营改增一般纳税人差额征税的账务处理
差额征税情况如何做账务处理-[会计实务优质文档]
![差额征税情况如何做账务处理-[会计实务优质文档]](https://img.taocdn.com/s3/m/a3dc4cbe0029bd64783e2c2f.png)
财会类价值文档精品发布！
差额征税情况如何做账务处理? [会计实务优质文档]
问:劳务派遣公司,差额征税的情况下?开发票按照查额开具,那做账务处理具体怎么做呢?
答:1.一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理
企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记”应交税费——未交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记”主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.
特别提醒:因一般纳税人按照简易计税方法差额纳税,简易计税方法的应纳税额对应的科目是”应交税费——未交增值税”,其抵减的销项税额不能抵减一般计税方法的销项税额,所以没有按照财会〔2012〕13号规定的,在”应交税费——应交增值税”增设”营改增抵减的销项税额”科目下核算,在”应交税费——未交增值税”科目下核算”按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”.
例1:如果一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税,含税销售额100万元,支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元时
(1)确认收入时会计处理
借:银行存款 1,000,000.00
贷:主营业务收入 952,380.95
应交税费——未交增值税47,619.05
(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理。
营改增差额征税的会计处理
“营改增”差额征税的会计处理例一、某建筑企业（一般纳税人）2016年8月提供建筑服务（简易计税）取得建筑服务收入（含税）1545万元，支付分包款515万元（含税）。
支付分包款，并取得相关扣税凭证时：借：主营业务成本5,000,000应交税费——简易计税150,000贷：银行存款5,150,000（若是一般计税，则将“应交税费——简易计税”改为应交税费——应交增值税（销项税额抵减）科目）安装工程确认收入：借：应收账款15,450,000贷：主营业务收入15,000,000应交税费——简易计税450,000（若是一般计税，则将“应交税费——简易计税”改为应交税费——应交增值税（销项税额）科目）当期应纳税额=45-15=30（万元）发票金额为1545万元，税额45万元，可以全额开增值税专用发票例二、某企业以金融商品进行短期投资，假定2016年10月期初转让金融商品收入为848万元、成本为742万元；11月金融商品转让收入318万元，金融商品成本为424万元。
12月份金融商品转让收入为720.8万元，金融成本为636万元。
【分析】10月份：成本742万元，销售为848万元，盈亏相抵后为正数。
销售时借：银行存款8,480,000贷：交易性金融资产——╳╳╳证券7,420,000投资收益1,060,000月末，应确认增值税销项税额=（848-742）/（1+6%）╳6%=6万元借：投资收益60000贷：应交税费——转让金融商品应交增值税60000本月缴纳增值税时：借：应交税费——转让金融商品应交增值税60000贷：银行存款6000011月份：成本424万元，销售为318万元，盈亏相抵后为负数。
按现行增值税制度规定，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵的，企业应在账外备查登记。
销售时：借：银行存款3,710,000投资收益530,000贷：交易性金融资产——╳╳╳证券4,240,000月末：投资收益为负数（－53万元），则可结转下月抵扣税额，53/（1+6%）×6%＝3（万元）：借：应交税费——转让金融商品应交增值税30000贷：投资收益3000012月份：成本636万元，销售为720.8万元。
财税实务营改增差额会计处理变化
财税实务营改增差额会计处理变化营业税改为增值税，是我国税收制度改革的重要内容，对形成有利于结构优化。
社会公平的税收制度意义重大。
这一改革对企业会计的日常核算工作产生了诸多影响。
下面就来看看营改增差额会计处理变化：1、一般纳税人会计处理变化（1）一般纳税人在提供应税服务时的会计处理：试点范围内，如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的，需要按照营改增的相关规定进行扣减。
按规定从销售额中扣减的销项税额，要在“应交税费—应交增值税”的科目中再加设一栏，记为“营改增抵减的销项税额”；与此同时，还要按照经营业务的类型在“主营业务成本”或“主营业务收入”等科目中记录以备详细核算。
（2）一般纳税人在接受应税服务时的会计处理：在试点纳税期间，一般纳税人在接受应税服务时，需要按照有关税改规定将“营改增抵减的销项税额”，借记在“应交税费—应交增值税”的科目中，将企业由于扣除销售额而减少的销项税额进行相应统计。
与此同时，将实际支付、给付或者产生的增值税差额，借记：“主营业务成本”，贷记：“应付账款”或“银行存款”。
（3）一般纳税人期末一次性进账的会计处理：如果企业账务实施期末一次性处理，就要按照相应的规定将本期内可以扣减的销项税额，也即“营改增抵减的销项税额”，借：“应交税费—应交增值税”的账目，贷：“主营业务成本”等相应科目。
2、小规模纳税人会计处理（1）小规模纳税人在提供应税服务时的会计处理：在试点范围内，如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的，需要按照营改增的相关规定进行扣减。
因此，销售额中减少的应交增值税部分，应直接记录在“应交税费—应交增值税”的科目中。
（2）小规模纳税人在接受应税服务时的会计处理：在试点期间，小规模的纳税人在接受应税服务的过程中，也可以按照规定将支付给其他的非试点范围内的纳税人的价款进行扣除，从销售额中扣取费用后减少的增值税，记“应交税费—应交增值税”。
将实际支付的金额、应付的金额或者产生的增值税差额等，借记到“主营业务成本”下，贷记写为“银行存款”或“应付账款”。
【税务辅导站】旅游业营改增，差额征税的会计核算怎么做？
【税务辅导站】旅游业营改增，差额征税的会计核算怎么做？旅游服务属于生活服务业，四大行业“营改增”税收政策确定后，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择差额征税办法。
现结合实例，将旅游服务差额征税的计算与涉税会计核算分析如下。
一、政策规定财税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
二、税额计算由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策（三）销售额”规定的，并不属于简易征税办法，因此，对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。
旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用（一）一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×适用税率6%（二）小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%举例：浙江旅游服务经营企业A公司于2016年5月承接了杭州某单位的旅游服务业务，合同含税总价1091800元，约定游览浙江、江西省际沿路景点，并同意由B旅游公司分包江西景点游览服务，分包金额436720元。
A公司安排客人游览浙江境内若干景区，旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元，均取得普通发票。
本月A公司取得水、电费等增值税专用发票进项税额2550元，无其他业务发生。
做账实操-差额征税的账务处理
做账实操-差额征税的账务处理
1、企业按规定相关成本费用允许扣减销售额:
发生成本费用时:
借:主营业务成本
贷:应付账款/应付票据/银行存款
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时:
借:应交税费--应交增值税(销项税额抵减)/应交税费--简易计税
贷:主营业务成本
2、企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额:
(1)产生转让收益:
借:投资收益
贷:应交税费--转让金融商品应交增值税
(2)如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额:
借:应交税费--转让金融商品应交增值税
贷:投资收益
交纳增值税时:
借:应交税费--转让金融商品应交增值税
贷:银行存款
年末,"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目如有借方余额:
借:投资收益
贷:应交税费--转让金融商品应交增值税
差额征税的账务处理
差额征税是什么意思?
所谓的差额征税,是指以差额作为销售额,确认缴纳增值税,即纳税人以实际取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目金额后的余额为销售额计算缴纳增值税.
差额征税主要适用于金融商品转让,旅游服务、航空运输服务、经纪代理服务、客运场站服务、劳务派遣服务、人力资源外包服务、融资租赁服务、融资性售后回租服务,建筑服务以及房地产企业销售房地产项目等.差额征税在税法处理角度上,实际上是把扣税转换为扣额,即从销售额中,把允许扣除的金额扣除掉,以差额来确认计算销项税额.。
解读财会[2012]13号：“营改增”会计处理案例解析
![解读财会[2012]13号：“营改增”会计处理案例解析](https://img.taocdn.com/s3/m/b7273b2353ea551810a6f524ccbff121dd36c537.png)
解读财会[2012]13号：“营改增”会计处理案例解析近日，《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[2012]13号）下发，对试点地区一般纳税人和小规模纳税人差额征税的会计处理作出了明确规定。
试点纳税人接受非试点纳税人联运业务差额征税的会计处理一般纳税人差额征税的会计处理财会[2012]13号文件规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
例1.上海市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年7月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。
假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。
由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务，属交通运输业服务税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。
甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。
试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
财会实操-增值税差额调整会计处理分录
1、计提时:
借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费-未交增值税
2、下月交纳时:
借:应交税费-未交增值税
贷:银行存款
财会实操-增值税差额调整会计处理分录
一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理。企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额：
借：应交税费——未交增值税
主营业务成本等
贷：银行存款/应付账款等五入的缘故，下月调整就是。
2、单独做一张冲销的凭证计提的增值税与实际缴纳的增值税，如果相差不大(如相差了一分钱)，会计上可以计入“营业外收入”或“营业外支出”。
会计经验：营改增的后续账务处理变动
营改增的后续账务处理变动工作生活中，税务可以说是实时变动，他不想像考证，三年一小变五年一大变。
就拿最经典的营改增举例，营改增变了好几年，结果初级的书本里才开始去掉营业税。
那么，就需要我们耳听八方，营改增的后续账务处理都有哪些跟以前不一样了呢？来张大纲图（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记在途物资或原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额)科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记应交税费待认证进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。
发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。
2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记应交税费待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。
3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。
一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记固定资产、在建工程等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记应交税费待抵扣进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。
一般纳税人差额征税的账务处理
一般纳税人差额征税的账务处理
一般纳税人差额征税的会计核算?
根据《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》规定:对于允许从销售额中扣除相关费用的,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额, 应在"应交税费--应交增值税"科目下增设"销项税税额抵减"专栏;企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额.分录如下:
借:应交税费--应交增值税 (销项税税额抵减 )[按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额] 主营业务成本[按实际支付或应付的金额] 贷:银行存款/应付账款
假设 A 公司属于一般纳税人,含税销售额应按 6%?进行价税分离.
取得旅游服务收入时的会计处理
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
支付B 公司旅游服务分包款时的会计处理:
借 :主营业务成本
应交税费--应交增值税(销项税税额抵减)
贷 :银行存款
住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理 :
借 :主营业务成本
应交税费--应交增值税(销项税税额抵减) 贷 :银行存款。
差额征税情况如何做账务处理【会计实务操作教程】
应交税费——未交增值税 47,619.05 (2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金 会计处理
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
借:应交税费——未交增值税 38,095.24 主营业务成本 贷:银行存款 761,904.76 800,000.00
2.小规模纳税人差额征税会计处理 财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的 通知(财会〔2012〕13号)规定:企业接受应税服务时,按规定允许扣减销 售额而减少的应交增值税,借记”应交税费——应交增值税”科目,按实 际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记”主营业务成本”等科 目,按实际支付或应付的金额,贷记”银行存款” 、”应付账款”等科目. 对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售 额而减少的应交增值税,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记” 主营业务成本”等科目. 例 2:如果小规模提供劳务派遣服务选择差额征税,含税销售额 8 万元, 支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费 用 6 万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税 60,000.00/(1+5%)×5%=2,857.14元,则: (1)确认收入时会计处理 借:银行存款 贷:营业收入 80,000.00 76,190.48
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
差额征税情况如何做账务处理?【会计实务操作教程】 问:劳务派遣公司,差额征税的情况下?开发票按照查额开具,那做账务处 理具体怎么做呢? 答:1.一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理 企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借 记”应交税费——未交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增 值税额的差额,借记”主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额, 贷记”银行存款” 、”应付账款”等科目. 特别提醒:因一般纳税人按照简易计税方法差额纳税,简易计税方法的 应纳税额对应的科目是”应交税费——未交增值税”,其抵减的销项税额 不能抵减一般计税方法的销项税额,所以没有按照财会〔2012〕13号规定 的,在”应交税费——应交增值税”增设”营改增抵减的销项税额”科目 下核算,在”应交税费——未交增值税”科目下核算”按规定允许扣减销 售额而减少的应交增值税”. 例 1:如果一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税,含税销售额 100 万元,支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金 的费用 80万元时 (1)确认收入时会计处理 借:银行存款 1,000,000.00
差额征收增值税分行业账务处理
差额征收增值税分行业账务处理差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种计税方法。
可以说差额征税是增值税算法的一种补充，差额征收税率根据行业不同，税率也会有差别。
全面营改增后差额征税的项目有：1.金融商品转让2.经纪代理服务3.融资租赁和融资性售后回租业务4.航空运输企业5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务6.试点纳税人提供旅游服务7.提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)9.劳务派遣服务政策(可以采用)10.采用简易计税方法销售二手房(不含自建、住房)账务处理总体原则小规模纳税人，增值税科目仍然是“应交税费---应交增值税”。
一般纳税人，适用差额计税的一般计税时，一般需要通过“销项税额抵减”栏目核算差额。
只有“应交税费---转让金融商品应交增值税”是唯一不通过“销项税额抵减”栏目核算的。
其他一般计税的差额计税，差额都是通过“销项税额抵减”栏目核算的。
1、物业收取水费提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
政策依据：《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）分录：收取借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税额支付给自来水公司借：主营业务成本应交税费-应交增值税-销售税额抵减贷：银行存款月底结转增值税借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-应交增值税-销售税额抵减借：应交税费-应交增值税-销项税额贷：应交税费-应交增值税-转出未交增值税后边的应该大家都会了略...2、物业收取水费一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
【笔记】增值税差额征税的账务处理
【笔记】增值税差额征税的账务处理差额征税的账务处理《增值税会计处理规定》对差额征税的账务处理规定如下：1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。
金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。
交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
彭怀文笔记：一、要想学好上述规定，首先要了解和掌握营改增对差额征税的规定。
根据法规整理如下：（该表来自于网络，系赵国庆老师整理）二、案例套用（一）劳务派遣的差额征收【案例1】A公司是一家劳务派遣公司，一般纳税人。
2016年11月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100万元，其中需要代发劳务派遣工资75万元、支付五险一金21万，共计96万元。
A公司选择差额征收。
第一步：全额确认收入与销项税额借：银行存款1,000,000.00贷：主营业务收入952,380.95应交税费——简易计税47,619.05①第二步：确认可扣减的成本费用及应交增值税差额抵减借：主营业务成本914,285.71应交税费——简易计税45,714.29②贷：应付职工薪酬——应付工资 750,000.00应付职工薪酬——五险一金 210,000.00第三步：实际缴纳增值税的计算实际缴纳数=①-②=1,904.76元（三）融资性售后回租服务的差额征收【案例2】甲公司是一家融资租赁公司，一般纳税人。
营改增后增值税差额增税解读与账务处理
营改增增值税差额征税解读与账务处理营业税：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但为了避免营业税在实际征收中存在的重复征税的不合理因素。
国家相关规范性文件中陆续规定了一些可以按差额征税的内容，这些内容也是企业进行正常生产经营活动必需掌握的税收规定和进行营业税节税筹划的重要内容：如：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额；如经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。
营改增后，财税（2011）111号文（教材第10页），试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。
具体：1.试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
2.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
不难发现，小规模纳税人在提供国际运输代理服务，一般无法取得增值税专用发票，故可以享受差额征税。
一般纳税人在试点范围之类提供应税项目，未取得专用发票的可以享受差额征税，取得专用发票的，不享受差额征税，但可以抵扣进项税额，达到减税目的。
鉴于国家营改增试点范围的扩大，通过营改增差额征税减税手段将减少，主要通过抵扣进项税额达到减税目的。
试点一般纳税人差额征税的会计处理【会计实务操作教程】
试点一般纳税人差额征税的会计处理【会计实务操作教程】 财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通 知（财会[2012]13号）为配合营业税改征增值税试点工作，根据《财政 部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税 [2011]110号）等相关规定，我们制定了《营业税改征增值税试点有关企 业会计处理规定》。根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征 增值税试点方案》的通知” （财税„2011‟110号）等相关 规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下‚ 试 点一般纳税人差额征税的会计处理如下： 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定 允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费— —应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录 该企业因按规定扣减销售额而减少的销项额；同时， “主营业务收 入” 、 “主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借 记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） ”科目，按实 际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等 科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款” 、“应付账款”等科 目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销
售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减 的销项税额） ”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
一般纳税人差额征税如何进行会计处理？【会计实务操作教程】
பைடு நூலகம்
目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销
售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减 的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目
例：某 A 公司一般纳税人，提供客运场站服务，2016年 5 月取得含税
收入 106万元，当月支付承运方运费 21.2万元，取得增值税发票。 1.A公司提供应税服务
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
一般纳税人差额征税如何进行会计处理？
【会计实务操作教
程】
【问题】
一般纳税人差额征税如何进行会计处理？
【回复】 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借
记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实 际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等 科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科
会计是一门很基础的学科, 无论你是企业老板还是投资者, 无论你是 税务局还是银行, 任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说, 不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了, 社会是不断向前进步的, 具体到 我们的工作中也是会不断发展的, 我们学到的东西不可能会一直有用, 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它, 这就是专业能力 的保持。因此, 那些只把会计当门砖的人, 到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来, 会计实操经验也不是一天两天可以学到的, 坚持一天 学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
差额征税的会计账务处理
差额征税的会计账务处理差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。
根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。
但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。
下面给大家总结一下我国目前适用增值税差额征税主要有哪些行业、差额征税中允许扣除的有效凭证以及开具发票的相关要求。
1目前适用差额征税的行业主要有以下这些方面：1.金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
2.经纪代理服务；以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
3.融资租赁和融资性售后回租业务；以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
4.航空运输企业；销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
5.一般纳税人提供客运场站服务；以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
6.旅游服务；可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
7.建筑服务；提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
8.房地产开发企业；销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
9.销售不动产；一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
差额征税的账务处理
差额征税的账务处理差额征税是指企业在进行年度报表编制时，根据税务机关和会计准则的不同计算出来的税额之间的差额。
这个差额需要进行账务处理，以确保企业的账目准确无误。
本文将详细说明差额征税的账务处理过程。
差额征税的账务处理主要涉及两个方面，分别是主要短缺差异的处理和主要过多差异的处理。
下面将对这两个方面进行详细的描述。
一、主要短缺差异的处理主要短缺差异是指企业按照税务机关要求计算出来的税额，与按照会计准则计算出来的税额之间的差额。
在处理主要短缺差异时，需要按照以下步骤进行操作：1. 确认差异的性质和原因：首先需要确认差异是属于哪一类别，是由于税务机关的规定导致的，还是由于企业自身的操作问题导致的。
然后需要分析差异的原因，例如是计算方法不一致，还是减免政策的适用条件不满足等。
2. 登记差异：将差异登记到差异账户，并根据差异的性质进行分类。
一般来说，可以将差异分为减免差异、计算方法差异和其他差异等。
3. 调整会计核算：根据差异的性质，对会计核算进行相应的调整。
例如，对于减免差异，需要调整应交税费的科目余额；对于计算方法差异，需要调整利润总额等。
4. 填制差异报表：将差异情况以报表的形式呈现给税务机关。
差异报表需要详细列明各个差异的性质和金额，并在报表上进行签字确认。
5. 缴纳相应税款：根据差异报表计算出来的应补税款，及时缴纳给税务机关，并保留好相关的缴款凭证。
二、主要过多差异的处理主要过多差异是指企业按照会计准则计算出来的税额，与按照税务机关要求计算出来的税额之间的差额。
在处理主要过多差异时，需要按照以下步骤进行操作：1. 确认差异的性质和原因：同样需要确认差异的性质和原因，分析是会计准则的问题还是税务机关的规定导致的。
2. 登记差异：将差异登记到差异账户中，并进行分类。
3. 调整会计核算：根据差异的性质，对会计核算进行调整。
例如，对于会计准则导致的差异，需要调整利润总额的科目余额。
4. 填制差异报表：将差异情况以报表的形式呈现给税务机关，报表需要详细列明各个差异的性质和金额，并在报表上进行签字确认。
会计经验：财会[2016]22文中关于差额征税的账务处理规定之见解
![会计经验：财会[2016]22文中关于差额征税的账务处理规定之见解](https://img.taocdn.com/s3/m/93e7270231126edb6e1a101a.png)
财会[2016]22文中关于差额征税的账务处理规定之见解2016年12月3日，财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知终于出台（以下简称22号文）。
该文件的出台，直接明确了营改增后，应交税费各会计科目核算的具体内容和办法。
但是22文中关于差额征收的账务处理的规定，本人是不赞成的。
22号文关于差额征收会计处理的规定如下： 1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记主营业务成本、存货、工程施工等科目，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记应交税费应交增值税（销项税额抵减）或应交税费简易计税科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记主营业务成本、存货、工程施工等科目。
上述规定中对于差额扣减部分，按照允许抵扣的税额，冲减了主营业务成本、存货、工程施工等科目。
无论冲减的是什么科目，都会最终冲减企业的成本。
根据差额征税的规定，差额扣减部分的收入数，不作为增值税应税收入，不存在含税不含税的概念。
日常财务处理时按照全部收入数计提销项税额，只是为了核算的方便。
企业取得允许扣减销售额的相关的费用支出的票据，分解出的允许扣减的税额应该用来调增计提销项税额时减少的收入，而不应冲减相应的成本等科目。
冲减成本等科目，属于改变了企业成本的构成金额，与企业实际成本不符，与税法规定不符。
同样，企业实行差额征税的，其增值税计税收入是全部收入扣除允许扣减的成本费用后的部分，只有这部分才存在价税分离的概念。
其允许扣减相关成本费用的销售额，是不包含增值税的，所以不应按适用税率换算成不含税收入，而应该全部计入收入。
如果按照22号文的规定，企业取得收入，按照适用税率全额计提了增值税，后期不作调整的话，其不应计入增值税应税销售额部分也然会因为增值税的计提而减少，这也会造成收入计算的不准确。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
营改增一般纳税人差额征税的账务处理
（一）试点纳税人差额征税的账务处理
1、一般纳税人差额征税的会计处理
根据财会[2012]13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在"应交税费——应交增值税"科目下增设"营改增抵减的销项税额"专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记"应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）"科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记"主营业务成本"等科目，按实际支付或应付的金额，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目
案例1：
XX市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。
假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。
请分析甲运输公司应如何账务处理？
分析：
由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。
甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。
试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。
根据《交通运
输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应
税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部
价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税
的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
甲运输公司取得收入的会计处理：
借：银行存款200
贷：主营业务收入179.63
应交税费——应交增值税（销项税额）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]。
支付联运企业运费：
借：主营业务成本45.05
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 4.95[50÷（1+11%）×11%]贷：银行存款50。
假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。
则根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。
甲运输公司销项税额为（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（万元）。
甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%＝3.5（万元）。
借：银行存款200
贷：主营业务收入179.63
应交税费——应交增值税（销项税额）20.37。
支付联运小规模纳税人企业运费：
借：主营业务成本46.5
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.5
贷：银行存款50。
假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。
则甲运输公司可抵扣进项税额：50÷（1+11%）×11%=4.95（万元）。
甲运输公司提供服务取得收入的会计处理：
借：银行存款200
贷：主营业务收入179.63
应交税费——应交增值税（销项税额）20.37。
支付联运一般纳税人企业运费：
借：主营业务成本45.05
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.95
贷：银行存款50。