第二章负债0102节
负债概述培训课件powerpoint75页
2.账务处理程序（1）职工薪酬的分配借:生产成本（车间生产人员职工薪酬） 制造费用（车间管理人员职工薪酬） 管理费用（行政管理部门人员职工薪酬） 销售费用（销售人员职工薪酬） 在建工程（在建工程人员职工薪酬） 研发支出（无形资产开发人员职工薪酬） 贷:应付职工薪酬见P234，例7-8
（2）支付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:银行存款
1.货币性职工薪酬 例：见P234，例7-7.2.非货币性职工薪酬例：见P235，例7-9.
六、应交税费（一）应交税费概述 企业根据税法规定应当缴纳各种税金，如：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、印花税、所得税等。 其中，印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。
2.销售产品一批，销售价格为80万元（不含税），实际成本64万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入的确认条件。3.月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额1.7万元。4.用银行存款交纳本月增值税。要求：编制上述业务相关的会计分录。
1.借:原材料 60 应交税费—应交增值税（进项税额）10.2 贷:银行存款 70.22.借:应收账款 93.6 贷:主营业务收入 80 应交税费—应交增值税（销项税额）13.6 借:主营业务成本 64 贷:库存商品 64
2.带息票据（1）企业开出、承兑商业汇票时借:在途物资（原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:应付票据（2）期末计提利息时借:财务费用 贷:应付票据（已计息）（3）到期偿还时借:应付票据（面值＋已计息） 财务费用 贷:银行存款（应付账款）
第二部分负债-资料.ppt
120000
120800 800
第一节文字小结： 1、短期借款的利息确认：每季付息，月末确认
第二章 负债
第二节 应付及预收款项 一、应付账款 1、概念：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等
经营活动应支付的款项。 2、确认时间：所购货物与所有权相关的主要风险和
报酬已经转移、或劳务已经接受。 发票账单同时到达时，验收入库后确认； 货物已到，发票没到时，期末暂估入账，下月初冲回 3、科目设置：“应付账款” 4、核算：见下页
例2—15：前例中如果到期无力偿还： 借：应付票据 324800 贷：应付账款 324800
第二节 应付及预收款项
三、应付利息
核算内容 短期借款
分期付息的 长期借款 的应付利息
企业债券
科目设置：“应付利息”
例2—16：某企业借入5年期每年付息的长期借款 5000000，合同年利率3.5%。
应付利息 财务费用 长期借款 银行存款
29.25 29.25
应交税费—增(进)
8500 如果这是银行承兑汇票，交手续费29.25.则：
第二节 应付及预收款项 二、应付票据 （二）不带息应付票据的账务处理
2、偿还：借：应付票据 贷：银行存款
3、转销：商业承兑汇票到期，无力支付，转为应付 账款。：
借：应付票据 贷：应付账款
银行承兑汇票到期，无力支付，银行垫付，企业形成 短期借款：
分录见下页。
短期借款 银行存款
120000 120000
1200
1200
应付利息
400 400 800 400 400 800
财务费用
400 400 400 400 400 400
120000
120000
2018年《初级会计实务》讲义-第二章负债
第二章负债 (1)第一节短期借款 (1)一、短期借款概述 (2)二、短期借款的账务处理 (2)第二节应付及预收款项 (4)一、应付账款 (4)二、应付票据 (7)三、应付利息 (8)四、预收账款 (8)第三节应付职工薪酬 (10)一、职工薪酬的内容 (10)二、应付职工薪酬的科目设置 (11)三、短期薪酬的核算 (12)四、设定提存计划的核算 (17)第四节应交税费 (18)一、应交税费概述 (18)二、应交增值税 (18)三、应交消费税 (28)四、其他应交税费 (30)第五节应付股利及其他应付款 (35)一、应付股利 (35)二、其他应付款 (36)第六节长期借款 (37)一、长期借款概述 (37)二、长期借款的账务处理 (37)第七节应付债券及长期应付款 (40)一、应付债券 (40)二、长期应付款 (41)第二章负债第一节短期借款一、短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
【链接】长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
企业应设置“短期借款”科目，核算短期借款的发生、偿还等情况。
该科目的贷方登记取得借款本金的数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。
【提示】“短期借款”科目只用来核算短期借款的本金，短期借款的利息不通过“短期借款”科目核算。
二、短期借款的账务处理1.企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款2.短期借款到期偿还时：借：短期借款贷：银行存款3.短期借款利息的账务处理【例题•不定项选择题部分】甲公司2014年9月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为3.6%（与实际利率一致），月末计息，分季付息。
下列各项中，该公司会计处理正确的是( )。
（2015年）A.2014年9月30日，计提利息时：借：财务费用 0.3贷：短期借款 0.3B.2014年9月30日，计提利息时：借：财务费用 0.9贷：应付利息 0.9C.2014年9月1日，从银行借入短期借款时：借：银行存款 100贷：短期借款 100D.2014年9月30日，计提利息时：借：财务费用 0.3贷：应付利息 0.3【答案】CD【解析】2014年9月1日取得短期借款时：借：银行存款 100贷：短期借款 1002014年9月30日计提利息时：借：财务费用 0.3贷：应付利息 0.3【问题扩展】接上例，甲公司2014年9月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为3.6%（与实际利率一致），按月付息。
负债的概述及内容讲解39页PPT
收入” 。
第三节 金额视经营情况 而定的流动负债
其他应交税金—资源税
– 计税公式 “应纳税额＝销售数量或自用数量× 单位税额”
– 对外销售应税产品时——主营业务税金及附加
财务费用 （不足的部分） 贷：银行存款 （实际支付）
第二节 金额确定的流动负债
短期应付票据
– 指企业在赊购商品或接受劳务的过程中出具的商 业汇票，它是销售方向购买方提供的商业信用。
承兑人
不同
银行承兑汇票
商业承兑汇票
计息方
式不同
带息票据（光票）
不带息票据（息票）
第二节 金额确定的流动负债
短期应付票据_带息票据
第一节 负债概述
负债的分类
流动负债 偿还期限
长期负债
金额确定的流动负债
金额视经营情况而定 筹以措一的年流或长动一期负个应债经付营票据 方金式周额期不的确时应定间付、为公限需司要债
估计的流动负债
还本 一次性偿还
方式
分期偿还
偿还方式
货币性负债 非货币性负债
我国 划分
长期借款 应付债券
长期应付款 返回
第五节 长 期 负 债
应付公司债券
－公司债券是企业为筹集资金（一般是长期资金） 而对外发行、在一定期限内还本付息的有价债券。
发行方式
发行 价格水平
还本方式
记名不记名 溢价来自公司债券 公司债券 发行
平价 发行
折价 定期还本 分期还本 发行 公司债券 公司债券
第五节 长 期 负 债
公司债券的发行
会计初级复习资料 第2章负债PPT课件
3.辞退福利
4.其它长期职工福利
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二、应付职工薪酬的账户及其确认
（一）账户：应付职工薪酬
（二）确认（结算）应付职工工资的核算
1.核算要点
准则规定：应付职工薪酬费用除因解除与职工的劳动关系 给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列
情况处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或
制造费用 （车间管理人员负担的职工薪酬） 在建工程 （计入建造固定资产的职工薪酬） 研发支出 （计入无形资产成本的职工薪酬） 管理费用 （企业行政管理、福利人员职工薪酬） 销售费用 （销售业务人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬
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三、短期薪酬的核算 （一）货币性职工薪酬的核算 1.工资、奖金、津贴和补贴的核算
（二）核算方法
1.收到预收款 借：银行存款
贷：预收账款 P104【例2—9】（1） 2.按合同发货时
预收账款
1.向购货方发货 冲销的款项
2.将多余款退还 购货方
1.发生预收款
2.向购货方补 收的款项
借：预收账款 贷：主营业务收入
尚未转销的 预收款
尚未发货的 预收款
应交税费—应缴增值税（销项税）
【例2—9】（2）
（1）结算或确认的核算 例见P107【例2-11】
（2）以现金实际发放的核算 例见P107【例2-12】（2）
（3）发生各种代扣款的核算 例见P107【例2-12】（3）
2.计提和使用职工福利费的核算 例见P108 【例2—12】、【例2—13】
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3.国家规定计提标准的职工薪酬的核算
初级会计师第二章负债-28页精选文档
第二章负债考情分析从近年试题分布看，2019年考查了应付职工薪酬的综合题，使得本章所占分数大幅增加。
考生在学习本章内容时，应特别注意应交税费、应付职工薪酬、银行借款等知识点，特别是这些知识点与资产、收入等的结合。
考点一：负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
其特征包括：（一）负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。
其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。
其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。
推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。
【思考问题】（1）企业购买原材料形成应付账款，企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。
（2）甲公司是一家化工企业,因扩大经营规模,到A国创办了一家分公司。
假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律,因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。
但是,甲公司为在A国树立良好的形象,自行向社会公告,宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。
甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。
（二）负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。
在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还等。
高顿网校2014初级会计实务精编版内部讲义-第二章 负债
初级会计资格考试第二章负债主讲老师：戢老师CONTENTS PAGE第二章·第一节短期借款一、定义 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
二、核算取得计息还款借：银行存款贷：短期借款二、核算取得计息还款①按季支付利息—按月预提②按月支付利息—不预提③借款到期连同本金一起归还借：财务费用贷：应付利息二、核算取得计息还款①按季支付利息—按月预提②按月支付利息—不预提③借款到期连同本金一起归还借：财务费用 贷：银行存款二、核算取得计息还款①按季支付利息—按月预提②按月支付利息—不预提③借款到期连同本金一起归还—数额大—计提数额小—不计提二、核算取得计息还款①按季支付利息—按月预提②按月支付利息—不预提③借款到期连同本金一起归还—预提的利息—通过“应付利息”核算数额大—计提数额小—不计提二、核算取得计息还款①还本金②支付已计提利息③支付未计提利息二、核算取得计息还款 ①还本金②支付已计提利息③支付未计提利息【例题】甲公司2013年1月1日向银行借入资金100万元，期限6个月，年利率为12%，到期还本，按月计提利息，按季付息。
①到期支付本金，如何处理？②到期支付已预提利息如何处理？③如到期时最后1个月利息未计提，如何处理？例题解析①还本金：借：短期借款 100 贷：银行存款 100②支付已计提利息：借：应付利息 3 贷：银行存款 3③支付已计提和未计提利息：借：应付利息 2财务费用 1贷：银行存款 3让我们一起为明天拼搏……感谢您选择高顿网校. 本节结束！CONTENTS PAGE第二章·第二节应付及预收款项应付账款应付票据应付利息预收账款一、应付账款 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
=价款+进项税+销售方代垫款项一、应付账款第一种情况第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况一、应付账款第一种情况第二种情况第三种情况第四种情况第五种情况第六种情况货物、发票同时到达，待货物验收入库后，入账。
2_2_liability
6.98亿
9.26亿
….
负债合计
6.98亿
9.26亿
九 其他应交款
其他应交款—— 教育附加、矿产资源补偿费、 应交住房公积金…….
负债
深 短期借款 康 应付票据 佳 应付帐款 资 预收帐款 产 应付工资 负 应付福利费 债 应付股利 表 应交税金
其他应交款
其他应付款
预提费用
一年内到期的长期负债
流动负债合计
利： ① 不影响原有的股权结构； ② 可以增加股东所得的盈余； ③ 长期负债利息可在所得税前扣除。
弊：① 有较大的财务风险。
长期负债在资产负债表中如何披露?
⒈在资产负债表中，长期负债列示于流动负债之后； ⒉若有一年内到期的长期负债应列示于流动负债中； ⒊对于各项长期负债的明细科目应在附注中予以披
露，并披露其期限、利率、担保或抵押等情况；
十 其他应付款
其他应付款-----指企业应付.暂付其他单位或个人的款项.
(1) 应付经营租入固定资产和包装物租金. (2) 职工未按期领取的工资. (3) 存人保证金 (4) 应付.暂收所属单位.个人的款项. (5) 其他应付.暂收款项.
十一 预 提 费 用
预提费用----指企业预先从成本中提取但尚未支付
⒋应披露企业的长期负债及其利息费用的会计政策等。
长期负债在报表中如何披露?
深康佳资产负债表
2001.6.30
负债 长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 其他长期负债 长期负债合计
金额
0.78亿 0 0 0.047亿 0.82亿
«会计实务 负 债»
学习完毕
其他应交款
0.054亿
0.10亿
31
其他应付款
第2章负债
（1）
借：应付账款-H公司
贷：应付票据
320 000 320 000
（2）
借：财务费用
贷：应付票据
1 600 1 600
3月份应计提的应付票据利息=320 000×6%÷12 =1 600（元）
助理会计师培训课程
初级会计实务
世间自有公道 付出总有回报 授课教师：储 俊 2013年12月18日
温馨提示：
有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚； 苦心人，天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴！ 宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来！ 不经历风雨，怎么见彩虹？没有人能随随便便成 功！
只有自己才能赋予生命最佳的诠释
备注：商业汇票的付款期限不超过6个月 按照承兑人的不同，分为：
商业承兑汇票 银行承兑汇票 按照是否带息，分为： 带息票据 不带息票据
二、应付票据
科目设置：应付票据 结构：
借方：登记到期已偿付金额； 贷方：登记①开出、承兑的应付票据面值；②带息
票据的预提利息； 余额：期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据
【答案】：B
【解析】：赊销商品不影响负债总额的变动；赊 购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项 目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积 转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影 响负债总额。
二、应付票据
应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应 等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和 银行承兑汇票。
票面金额和应计未付的利息。 企业应设置“应付票据备查簿“，登记每一票据的详
细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。
负债的定义(共43张PPT)
需运用职业判断估计的金额入账，如预计负债等
第二节 短期借款
一、概念
短期借款是指企业向 或其他金融机构等借入的期 限在一年以下（含一年）的各种借款。
通常用于满足正常生产经营的需要，利息计入财 务费用。
二、短期借款的核算
（一）借入短期借款
借： 存款 贷：短期借款 （二）每月末计提利息——权责发生制 借：财务费用 贷：应付利息
应付票据（账面余额）
贷：应付账款 7.支付无力承兑的罚款：
借：营业外支出
二、应付账款的核算
企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产
生的负债——交易时间和付款时间不同 （一）应付账款的入账时间——取得发票时 理论上:一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成时,但由
于取得发票时间与其间隔较短，所以实务上以取得发票作为 入账时间。 特殊情况：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，但发票 尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则先暂估入账， 下期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。
预收账款
发货后冲销的预收账 款和退回的购货方多 付账款
（余额：尚未收回的 款项，表示资产）
发生的预收账款和 购货单位补付的货 款
余额：已预收但尚未发 货的数额，表示负债
1.企业预收货款时
借： 存款
贷：预收账款
2.销售实现时
借：预收账款（按实现收入和销项税额）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
负债的定义
2.按偿还方式 的不同分为
货币性负债：是指企业以货币偿 还的负债，如应交税费等
非货币性负债：是指企业以实物资产或提供劳 务偿还的债务，如预收账款等
是否确定分类
金额可以确定的负债：指有确切的债权人和偿 付日期并由确切的偿付金额，如短期借款、应 付票据等
第二章负债0102节
（二）直接摊销法
• 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的 情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息 的月份，将其全部作为当月的财务费用处理：
• 借：财务费用 • 贷：银行存款（或库存现金） • 一般来说，企业的会计报表应于年末（或6月末，下同）
对外报送，采用这种方法，不会对年度会计报表提供的会 计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未 支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计 算。
•
5、You have to believe in yourself. That's the secret of success. ----Charles Chaplin人必须相信自己，这是成功的秘诀。-Thursday, June 17, 2021June 21Thursday, June 17, 20216/17/2021
•
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。10:516.17.202110:516.17.202110:5110:51:196.17.202110:516.17.2021
• 应付账款与预付账款的关系：
预付账款（明细账）
应付账款（明细账）
借方（余额） 表示资产
购货行为
贷方（余额） 借方（余额）
表示应付账款 表示预付账款
（负债）
（资产）
贷方（余额） 表示负债
1.发生应付账款
（1）材料和发票账单均到（货到单到）： 一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款 尚未支付，根据有关凭证： 在计划成本法下： 借：材料采购（不管材料是否验收入库） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 等材料验收入库之后： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异(倒挤，也可能在借方)
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第二章负债0102节
2.1短期借款
• 一、短期借款的含义
• 短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年） 的各种借款。其主要目的是为了解决企业流动资金的不足，以保证企业生 产经营的正常进行。
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第二章负债0102节
• （二）应付账款的核算
• 在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验 收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
• 在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的 情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计 期末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的 应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。
对外报送，采用这种方法，不会对年度会计报表提供的会 计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未 支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计 算。
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第二章负债0102节
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：
借：银行存款
贷：短期借款 企业一般按月预提短期借款利息费用：
借：财务费用 贷：应付利息（关键点）（2011年多选）
•
应交税费---应交增值税（进项税额） 13 600
•
贷：应付账款 93 600
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第二章负债0102节
（2）材料已到而发票账单未到：
企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等 有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入 账（2011年多选）： 借：原材料
贷：应付账款 下月初，做相反的分录，原账冲回： 借：应付账款
贷：原材料 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项， 根据供应单位的发票账单： 借：生产成本（或管理费用等）
贷：应付账款
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第二章负债0102节
2.偿还应付账款
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：
借：应付账款
贷：银行存款或者应付票据
注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响
•
材料成本差异 30 000
•
贷：材料采购---A材料 80 000
• 材料采购购进单价＝80 000÷500＝160元∕吨
• 原材料价款=500吨×计划单价100元∕吨）
• 材料成本差异 =（购进单价160元∕吨－计划单价100元∕吨）×500吨
• 实际成本法：
• 借：原材料---A材料 80 000
• （1）取得短期借款时：
• 借：银行存款 500,000
•
贷：短期借款
500,000
• （2）6、7、8月份月末，计算确认短期借款利息费用时：
• 月利息费用=500,000×6%÷12=2,500（元）
• 借：财务费用
2,500
•
贷：应付利息
2,500
• （3）9月末还本付息时：
• 借：短期借款
500,000
• 应付账款与预付账款的关系：
预付账款（明细账）
应付账款（明细账）
借方（余额） 表示资产
购货行为
贷方（余额） 借方（余额）
表示应付账款 表示预付账款
（负债）
（资产）
贷方（余额） 表示负债
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第二章负债0102节
1.发生应付账款
（1）材料和发票账单均到（货到单到）： 一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款 尚未支付，根据有关凭证： 在计划成本法下： 借：材料采购（不管材料是否验收入库） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 等材料验收入库之后： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异(倒挤，也可能在借方)
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第二章负债0102节
在实际成本法下： （1）如果材料已经验收入库 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）如果材料在途 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
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第二章负债0102节
• 甲企业是一般纳税人，原材料计划单价为100元，本月1日，购进500吨，专票上反映货
实际支付利息时（一般于每个季末支付）：
借：应付利息 （根据已计提的利息） 财务费用 （根据未计提的利息）
贷：银行存款 企业短期借款到期偿还本金时：
借：短期借款
贷：银行存款
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第二章负债0102节
• 例2-1】某企业于2011年6月1日向银行借入500,000元，期限4个月， 年利率6%，到期一次还本付息，采用预提法计提利息。作会计分录：
第二章负债0102节
（一）预提法
• 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当 月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估 计当月的利息费用数额，进行预提。
• 借：财务费用 • 贷：应付利息 • 在实际支付利息的月份实际支付的利息大于预提数的差额
，为当月应负担的利息费用 借：财务费用
• A.商品价款 C.现金折扣
B.增值税进项税额 D.销货方代垫运杂费
• 【例题2-5】（2008）企业转销无法支付的应付账款时， 应将该应付账款账面余额计入（ ）。
• A.资本公积 C.其他业务收入
B.营业外收入 D.其他应付款
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第二章负债0102节
二、应付票据
（一）应付票据概述
• 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而 开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑 汇票。
• 商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。 不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带 息票据的票面金额仅仅表示本金，票据到期时除面值支 付外，还应支付利息。
• 企业应设置“应付票据”账户。
• 贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提 的利息（增加）； 借方登记：支付票据的金额（减少）。
（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影 响应付账款的入账金额；
（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商 业折扣后的金额登记应付账款的金额。
【解释】应付账款入账价值的影响因素包括（购买价款 、增值税进项税额、销货方代垫运杂费该）
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第二章负债0102节
【例题2-3·计算分析题】乙百货商场于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品 并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为 17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的 现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2010年4月10日 ，用银行存款付清了所欠A公司货款。要求：编制相关的会计分录。
款为80 000元，增值税13 600元，发票收到，材料已入库，款项尚未支付。请分别写出
在计划成本法和实际成本法下的相关会计分录。
• 计划成本法：
• 借：材料采购---A材料 80000
•
应交税费---应交增值税（进项税额）
•
贷：应付账款
93 600
13 600
• 借：原材料---A材料 50 000
•销售方的账务处理为：
借：银行存款 1 158 300
财务费用
11 700
贷：应收账款
1 170 000
•【解析2】如果题目中假设计算现金折扣时不考虑增值税，
则现金折扣的金额为1 000 000×1%=10 000（元）。
• 借：应付账款——A公司 1 170 000
贷：银行存款
1 160 000
•
• 本节小结：
1.计提短期借款利息时，应该计入应付利息， 不增加短期借款的账面价值。
2.应付账款是一项购货行为，应付账款的入账 价值中不考虑现金折扣和商业折扣。应付账款 转销时计入营业外收入。
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第二章负债0102节
• 【例题2-4】 （2010） 企业发生赊购商品业务，下列各项
中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
• 企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿 还、转销等情况。
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第二章负债0102节
• 贷方登记：企业购买材料、商品和接受劳务等而 发生的应付账款（增加）；
• 借方登记：偿还的应付账款，或开出商业汇票抵 付应付的款项，或冲销无法支付的应付账款（减 少）；
• 余额：一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账 款余额。
财务费用
10 00
• 销售方的账务处理为：
借：银行存款
1 160 000
财务费用
10 000
贷：应收账款
1 170 000
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第二章负债0102节
3.转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额 计入营业外收入。 借记：应付账款 贷记：营业外收入
• 【解释】该项交易属于非日常活动形成的利得ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ，影响利润总额不影响营业利润。
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第二章负债0102节
短期借款的利息费用
• 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费 用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度 在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息 。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。
• （一）预提法 • （二）直接摊销法
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【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还 是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。
应付利息 贷：银行存款
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第二章负债0102节
（二）直接摊销法
• 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的 情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息 的月份，将其全部作为当月的财务费用处理：