束其自身生产经营业务、偿还债务以 及向所有者分配剩余财产，并结清其作为独立 纳税人的所有税务事项的程序和过程
因果配比（收入、不征税收入、免税收入） 时间配比（当期、期间） （5）独立交易原则：即公允、公平价值原则 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公
二、应纳税所得额
（6）实质重于形式原则： 企业应当按照交易或事项的经济实质来进行
应纳税所得额的计算，而不应当仅仅按照它们 的法律形式或人为形式作为所得课税的依据
（2）资产负债法：＝纳税人年末资产负债 表中净资产＋已分配股利－年初净资产
二、应纳税所得额
2、我国税法上采用的是收入法 ＝收入总额－不征税收入－免税收入－准
予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损 我国会计上采用的是资产负债法
3、确定的原则 （1）权责发生制为主、收付实现制为辅的
原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，
税法第十八条规定：企业纳税年度发生的 亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所 得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
会计－－一般要求企业抵减留存收益或资本公 积等
二、应纳税所得额
境外亏损： 税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业 所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境 内营业机构的盈利
原因：境外营业机构的税收管理成本较大 保护国内税基、国际通行做法
二、应纳税所得额
（一）应纳税所得额：计税依据或税基 是指按照税法规定纳税人在一定期间所获
得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许 减除的各种支出后的余额 （二）应纳税所得额的确定
1、国际所得税制法律结构的一般模式（两种） （1）收入法：＝纳税人在一定纳税期间获
得的所有应确认收入－允许扣除税法规定的各 项费用支出和损失（亏损）
（5）剩余财产： 清算开始日企业全部资产的可变现价值，
二、应纳税所得额
减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和 法定补偿金，结清税款，清偿公司债务后的余 额，为该企业可以向所有者分配的剩余财产
（6）股息所得： 清算企业股东从被清算企业分得剩余财产
的金额，其中相当于被清算方累计未分配利润 和累计盈余公积中按该企业所占股份比例计算 的部分，应确认为股息所得
企业所得税法收入、 扣除规定解读
郭垂平
内容概要
一、税法及条例的主要特点 二、应纳税所得额 三、收入 四、扣除 五、税法与财务会计制度的关系
一、主要特点
概括起来，有五大特点：
（一）税制规范：法人税制或法人税制精 神
纳 税 人：法人与非法人 合并纳税与汇总纳税 查账征收与核定征收
纳税义务：居民企业与非居民企业 境内所得与境外所得
产增加的经济利益流入、任何收入不作为应税 收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据
2、税法定义 税法的六条规定：企业以货币形式和非货
币形式从各种来源取得的收入，为收入总额 货币形式：现金、存款、应收账款、应收
B、确认债权清理、债务清偿的所得或损失 C、改变持续经营核算原则，对预提或待摊 费用进行处理
二、应纳税所得额
D、计算清算所得税； E、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息 等
（4）清算所得： 清算开始日企业的全部资产可变现价值或
交易价格，减除资产净值（计税基础）、清算 费用、相关税费，加上债务清偿损益后的余额
（2）清算类型： A、依法终止经营，需要注销纳税人税务登
记的企业； B、普通重组中需要注销纳税人税务登记的
企业
二、应纳税所得额
企业应当在办理注销登记前，就其清算所得 向税务机关申报并依法缴纳企业所得税（税法 第54条）
（3）税务处理：包括以ห้องสมุดไป่ตู้内容 A、全部资产不论实际变卖，或者直接将资
产分配给股东，均应按可变现价格或交易价格 视同企业销售资产，确认其与计税基础之间的 差额为资产转让所得或损失
如销售回购、融资租入的固定资产
4、亏损 （1）税法亏损的定义
是指企业依照企业所得税法和条例的规定， 将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、 免税收入和各项扣除后小于零的数额
与会计上亏损不一样
二、应纳税所得额
（2）亏损的税务处理 境内亏损： 税收－－允许结转（ 向前（退库、成本
大）、向后（更有利、加强管理）），是对纳 税人的一种照顾。少数国家（如美国）允许前 转3年、大多数国家允许后转4－10年，一般为5 年
（7）投资转让所得或损失： 剩余资产扣除股息所得后的余额，超过或；
二、应纳税所得额
低于企业投资成本的部分，应确认为企业的投 资转让所得或损失
（8）计税基础： 清算企业的股东从被清算企业分得的资产应
按可变现价值或实际交易价值确定计税基础 分配给股东的资产的销售价，可按实际分配
日所在月的平均实际交易价格确定
均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入 和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为 当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外 （如企业取得的
二、应纳税所得额
股息、红利、利息、租金、特许权使用费、捐 赠等） （2）净所得征税原则
对纯收益，即应纳税所得额征税（“充分”扣 除） （3）税法优先原则： （4）配比原则：收入与扣除应当互相配比
（9）纳税年度： 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年 度，按年度计算清算所得
三、收入
框架体系： 收入总额 不征税收入 应税收入＝收入总额－不征税收入 免税收入 实际应税收入＝应税收入－免税收入
＝收入总额－不征税收入 －免税收入
注：与取得收入是否合法没有关系，非 法上的有可税性
三、收入
（一）收入总额 1、国际惯例 各种来源、取得各种方式、一切导致净资
一、主要特点
收入扣除：视同销售 税收优惠：企业性优惠与项目性优惠
纳税地点：注册地与实际经营地 （二）税负偏低：中等偏低 （三）税基宽泛：收入、扣除、优惠取消
体例 （四）政策导向：重视创新
注重环保 兼顾公平
一、主要特点
（5）严格征管： 一般反避税
合理商业目的（实质重于原则） 独立交易原则（视同销售） 关联交易 成本分摊与预约安排 受控外国公司 资本弱化 罚责 源泉控制
境外国家间的盈亏是否可以互抵，与一个 国家的境外所得抵免制度有关
二、应纳税所得额
5、清算所得 （1）企业清算：
是指当企业不再持续经营，并且该行为仅仅 是为了结束其自身生产经营业务、偿还债务以 及向所有者分配剩余财产，并结清其作为独立 纳税人的所有税务事项的程序和过程
因果配比（收入、不征税收入、免税收入） 时间配比（当期、期间） （5）独立交易原则：即公允、公平价值原则 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公
二、应纳税所得额
（6）实质重于形式原则： 企业应当按照交易或事项的经济实质来进行
应纳税所得额的计算，而不应当仅仅按照它们 的法律形式或人为形式作为所得课税的依据
（2）资产负债法：＝纳税人年末资产负债 表中净资产＋已分配股利－年初净资产
二、应纳税所得额
2、我国税法上采用的是收入法 ＝收入总额－不征税收入－免税收入－准
予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损 我国会计上采用的是资产负债法
3、确定的原则 （1）权责发生制为主、收付实现制为辅的
原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，
税法第十八条规定：企业纳税年度发生的 亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所 得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
会计－－一般要求企业抵减留存收益或资本公 积等
二、应纳税所得额
境外亏损： 税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业 所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境 内营业机构的盈利
原因：境外营业机构的税收管理成本较大 保护国内税基、国际通行做法
二、应纳税所得额
（一）应纳税所得额：计税依据或税基 是指按照税法规定纳税人在一定期间所获
得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许 减除的各种支出后的余额 （二）应纳税所得额的确定
1、国际所得税制法律结构的一般模式（两种） （1）收入法：＝纳税人在一定纳税期间获
得的所有应确认收入－允许扣除税法规定的各 项费用支出和损失（亏损）
（5）剩余财产： 清算开始日企业全部资产的可变现价值，
二、应纳税所得额
减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和 法定补偿金，结清税款，清偿公司债务后的余 额，为该企业可以向所有者分配的剩余财产
（6）股息所得： 清算企业股东从被清算企业分得剩余财产
的金额，其中相当于被清算方累计未分配利润 和累计盈余公积中按该企业所占股份比例计算 的部分，应确认为股息所得
企业所得税法收入、 扣除规定解读
郭垂平
内容概要
一、税法及条例的主要特点 二、应纳税所得额 三、收入 四、扣除 五、税法与财务会计制度的关系
一、主要特点
概括起来，有五大特点：
（一）税制规范：法人税制或法人税制精 神
纳 税 人：法人与非法人 合并纳税与汇总纳税 查账征收与核定征收
纳税义务：居民企业与非居民企业 境内所得与境外所得
产增加的经济利益流入、任何收入不作为应税 收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据
2、税法定义 税法的六条规定：企业以货币形式和非货
币形式从各种来源取得的收入，为收入总额 货币形式：现金、存款、应收账款、应收
B、确认债权清理、债务清偿的所得或损失 C、改变持续经营核算原则，对预提或待摊 费用进行处理
二、应纳税所得额
D、计算清算所得税； E、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息 等
（4）清算所得： 清算开始日企业的全部资产可变现价值或
交易价格，减除资产净值（计税基础）、清算 费用、相关税费，加上债务清偿损益后的余额
（2）清算类型： A、依法终止经营，需要注销纳税人税务登
记的企业； B、普通重组中需要注销纳税人税务登记的
企业
二、应纳税所得额
企业应当在办理注销登记前，就其清算所得 向税务机关申报并依法缴纳企业所得税（税法 第54条）
（3）税务处理：包括以ห้องสมุดไป่ตู้内容 A、全部资产不论实际变卖，或者直接将资
产分配给股东，均应按可变现价格或交易价格 视同企业销售资产，确认其与计税基础之间的 差额为资产转让所得或损失
如销售回购、融资租入的固定资产
4、亏损 （1）税法亏损的定义
是指企业依照企业所得税法和条例的规定， 将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、 免税收入和各项扣除后小于零的数额
与会计上亏损不一样
二、应纳税所得额
（2）亏损的税务处理 境内亏损： 税收－－允许结转（ 向前（退库、成本
大）、向后（更有利、加强管理）），是对纳 税人的一种照顾。少数国家（如美国）允许前 转3年、大多数国家允许后转4－10年，一般为5 年
（7）投资转让所得或损失： 剩余资产扣除股息所得后的余额，超过或；
二、应纳税所得额
低于企业投资成本的部分，应确认为企业的投 资转让所得或损失
（8）计税基础： 清算企业的股东从被清算企业分得的资产应
按可变现价值或实际交易价值确定计税基础 分配给股东的资产的销售价，可按实际分配
日所在月的平均实际交易价格确定
均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入 和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为 当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外 （如企业取得的
二、应纳税所得额
股息、红利、利息、租金、特许权使用费、捐 赠等） （2）净所得征税原则
对纯收益，即应纳税所得额征税（“充分”扣 除） （3）税法优先原则： （4）配比原则：收入与扣除应当互相配比
（9）纳税年度： 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年 度，按年度计算清算所得
三、收入
框架体系： 收入总额 不征税收入 应税收入＝收入总额－不征税收入 免税收入 实际应税收入＝应税收入－免税收入
＝收入总额－不征税收入 －免税收入
注：与取得收入是否合法没有关系，非 法上的有可税性
三、收入
（一）收入总额 1、国际惯例 各种来源、取得各种方式、一切导致净资
一、主要特点
收入扣除：视同销售 税收优惠：企业性优惠与项目性优惠
纳税地点：注册地与实际经营地 （二）税负偏低：中等偏低 （三）税基宽泛：收入、扣除、优惠取消
体例 （四）政策导向：重视创新
注重环保 兼顾公平
一、主要特点
（5）严格征管： 一般反避税
合理商业目的（实质重于原则） 独立交易原则（视同销售） 关联交易 成本分摊与预约安排 受控外国公司 资本弱化 罚责 源泉控制