保险业务核算

——主要保险企业投资资产结构
?受资本市场波动导致投资收益率下降，以及资产减值损失增 加的影响，中国人寿2011 年净利润下降近50%。
?以风险为导向、Biblioteka Baidu本约束、自我约束的全面风险管理原则
第一节 保险会计核算的特殊性
一、公认保险会计与法定保险会计
?由于保险公司承担着对公众未来的或有负债，为了保障保单持 有者的利益，各国保险监管当局无不以立法的形式对保险企业的 偿付能力予以严格监管。 ?各国保险会计既受到公认会计准则(GAAP) 又受到保险业法定 会计准则(SAP) 的影响，这已成为保险会计的一大特色。 ?GAAP 主要目的在于向一般非特定会计信息使用者提供真实、 公允地反映保险公司会计期间内的经营成果和资产负债表日的财 务状况的信息，要求保险公司财务信息与其他行业保持可比性。 SAP 主要服务于保险监管部门，主要为保证保单持有人利益而监 控保险公司偿付能力的需要。 ?以持续经营为基础编报的报表侧重反映保险公司的经营绩效； 以清算假设为基础编报的报表侧重解释保险公司的偿付能力。前 者讲求公允表达，后者更注重保守谨慎。
保险资金的运用，是指保险公司在组织经济补偿的过程中，将 积聚的各种保险资金用于投融资，使保险资金不断增值，以增 强保险公司的经济实力和承保能力的活动。
1．保险公司的资金运用必须稳健，遵循安全性原则，并保 证保险公司的资产保值增值。为此，保险公司的投融资一定 要坚持多渠道、多方式和相对分散，一定要选择回报率高的 投融资项目。 2．保险公司的资金运用，限于在银行存款、买卖政府债券、 金融债券和国务院规定的其他资金运用形式，如买卖证券投 资基金券等；保险公司的资金不得用于设立证券经营机构和 向企业投资。以保障投融资安全有效，尽可能地减少风险， 并保持足够的变现能力，以保证及时赔偿或者给付保险金的 需要。 3．保险公司运用的资金和具体项目的资金占其资金总额的 具体比例，由金融监督管理部门根据保证资金运用安全和效 益的原则规定。
二、保险企业会计核算的特点
（一） “三差”损益概念的特殊性
（二）同时运用“收付实现制”和“权责发生制”两种记账 制度
（三）责任准备金性质不同
（四）保险业务实行按会计年度结算损益和按业务年度结算损 益两种办法 （五）年度决算的重点是估算负债
（一） “三差”损益概念的特殊性
? 寿险业务经营是建立在以保费收入的现值与给付利益的现 值相等为条件的“收支相等原则”的基础上的，理论上不 存在类似销售盈利的以收入扣除成本得出利润的概念。寿 险业务的盈利，除依靠运用保险资金来获取盈利之外，特 殊之处在于来源于所销售的保险产品中，理论上预定的费 用率、预定的利息率、预定的死亡率分别与实际的费用率、 利息率、死亡率的差额。即寿险业务中特殊的费差、利差、 死差的“三差”损益概念。为准确分析利源，对各险种应 单独进行核算，并对一些共同费用选择正确的分摊标准， 以及时计入各险种经营成本有关项目中，以正确计算各类 经营成果。
（二）同时运用“收付实现制”和“权责发生制” 两种记账制度
?在人身保险业务核算中，由于人身保险业务期限的长期性，人 身保险业务在签订保单时，以实际收到保费后确认保险合同生效。 对于保费收入和保险金的给付，按照收付实现制原则记账；在年 终决算时，对应收利息、提存和转回寿险责任准备金等账项，应 按权责发生制原则进行账务处理。
?由于保费收入和保险金的给付按照收付实现制原则记账，人寿 保险保单在收到保险费后才作保费收入入账，对已到期但尚未 缴付的保险费不作应收保费处理，趸交保险费在交费时一次性 作为保费收入入账，而且不存在应付保险金问题；保户退保时， 对具有现金价值的人身险保单，通过“退保金”帐户按合同约 定支付的现金价值退保。而财产保险中被保险人尚未交付的即 期保费则可确认为保费收入，做应收保费处理。财产险退保时， 则直接通过冲减保费收入处理。
引导案例
——保险业总资产跨进6万亿元时代
?从1980 年恢复国内保险业务到2004 年初，保险业总资产突破 万亿元大关，共用了24 年时间。此后保险业迈进高速发展轨道， 2007 年内资产总额连续突破2万亿元、3万亿元。此后，于 2009 年、2010年和2011 年连续3年突破4万亿元、5万亿元和6 万亿元关口，行业整体实力明显增强；
?至2011 年，保险业占金融业总资产的比重约为5%，不仅远低 于发达国家20% 的水平，也远低于工、农、中、建四大行中任 何一家的资产额。低迷的资本市场令2011 年保险资产保值增值 压力重重，年内甚至曾两度出现资产缩水。4月保险资产环比减 少705 亿元，减幅1.03% ；7月保险资产环比减少1396.3 亿元， 减幅2.4% 。不过，在去年保险业经历“严酷冬天”的情况下， 保险业总资产仍从5万亿元稳健迈向6万亿元。 ?2011 年保监会发布的《中国保险业发展“十二五”规划纲要》 明确提出，到2015 年，保险业总资产争取达到10万亿。
?责任准备金性质不同
?人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金和偿付准备金的 双重性质，必须满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，以 达到全期收支平衡的目的。 ?财产保险业务的准备金则只有责任准备金的性质，是调整账 务的需要。 ?人寿保险业务按有效保单的全部净值精算提存寿险责任准备 金，提存的寿险责任准备金计入当期损益，次年转回作收入处 理。另外，由于寿险和长期健康险的风险以及精算方法等方面 的不同，寿险责任准备金和长期健康险责任准备金应分开核算。
（三）责任准备金性质不同
?各项保险责任准备金是保险企业最重要的负债之一。
?保险准备金是根据保险合同，为支付将来的保险赔款或给付 而设置的积累基金。是保险公司对保险单所有人的负债。为保 障保险客户的利益，和保险公司安全经营，保险监管机构通过 保险监管法规规定保险公司应提留保险准备金，以确保保险公 司的最低偿付能力。 ?人身保险业务提存的准备金包括寿险责任准备金、长期健康 险责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金四种。其 中前两种主要由长期人身保险业务提存。后两种即未到期责任 准备金和未决赔款准备金主要由短期人身保险业务提存。 ?财产保险业务提存的准备金主要包括未决赔款准备金、未到 期责任准备金和长期责任准备金。