第八章注册会计师审计流程ppt课件
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以及在特定情况下出具审计报告的说明；
（6）审计工作范围，包括提及适用的法律法规、审计 准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他 公告；
（7）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记 录、文件和所需要的其他信息；
（8）因内部控制的固有限制，以及其他固有限制，不 可避免地存在某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
1．风险评估程序 3．其他审计程序 2．进一步审计程序
三、审计过程中对审计计划的更改
四、审计重要性 （一）重要性的含义
在财务报表审计中，如果一项错报（包括漏报） 单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列 报或披露，与按照适用的财务报表编制基础应当列 示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
审计单位签订的，用以记录和确认审计业务 的委托与受托关系、审计目标和范围、双方 的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
（一）审计业务约定书的主要内容
（1）审计的目标与范围； （2）管理层的责任； （3）注册会计师的责任； （4）审计对象的编制基础； （5）审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式，
重要性的特征：（1）数量（重要性水平）和性质 （2）财务报表使用者角度 （3）运用职业判断 （不同的注
册会计师在确定同一被审计单位财务报表的重要性 水平时，得出的结果可能会不相同）
（二）审计计划的重要性
1．性质方面确定重要性
注册会计师在判断错报的性质是否重要时， 应考虑11种具体情况（P166）
2．数量方面确定重要性 重要性水平是一个经验值，注册会计师只能
（三）重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。
第三节 审计测试
一、风险评估 （一）风险评估的含义 （二）风险评估的作用 （三）风险评估的方法 （四）风险评估的讨论 （五）了解被审计单位及其环境（6方面） （六）评估重大错报风险
二、风险应对
（一）总体应对措施 1．向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 2．指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，
通过职业判断来确定。
在审计计划阶段，注册会计师应当确定财 务报表整体和认定（特定类别的交易、账户余 额和披露）这两个层次的重要性水平。（P166） （三）执行审计工作的重要性
（四）审计过程中修改重要性
（五）在评价审计结果时重要性的应用 1．累积识别的错报
将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报三类: （1）事实错报 （2）判断错报 （3）推断错报 2．评价未更正错报的影响
或利用专家的工作。 3．提供更多的指导。 4．设计一些不被被审计单位管理层预见或事
先了解的程序。 5．总体修改拟实施进一步审计程序的性质、
时间安排和范围。
（二）控制测试
1．控制测试的含义 控制测试是指测试内部控制在防止或发现并纠正
认定层次重大错报方面的运行有效性。 2．控制测试的要求（P184） 3．控制测试的性质
（2）未更正错报的汇总数超过Baidu Nhomakorabea财务报表整体的重 要性水平。注师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
五、审计风险 （一）审计风险的概念
注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错 报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
（二） 审计风险的构成 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 1．重大错报风险 2．检查风险 审计风险用数学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险
（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变 更会计师事务所的原因。
第二节 审计计划
一、总体审计策略(P159) 1.审计范围 2.审计业务的报告目标、时间安排和所需要的沟通 3.审计方向 4.审计资源的规划和调配 二、具体审计计划
具体审计计划是在总体审计策略的基础上，进 一步详细地制定项目组成员为获取充分、适当的 审计证据拟实施的审计程序，主要包括：
第八章 注册会计师审计流程
第一节 审计业务承接 第二节 审计计划 第三节 审计测试 第四节 完成审计工作
第一节 审计业务承接
一、审计业务承接的条件 中国注册会计师执业准则《中国注册会计
师鉴证业务基本准则》规定，会计师事务所 应谨慎决策是否承接某审计业务。
二、审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被
测试方法通常包括询问、观察、检查和重新执行 4．控制测试的时间
控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控 制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 5．控制测试的范围
控制测试的范围主要是指某项控制活动的测试次 数
（三）实质性程序
1．实质性程序的含义
实质性程序（亦称实质性测试）是指用于发现认定 层次重大错报的审计程序。实质性程序包括细节测试 和实质性分析程序两种基本类型。
未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别 的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师在出具审 计报告之前，需要评估未更正错报的影响是否重大。
未更正错报的汇总数与财务报表整体的重要性水平 相比，可能出现以下两种情况：
（1）未更正错报的汇总数低于财务报表整体的重要 性水平。注师可以出具无保留意见的审计报告。
三、前后任注册会计师的沟通
（一）前后任注册会计师沟通的前提
（二）前后任注册会计师沟通的内容
（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方 面的问题；
（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、 审计等问题上存在的意见分歧；
（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通 报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及内 部控制的重大缺陷；
（9）计划和执行审计工作的安排，包括出具审计报 告的时间安排；
（10）管理层确认将提供书面声明； （11）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和
协助； （12）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至
财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的 事实； （13）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； （14）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （15）违约责任； （16）签约双方代表人签字盖章和签约双方加盖的 公章。 （二）审计业务约定书的特殊内容 （三）审计业务约定书的特殊考虑 （四）审计业务约定书范例
（6）审计工作范围，包括提及适用的法律法规、审计 准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他 公告；
（7）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记 录、文件和所需要的其他信息；
（8）因内部控制的固有限制，以及其他固有限制，不 可避免地存在某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
1．风险评估程序 3．其他审计程序 2．进一步审计程序
三、审计过程中对审计计划的更改
四、审计重要性 （一）重要性的含义
在财务报表审计中，如果一项错报（包括漏报） 单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列 报或披露，与按照适用的财务报表编制基础应当列 示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
审计单位签订的，用以记录和确认审计业务 的委托与受托关系、审计目标和范围、双方 的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
（一）审计业务约定书的主要内容
（1）审计的目标与范围； （2）管理层的责任； （3）注册会计师的责任； （4）审计对象的编制基础； （5）审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式，
重要性的特征：（1）数量（重要性水平）和性质 （2）财务报表使用者角度 （3）运用职业判断 （不同的注
册会计师在确定同一被审计单位财务报表的重要性 水平时，得出的结果可能会不相同）
（二）审计计划的重要性
1．性质方面确定重要性
注册会计师在判断错报的性质是否重要时， 应考虑11种具体情况（P166）
2．数量方面确定重要性 重要性水平是一个经验值，注册会计师只能
（三）重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。
第三节 审计测试
一、风险评估 （一）风险评估的含义 （二）风险评估的作用 （三）风险评估的方法 （四）风险评估的讨论 （五）了解被审计单位及其环境（6方面） （六）评估重大错报风险
二、风险应对
（一）总体应对措施 1．向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 2．指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，
通过职业判断来确定。
在审计计划阶段，注册会计师应当确定财 务报表整体和认定（特定类别的交易、账户余 额和披露）这两个层次的重要性水平。（P166） （三）执行审计工作的重要性
（四）审计过程中修改重要性
（五）在评价审计结果时重要性的应用 1．累积识别的错报
将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报三类: （1）事实错报 （2）判断错报 （3）推断错报 2．评价未更正错报的影响
或利用专家的工作。 3．提供更多的指导。 4．设计一些不被被审计单位管理层预见或事
先了解的程序。 5．总体修改拟实施进一步审计程序的性质、
时间安排和范围。
（二）控制测试
1．控制测试的含义 控制测试是指测试内部控制在防止或发现并纠正
认定层次重大错报方面的运行有效性。 2．控制测试的要求（P184） 3．控制测试的性质
（2）未更正错报的汇总数超过Baidu Nhomakorabea财务报表整体的重 要性水平。注师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
五、审计风险 （一）审计风险的概念
注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错 报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
（二） 审计风险的构成 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 1．重大错报风险 2．检查风险 审计风险用数学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险
（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变 更会计师事务所的原因。
第二节 审计计划
一、总体审计策略(P159) 1.审计范围 2.审计业务的报告目标、时间安排和所需要的沟通 3.审计方向 4.审计资源的规划和调配 二、具体审计计划
具体审计计划是在总体审计策略的基础上，进 一步详细地制定项目组成员为获取充分、适当的 审计证据拟实施的审计程序，主要包括：
第八章 注册会计师审计流程
第一节 审计业务承接 第二节 审计计划 第三节 审计测试 第四节 完成审计工作
第一节 审计业务承接
一、审计业务承接的条件 中国注册会计师执业准则《中国注册会计
师鉴证业务基本准则》规定，会计师事务所 应谨慎决策是否承接某审计业务。
二、审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被
测试方法通常包括询问、观察、检查和重新执行 4．控制测试的时间
控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控 制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 5．控制测试的范围
控制测试的范围主要是指某项控制活动的测试次 数
（三）实质性程序
1．实质性程序的含义
实质性程序（亦称实质性测试）是指用于发现认定 层次重大错报的审计程序。实质性程序包括细节测试 和实质性分析程序两种基本类型。
未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别 的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师在出具审 计报告之前，需要评估未更正错报的影响是否重大。
未更正错报的汇总数与财务报表整体的重要性水平 相比，可能出现以下两种情况：
（1）未更正错报的汇总数低于财务报表整体的重要 性水平。注师可以出具无保留意见的审计报告。
三、前后任注册会计师的沟通
（一）前后任注册会计师沟通的前提
（二）前后任注册会计师沟通的内容
（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方 面的问题；
（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、 审计等问题上存在的意见分歧；
（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通 报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及内 部控制的重大缺陷；
（9）计划和执行审计工作的安排，包括出具审计报 告的时间安排；
（10）管理层确认将提供书面声明； （11）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和
协助； （12）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至
财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的 事实； （13）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； （14）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （15）违约责任； （16）签约双方代表人签字盖章和签约双方加盖的 公章。 （二）审计业务约定书的特殊内容 （三）审计业务约定书的特殊考虑 （四）审计业务约定书范例