检查应收账款和坏账准备在财务报表中的反映与披露

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本章学习目标
• 1.了解主要的审计业务、文件与记录及账户； • 2.理解业务之间的循环关系图，并能够辨别各种业 务之间的联系与区别； • 3.掌握常见的导致重大错报风险的因素，能够在实 务中指出重大错报风险因素的类型； • 4.掌握销售业务的流程和关键控制点，能在实务中 鉴别并运用各相关控制程序的主要方法； • 5.理解各主要账户的审计目标； • 6.掌握主要账户的实质程序，并能够说明各审计程 序的主要方法与原则。
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引入案例


注册会计师从当年2553个客户中选取了574家客户进行了函证， 函证金额6.95亿元，占2004年应收账款余额的87%；回函客户5 0户，回函确认金额0.44亿元，占2004年应收账款余额的5%；对 未回函的客户，注册会计师未选择继续函证或其他替代程序。注 册会计师在发出应收账款询证函的同时，根据应收账款明细账抽 查了记账凭证4.41亿元，占年度财务报告合并销售收入11.82亿 元的37%。 最终，华寅所及其注册会计师刘某和黄某未能发现银河科技2004 年度财务报告中虚增销售收入1.79亿元和虚增利润6 900万元， 隐瞒关联方资金往来发生额5.44亿元、隐瞒对外担保3.42亿元和 隐瞒银行借款9 000万元的行为。因此，中国证监会依法对华寅 所给予警告，并没收违法所得40万元；对注册会计师刘某和黄某 分别处以10万元罚款。
《审计学》——第10章 销售与收款循环审计
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第二节 确定具体审计目标与评估重大错报风险
一、确定具体审计目标
管理层认定 一般审计目标 总体合理性 具体审计目标 （ 1 ）企业当期销售收入总额总体合理，没有重大错报的 迹象； （ 2 ）企业应收账款、应收票据、预收账款等账户余额总 体合理，没有重大错报的迹象。 存在或发生 真实性 （ 1 ）所有已入账的销售业务、应收账款、应收票据、预
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引入案例


华寅会计师事务所（以下简称华寅所）及签字注册会计师刘某和 黄某对北海银河高科技产业股份有限公司（下文简称银河科技） 2004年度财务报告出具了标准无保留意见的审计报告，但经中国 证监会查明存在下列问题： 1.华寅所知悉银河科技虚增2002—2003年度收入且未进行重大 差错更正但未实施适当的进一步审计程序。2004年下半年，银河 科技被财政部广西专员办检查并发现虚增2002年、2003年销售 收入的行为，且被北海市政府处罚。2005年2月，华寅所及其注 册会计师在实施银河科技2004年年度财务报告审计时知悉了这一 情况，且知悉了银河科技未对虚增2002、2003年度销售收入进 行更正；仅得到了银河科技董事长潘某和总裁王某向华寅所保证 3年内把存在的财务问题调整到位且保证3年内不会再有新的检查 ，而没有实施恰当的进一步审计程序。
《审计学》——第10章 销售与收款循环审计
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第一节 主要业务、文件与记录及账户
二、主要文件和记录





1.客户订单 2.销售合同 3.销售单 4.发运凭证 5.销售发票 6.贷项通知单 7.商品价目表




8.汇款通知书 9.客户对账单 10.坏账审批文件 11.应收票据备查簿 12.相关日记账、明细账和总 账
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引入案例
思考题： 1.在本案例中，注册会计师知悉了银河科技虚增2002— 2003年度收入的情况下，应当实施哪些进一步审计程序 ？应当要求银河科技进行怎样的会计调整？如果银河科 技不按要求进行调整，应当采取怎样的应对措施？ 2.在问题2中，为什么说银河科技存在舞弊的迹象？主 要依据是什么？应当实施哪些进一步审计程序来应对这 些收入舞弊风险？ 3.在问题3中，注册会计师对应收账款实施的审计程序 存在哪些缺陷？应当怎样改进？
《审计学》——第一章 绪论 4
引入案例


2．华寅所未对银河科技明显的舞弊迹象实施必要的审计程序。 银河科技本部2004年销售收入1.35亿元，而“经营费用—运杂费 ”为0元；银河电气2004年销售收入2.23亿元，“经营费用—运 杂费”为138万元；销售合同均表明“运杂费由销货方承担”， 且其购货方遍布全国各地。银河科技本部销售额1.35亿元没有发 生运杂费、银河电气的运杂费全部为公路货运发票，金额也明显 偏低，存在舞弊迹象，但审计工作底稿对此舞弊迹象没有实施任 何相应审计程序的记载。 3.华寅所未对函证程序保持合理控制。注册会计师在审计银河科 技2004年度应收账款时，审计工作底稿显示，审计据以确认当年 应收账款余额真实性的依据：一是函证，二是替代审计程序（抽 查凭证及查验销售合同），三是核对财务报告截止日后的回款情 况。

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业务循环之间的关系图
《审计学》——第10章 销售与收款循环审计
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第一节 主要业务、文件与记录及账户
一、主要业务
销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务，直到收 回货款的有关活动所组成的业务循环。 就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有： ①接受客户订单；②签订销售合同；③批准赊销信用；④按 销售单供货；⑤按销售单装运货物；⑥向客户开具发票并办 理结算手续；⑦记录销售业务；⑧收到和记录现金、银行存 款；⑨办理和记录销货退回、销货折扣与折让；⑩核销坏账； ⑩提取坏账准备。
《审计学》——第10章 销售与收款循环审计
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第一节 主要业务、文件与记录及账户
三、主要账户


1.损益类账户，如主营业务收入、其他业务收入、其 他业务支出、主营业务税金及附加、管理费用（“坏 账损失”明细账户）、营业费用等； 2.资产类账户，如现金、银行存款、应收账款、应收 票据、坏账准备、库存商品等； 3.负债类账户，如预收账款、应交税金（增值税销项 税额、消费税、资源税等明细账户）等。
第10章
销售与收款循环审计
使用的教材：朱锦余 张勇 主编《审计 学》，科学出版社， 2015
本章主要内容
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第一节 主要业务、文件与记录及账户 第二节 确定具体审计目标与评估重大 错报风险 第三节 相关内部控制及其测试 第四节 主要账户的审计目标与实质性 程序
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
《审计学》——第10章销售与收款循环审计