合并理论

所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体 应用，其认为母子公司之间的关系是拥有和被拥 有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母 公司的股东报告其所拥有的资源。 基本立论:会计主体与其终极所有者是一个完整且 不可分割的整体。强调的是终极财产权。 在该理论下，对于其拥有所有权的企业的资产、 负债和当期实现的损益，按照一定的比例合并计 入合并财务报表，即采用比例合并法合并企业在 其拥有所有权的企业中的权益。
4、在外币报表折算时，时态法与母公司理 论相适应，但实际中常有采用现行汇率法 等，这就与编制合并报表所依据的母公司 理论不一致。 5、母公司理论将少数股权股东的权益作为 负债，将少数股权的收益看作费用，不符 合负债和费用会计要素的定义。
实体理论（Entity Theory）
基本观点
实体理论认为： 合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联 合体的报表，编制合并报表是为整个经济实体服 务的，不是专为控股股东服务的。 强调企业集团中所有成员企业所构成的经济实体。

强调母公司对子公司的控制关系。
母公司理论的特点
1、在合并资产负债表中，对于子公司的资产、负债， 母公司拥有的份额按公允价值反映，少数股东拥有 的份额按账面价值反映；
在合并报表中，子公司资产、负债的价值 =原账面价值+ （公允价值 - 账面价值）×母公司持股比例
2、合并财务报表中所反映的商誉属于母公司利益，与 少数股东权益无关； 3、子公司中的少数股东权益作为一项负债列入合并资 产负债表中；
母公司理论的缺陷
1、它假设一个企业集团是由控制着许多子公司的一 家母公司构成。既没有考虑一个集团也可以由两 个以上规模相当的公司合并而成的可能性，也没 有考虑受一个以上公司控制或受到另一个公司重 大影响的公司。 2、它不仅忽视了少数股权股东的利益，也忽视了除 股东以外的所有其他利益当事人的利益。 3、在合并财务报表中，对子公司的资产、负债采用 了双重计价标准，违背了历史成本原则和一致性 原则，得出的信息缺乏相关性。


4、合并财务报表不反映少数股东权益和少数股东损益。

5、未实现的利得或损失。顺销时，应100％ 冲 销；逆销时，应冲销母公司享有的份额。 6、赎回债券的推定利得或损失。如果是赎回母 公司的债券，就应该100％确认，若是赎回子公 司的债券，就只应确认母公司享有的份额。

所有权理论的缺陷

（1）适用范围小，只应用于几个公司共同控 制被投资企业的特殊情况。 （3）把被投资公司按股份来进行分割，撕裂 了公司的内部经济关系，不能准确反映股东 的利益。 （3）违背了控制的实质，忽略了企业并购中 的财务杠杆作用。
所有权理论的特征
1、子公司的资产、负债以公允价值列入合并会计报表，但 只列入母公司应占的份额，不包括少数股东权益； 在合并报表中，子公司资产、负债的价值 =原账面价值×母公司持股比例+ （公允价值 - 账面价值） ×母公司持股比例
2、合并商誉按母公司持股比例计算；
3、合并净收益只反映母公司股东应享有的部分，不反映少 数股东权益；
少数股东权益=子公司可辨认净资产账面价值×少数股权比例
4、少数股东损益在合并利润表中作为合并净利润的 一个扣除项目列示（视为一项费用）； 5、合并净利润归属于母公司股东； 6、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净 利润中100%抵消；逆销时，按母公司拥有的股权 比例抵消。 7、在母公司债券被推定赎回情况下，其推定损益应 全数在合并净收益中加以确认；而在子公司债券被 推定赎回情况下，其推定损益只应确认母公司所享 有的份额。 8、外币报表折算方法应选择时态法。
4、合并净利润归属于所有股东，少数股东损益应视为 合并净收益的一项分配，在合并净利润下单独列示； 5、顺向交易的未实现利润100%抵销合并净利润；逆 向交易的未实现利润，将抵销额按多数股东与少数 股东的股权比例加以分配。 6、无论是子公司购入母公司发行的债券，还是母公司 购入子公司发行的债券，它们所产生的推定损益， 均应全部调整合并净利润，但在母公司购入子公司 发行的债券时，确认的推定损益需按多数股权和少 数股权的比例加以分摊。

在实体理论下，是以母公司购买其多数股权所付 的价格为基础计算子公司的总价值。
实体理论的特点
1、在合并资产负债表中，对于子公司的资产、负债，不论 是母公司Βιβλιοθήκη Baidu有的份额，还是少数股东拥有的份额，均按 公允价值反映； 2、合并财务报表中所反映的商誉由所有股权（含多数股和 少数股）共享； 3、少数股东权益在合并股东权益中单独列示； 少数股东权益=子公司的整体价值×少数股权比例
实体理论的缺陷及修正

在实体理论下，是以母公司购买其多数股权所付 的价格为基础计算子公司的总价值，合并商誉具 有推定性质，不一定能反映客观经济现实。 修正的主体理论：

只确认子公司商誉中母公司享有的份额，不确认少 数股权享有的商誉份额。
所有权理论
(Ownership Theory)
基本观点


合并理论

母公司理论（Parent Company Theory） 实体理论（Entity Theory） 所有权理论(Ownership Theory)


母公司理论
（Parent Company Theory）
基本观点
母公司理论认为： 合并财务报表主要是为母公司的股东服务的， 强调的是母公司股东的利益。 将合并财务报表视为母公司个别财务报表的 扩充和延伸。