应收账款坏账准备的核算

应收账款坏账准备的核算

坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”，这三种方法的计算如下：

（1）余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。

解：2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%＝1000元；

借：管理费用1000

贷：坏账准备1000

2002年末坏账准备科目余额为1000元；

2003年甲公司发生了坏账损失500元；

借：坏账准备500

贷：应收账款500

2003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000×5%＝1500元；

应计提的坏账准备为：1500-（1000-500）＝1000元。

借：管理费用1000

贷：坏账准备1000

甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000＝1500元，即会

计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。

（2）账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：

单位：元

应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额

未到期20000 1% 200

过期6个月以下10000 3% 300

过期6个月以上6000 5% 300

合计36000 －800 假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。

解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100＝700元。

借：管理费用700

贷：坏账准备700

2003年末坏账准备科目余额为：100+700＝800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。

（3）销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

例：丙公司2003年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2003年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2003年应计提的坏账准备和2003年末坏账准备科目余额。

解：丙公司2003年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元，

借：管理费用200

贷：坏账准备200

2003年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

注意：以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额，只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。

小企业应收账款计提坏账准备的账务处理

应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

例：小企业从2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2003年末计提的坏账准备为：

坏账准备提取额＝1200000×5‰＝6000（元）

借：管理费用6000

贷：坏账准备6000

2004年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。

借：坏账准备1600

贷：应收账款1600

2004年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰

＝7200（元）

年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6000－1600＝4400（元）

本年度应补提的坏账准备金额为：7200－4400＝2800（元）

有关账务处理如下：

借：管理费用2800

贷：坏账准备2800

2005年5月20日，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：

借：应收账款1600

贷：坏账准备1600

借：银行存款1600

贷：应收账款1600

2005年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。

本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰＝5000（元）

到年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200＋1600＝8800（元）

本年度应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000＝3800（元）

有关账务处理如下：

借：坏账准备3800

贷：管理费用3800

应收账款余额百分比法举例

某企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备提取比例为5%，有关资料如下：

（1）该企业从1999年开始计提坏账准备，该年年末应收账款余额为50万元；500000×5%＝25000（元）

借：管理费用25000

贷：坏账准备25000

（2）2000年和2001年年末应收账款余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失；1250000×5%－25000＝37500（元）借：管理费用37500

贷：坏账准备37500

1100000×5%－25000－37500＝－7500（元）

借：坏账准备7500

贷：管理费用7500

（3）2002年7月，确认一笔坏账，金额为90000元；

借：坏账准备90000

贷：应收账款90000

（4）2002年12月，上述已核销的坏账又收回25000元；

借：应收账款25000

贷：坏账准备25000

借：银行存款25000

贷：应收账款25000

（5）2002年年末应收账款余额为100万元。