《税收筹划》课后习题参考答案

《税收筹划》课后习题参考答案

项目一税收筹划的工作流程

实训项目答案：

它是按照实质重于形式的原则对该公司的税案进行判决，判决是正确的。给我们的启示是税收筹划重点在于实质，不能仅限于形式上的变通。

项目二税收筹划操作技术

实训项目答案：

【实训】

该单位的筹划活动无疑是成功的，关键因为它利用了土地使用税税率的幅度，选择了其最低点。

土地是一种宝贵的国有资源，由于人口分布、经济发展、社会职能的不同，不同的地区具有不同的重要性，于是土地分等级也便成了必然。纳税人要减轻税款负担，也就必须要避重就轻。选址筹划时应注意到纳税筹划的成本。当选择了城郊结合地区后，办公效率是否受到影响，影响程度有多大，这都应该在作出筹划决策前必须考虑周到。如果单位用地面积以较大为宜，地处环境以安静为宜，该题中的筹划无疑是合乎“支出最小，收益最大”的经济原则的，因为筹划活动不仅改善了单位的环境，而且减小了单位的税款支出。

【实训】

该小店税收筹划利用的是起征点。规避起征点，使营业额低于起征点就无需缴纳税款。

应该说，起征点的设定是对小规模经营者的一种照顾，实质上是一种优惠办法。与起征点相对应的是免征额。免征额是普遍性的扣除，不属于优惠政策，规避平台在此也无法发挥效力。

该小店的筹划活动的经济意义有多大还需要视客观情况而定。年月份，营业收入为元，税后收益为元；月份，营业收入为元，税后收益为元，月份与月份营业收入差额为元，收益差额也达到元。通过对比可以看出，营业额超过起征点但差额不大的情况下，其绝对税负不大，但相对税负却很大。原因有两点：一是营业额接近于起征点说明营业规模很小，不多的应税款也会给小规模营业者造成沉重负担；另外，对起征点之下的部分，尤其是接近起征点的部分与起征点之上接近起征点的部分，税款会出现一个跳跃变化，从无到有，甚至税款还较大。本题是否利用规避平台进行纳税筹划应该根据营业状况而定：如果营业状况较好，则不应该将营业额控制在元之下，因为增加的营业收入会远大于应纳税

款；如果月末发现营业额刚刚超过起征点，就可以即时进行控制。

【实训】

方案一、将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为：

（）×（元）

方案二、将产品先分散销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：×（元）

单套化妆品方案二比方案一节税元。这就是根据不同的税率利用了分劈技术进行纳税筹划的结果。

【实训】

涉及的是通过利用分劈技术来降低适用税率的方法。按照现行税法规定，对于年纳税所得额在万元及以下（年标准为万元及以下）的小型微利企业，其所得减按计入应纳税所得额，按的税率缴纳企业所得税；对于年应纳税所得额在万元以下（含万元）的小型微利企业，减按的税率征收企业所得税。名扬鞋业公司年利润总额为万元，假如没有纳税调整因素，按税率征收企业所得税，则应纳税额为万元。公司分立后，假如所获利润仍为万元，且四个公司利润都没有超过万元，则其所得减按计入应纳税所得额，其应纳税额为万元，企业可以节省所得税额即万元。

【实训】

涉及利用扣除技术降低企业税收负担。按照现行税法规定，纳税人发生年度亏损的可以用下一年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补期不得超过年。余某提出立即建设，是因为从年年中开始建设，年年底即可投产，年获得的利润可以抵扣年亏损，为此就可以给企业节省近万元的利润。如果推迟到年建设，年建成，年获得的利润就不能再弥补年亏损，因为已经超过五年弥补期。

项目三增值税的税收筹划

实训项目答案：

【实训】

（）方案一：该企业自己直接收购原材料废钢及铁屑。根据现行税法规定，工业企业收购废旧物资，不得计算抵扣进项税额，因此该企业购进的废钢及铁屑不得作为进项税额申报抵扣。那么该企业年应纳增值税×××（万元）。

方案二：该企业从废旧物资回收经营单位购进废钢及铁屑，并取得销售方开具的增值税专用发票。那么该企业年度应纳增值税××××（万元）。

方案三：从年月日起，国家取消了废旧物资回收经营单位的增值税免税政策，因此企业单独设废旧物资回收公司收购废旧物资及铁屑等材料，不能享受增值税的免税政策。

（）根据以上计算，从节税的角度看，应选第二种方案，即从废旧物资回收经营单位，购进废钢及铁屑最合理。第二种方案比第一种方案少缴增值税万元，但是要注意，购进废钢及铁屑时，一定要取得符合规定的增值税专用发票。。

【实训】

如果下设的两个批发企业实行非独立核算，而由芒康物资批发有限公司统一核算，则年应税销售额为万元；会计核算制度又比较健全，符合一般纳税人的条件，适用税率为，则企业的增值税额为：

应纳增值税额×××（万元）

如果下设的两个批发企业，各自作为独立的核算单位，虽然年度销售额超过万元，若两个批发部会计核算不健全，能按小规模纳税人纳税的话，则该企业应纳增值税额为：应纳增值税额××（万元）

显然，由于芒康物资公司批发有限公司是商业企业，进项税额抵扣比例占销项税额的，即增值率高于，抵扣率又低于，所以，若能够变成小规模纳税的话，可比一般纳税人减轻税负万元。从税负方面看两个批发企业以小规模纳税人为好，但是小规模纳税人不能直接开具增值税专用发票，对销售商品可能会产生影响，在实际工作中，要综合考虑，使企业的整体效益最大化。

特别需指出：增值税是间接税，立法者预期其税负会转嫁给最终消费者，也就是企业可以把应纳的增值税加到销售价格上去，让购买者负担税收，即纳税人不是负税人。因此，在增值税可以完全转嫁出去的情况下，纳税人可以不考虑其增值税税负的。

【实训】

消费者同样购买元商品，对于商家来说，以上四种方式的税负情况是不同的，如果仅考虑增值税，则计算结果为：

方案一：应纳增值税额（）×（）×（元）

方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。

应纳增值税额（）×（）×（元）

方案三：按税法规定应按元缴纳销项税额

应纳增值税额（）×（）×（元）

方案四：应纳增值税额[（）×（）×][（）×（）×]（元）

如果仅考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为元，第四种方案最差，税负最重为元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最为准确的答案。