长期负债中应付债券内容
042_长期借款,应付债券(1)
第二节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
基本账务处理：1.企业借入长期借款时借：银行存款（实际到账金额）长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金（借款合同约定的名义本金）2.资产负债表日计提利息时借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息①（分期付息到期还本）长期借款——应计利息②（到期一次还本付息）——利息调整（差额）【提示】①和②是两种不同的情况，一般情况下不能同时出现在一笔会计分录中。
3.归还长期借款本金时借：长期借款——本金——应计利息（累计计提的利息）贷：银行存款【例10-3】某企业为建造一幢厂房，于2×19年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
2×19年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×20年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。
该厂房于2×20年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置的专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
【答案】该企业有关的账务处理如下：（1）2×19年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——XX银行——本金 1 500 000（2）2×19年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房900 000贷：银行存款900 000（3）2×19年12月31日，计算2×19年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000（4）2×19年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）2×20年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）2×20年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8 =90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行 90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×20年12月31日，计算2×20年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：财务费用——××借款 45 000贷：应付利息——××银行 45 000（8）2×20年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）2×21年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000二、应付债券（一）一般公司债券1.公司债券的发行价格2.基本账务处理（1）发行时：借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（溢价贷方，折价借方）【提示】发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
企业会计准则 应付债券-概述说明以及解释
企业会计准则应付债券-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分的内容可参考以下所提供的写作思路：概述部分是文章引言的重要一环，主要用于向读者介绍本文的主题和目的，同时引起读者的兴趣并概述将要讨论的内容。
在本文中，我们将讨论企业会计准则中的一个重要议题，即应付债券。
应付债券作为企业融资活动的重要手段之一，在企业财务会计中扮演着重要角色。
应付债券的会计处理不仅关系到企业财务报表的真实性和准确性，也直接影响到企业信用状况和投资者对企业的信心。
本文将从多个方面对企业会计准则中的应付债券进行深入分析。
首先，我们将介绍企业会计准则的概述，包括其定义、应用范围以及相关基本原则。
接着，我们将详细探讨应付债券的定义和特点，比如应付债券的种类、偿还方式以及相关的会计处理准则。
在结论部分，我们将强调应付债券在企业会计准则中的重要性，并总结应付债券会计处理的原则和方法。
通过对应付债券的深入探讨，我们可以更好地理解企业会计准则中的相关规定，同时为企业和投资者提供有益的参考和指导。
通过本文的阅读，读者将能够更全面地了解企业会计准则中关于应付债券的相关规定和处理方法，对于企业财务管理和投资决策都具有一定的借鉴意义。
希望本文能够为读者提供有关企业会计准则中应付债券的重要知识，引起更多人对于企业财务会计的关注和思考。
在接下来的章节中，我们将开始对企业会计准则的概述进行详细探讨，让我们一起深入研究这个有趣且重要的话题吧。
文章结构是指文章的组织方式和框架，它决定了文章的逻辑顺序和信息传递的方式。
一个良好的文章结构能够帮助读者更好地理解文章的主旨和内容，并使文章更具有说服力和可读性。
本文的结构主要分为三个部分：引言、正文和结论。
下面将对这三个部分进行详细介绍。
引言部分（Introduction）：引言部分主要对文章的背景和意义进行概述，并引出文章的主要内容和目的。
在本文中，引言部分将包括以下内容：1.1 概述：对企业会计准则的整体概述，介绍企业会计准则的定义、作用、适用范围等。
第十五章 长期负债
长 期 4.7月1日付息
负
债
借：应付债券—应计利息（10万×9%×6/12） 4500 贷：银行存款 4500 注：以后每次付息分录与此相同。
5.12月31日计息
借:财务费用 4119 应付债券——利息调整（3829.8 ×6/56） 381 贷：应付债券——应计利息（100000×9%×6/12） 4500 以后各期计息分录与此相同。
《中级财务会计》 兰风昀
长 期
负
债
【例】2007年12月31日，甲公司经批准 发行5年期一次还本、分期付息的公司债券 10000000元，债券利息在每年12月31日支 付，票面利率为年利率6%。假定债券发行 时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为： 10000000×0.7835（复利现值系数） +10000000×6%×4.3295（年金现值系数） =10432700（元）
长 期
负
债
第3年7.1至9.1折价= 1000×1/5÷10×2/6 ≈7元 第3年7.1至9.1应计未付利息 =1万×10% ×2/12=167元
第3年9月1日提前收回债券时 借:财务费用 174（=167+7） 营业外支出 226 应付债券——债券面值 10000 贷：应付债券——债券折价 100 银行存款 10300
《中级财务会计》
兰风昀
第二节
长 期
长期借款
负
债
长期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入 的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
借款程序、还款方式等
设置账户：
长期借款
偿还的本息 借入的本金 发生的利息
与短期借款的 区别是？
财务会计 第二章 负债 第六、七节长期借款,应付债券
第六节 长期借款
一、长期借款概述 由于长期借款的使用关系到企业的生产经营 规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定， 编制借款计划并要求有不同形式的担保外，还应 监督借款的使用，按期支付长期借款的利息以及 按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款 会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款 的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况。 促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级、同时也 要确保长期借款发挥效益。
二、长期借款的账务处理
企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的 借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷 款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整” 等进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本 息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额 表示企业尚未偿还的长期借款。 长期借款的账务处理包括取得长期借款、发生利 息、归还长期借款等环节。
（三）归还长期借款。 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金 额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银 行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息” 科目，贷记“银行存款”科目。 [例3] 承[例2]，2012年11月31日，企业偿还该 笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 长期借款——本金 28 000 4 000 000
1.发行债券
溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息 的一种调整。 面值发行：借：银行存款 贷：应付债券——面值 折价发行：借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 溢价发行：借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整
[例2] 承[例1]， A企业于2009年12月31日计提长 期借款利息。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 28 000 贷：应付利息 28 000 2009年12月31日计提的长期借款利息 = 4 000 000×8.4%÷12 = 28 000（元） 2010年1月至2012年10月月末预提利息分录同上。
资产负债表中的长期负债数据填写技巧与实例
资产负债表中的长期负债数据填写技巧与实例在企业的财务报表中，资产负债表是一张极为重要的报表，它反映了企业在特定日期的财务状况。
而长期负债作为资产负债表中的重要组成部分，其数据的准确填写对于全面、真实地反映企业的债务情况和财务结构具有关键意义。
接下来，我们将详细探讨资产负债表中长期负债数据的填写技巧，并通过实际案例进行分析。
一、长期负债的定义与分类长期负债是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
常见的长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的款项。
应付债券则是企业为筹集长期资金而发行的债券。
长期应付款通常包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。
二、长期负债数据填写的原则1、真实性原则数据必须真实反映企业的长期负债情况，不得虚构、隐瞒或篡改。
2、完整性原则涵盖所有的长期负债项目，确保没有遗漏。
3、准确性原则金额的计算和记录要准确无误，遵循相关的会计准则和法规。
4、及时性原则在规定的时间内完成数据的填写和报送，以便为利益相关者提供及时的财务信息。
三、长期负债数据填写的技巧1、仔细核对原始凭证如借款合同、债券发行文件、租赁合同等，以获取准确的债务金额、利率、还款期限等关键信息。
2、区分本金和利息在填写长期负债数据时，要将本金和利息分别列示。
对于分期付息、到期还本的长期借款，利息应作为流动负债列示；而对于到期一次还本付息的长期借款，利息应计入长期借款的账面价值。
3、考虑货币时间价值对于一些具有复杂还款安排或涉及外币的长期负债，可能需要考虑货币时间价值的影响，采用适当的折现方法计算现值。
4、注意债务重组如果企业发生了债务重组，要按照重组后的债务条件和金额进行填写，并在附注中披露重组的相关信息。
5、与其他报表的勾稽关系长期负债数据应与利润表中的财务费用、现金流量表中的筹资活动现金流量等相关项目保持合理的勾稽关系。
资产负债表中的长期负债权益解析
资产负债表中的长期负债权益解析资产负债表是一份记录公司财务状况的财务报表。
其主要分为两个部分，即资产部分和负债部分。
在负债部分中，我们可以看到长期负债权益的这一项。
本文将对资产负债表中的长期负债权益进行解析，以更好地理解其含义和作用。
长期负债权益是指公司向外部来源长期融资所形成的负债结构。
这些外部来源可以是银行贷款、债券发行、融资租赁等途径。
长期负债权益是公司与投资者之间的一种金融契约，表明了投资者对公司长期财务支持的承诺。
通过资产负债表，我们可以了解公司的长期负债融资情况、债务结构以及对外部投资者的依赖程度。
在资产负债表中，长期负债权益通常被归为负债部分的较下方。
它主要包括以下几个子项目：1. 长期借款：指公司从银行或其他金融机构获得的长期贷款。
长期借款通常具有较长的还款期限和较高的利息率，并作为公司长期负债的重要组成部分。
通过了解长期借款的规模和结构，可以评估公司的偿债能力和风险承受能力。
2. 应付债券：指公司发行的债券所形成的长期负债。
债券是一种债权工具，公司通过发行债券向投资者借款，并承诺按照约定的利息和期限偿还本金。
应付债券一般具有固定的利率和期限，其规模和特征对公司的债务偿还和融资活动具有重要影响。
3. 长期应付款：指公司与供应商或其他合作伙伴签订的长期应付款合同。
这些合同往往涉及到一定的利息和期限，公司需要按照约定的条件和时间偿还相关款项。
长期应付款反映了公司与合作伙伴之间的商业往来关系，对于评估公司的商誉、供应链情况和商业风险有着重要意义。
4. 长期递延收益：指公司通过提供服务或出售资产而获得的长期递延性收入。
这些收入不能立即确认为营业收入，而是需要在未来的一段时间内按照约定的条件和方法逐渐确认。
长期递延收益可以来源于多种业务活动，例如长期租赁、服务合同或会员制度等，对于评估公司未来的盈利潜力和可持续性具有重要参考价值。
通过对资产负债表中长期负债权益的解析，我们可以更好地了解公司的长期负债结构和资金运作状况。
应付债券和银行借款课件
可赎回债券是指发行者在债券到期前 ，按照一定价格赎回的债券。
应付债券的发行条件
01
02
03
04
发行资格
企业必须具备发行应付债券的 资格，通常需要满足一定的财
务和经营条件。
发行规模
企业发行应付债券的规模通常 受到相关法律法规和监管规定
的限制。
发行期限
企业发行应付债券的期限通常 较长，以满足企业的长期资金
需求。
发行利率
企业发行应付债券的利率通常 受到市场利率的影响，并需要 在债券发行文件中明确规定。
应付债券的发行方式
公开发行
公开发行是指企业通过证券承销 商向广大投资者公开发行债券， 通常需要经过证券交易所或证券 柜台交易市场进行交易。
非公开发行
非公开发行是指企业向特定投资 者定向发行债券，通常不需要经 过证券交易所或证券柜台交易市 场进行交易。
02
银行借款的资金使用灵活性相对 较高，因为银行贷款的用途相对 较为灵活，可以根据企业的实际 需求进行贷款用途的调整。
04
企业如何选择应付债券和银行借 款
企业财务状况的考虑
财务健康状况
企业应评估自身的财务健康状况，包 括资产质量、负债结构、现金流状况 等，以确定是否有能力承担更多的债 务。
信用评级
应付债券是企业的一种长期负债， 具有固定利息负担和到期还本付息 的义务。
应付债券的种类
应付债券通常分为可转换债券、可 赎回债券和固定利率债券等。
应付债券的种类
可转换债券
可转换债券是指持有者可以在特定时 期内，按照一定比例或价格，将其转 换为特定数量的另一种证券的债券。
可赎回债券
固定利率债券
固定利率债券是指在一定期间内，利 率固定不变的债券。
精编10长期负债资料
2019/8/14
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“应付债券”科目
“应付债券” 科目核算企业为筹集（长期）资 金而发行的债券本金和利息。
“应付债券” 科目应当按照“面值”、“利 息调整”、“应计利息”进行明细核算。
“应付债券”科目期末贷方余额，反映企业尚 未偿还的长期债券的摊余成本。
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应付债券的主要账务处理
中级财务会计
Intermediate Accounting
制 作： 贡 峻
2019/8/14
中南财经政法大学·会计学院
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第十章 长期负债
一、长期负债概述 二、长期借款 三、应付债券 四、其他长期负债 五、借款费用 六、债务重组
2019/8/14
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学习目标
了解长期负债的特点及其构成；了解取得长期 借款的基本程序；掌握借款费用资本化的会计 核算方法；掌握应付债券核算的基本方法；掌 握应付融资租赁款的核算方法；熟悉长期借款、 应付引进设备款、专项应付款的核算特点，掌 握债务重组的基本会计处理等。
期负债和分期偿还的长期负债两类。
2019/8/14
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长期负债的确认与计量
长期负债的确认与计量方法与流动负债相同， 即凡是因过去的交易而产生的需要未来以资产 或劳务以及举借新债偿还的、偿还期在一年以 上或者一个营业周期以上的债务，应确认为企 业的长期负债。
在我国会计实务中，对长期负债的计量通常不 考虑货币时间价值，即当长期负债发生时，一 般按其未来应付的金额（或面值）计量，并列 示于资产负债表上。
2019/8/14
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“长期借款”的主要账务处理
（三）归还长期借款本金时， 借：长期借款（本金） 贷：银行存款
长期负债相关账务处理
长期负债相关账务处理一、长期借款的账务处理：长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。
长期借款的用途不一样，借款费用归集上也有所不同。
1、长期借款的费用：①、为购建固定资产而发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化。
②、为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用并办理了竣工决算后所发生的，直接计入当期损益。
③、与固定资产或无形资产无关的，直接计入当期损益。
④、为投资而发生的借款费用，直接计入当期损益。
⑤、在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的借款费用外），计入开办费。
⑥、在清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。
2、长期借款利息：①、为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化。
②、为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的，直接计入当期损益，予以费用化。
③、属于流动负债性质的借款利息，直接计入当期损益。
④、为进行投资而发生的借款利息，直接计入当期损益。
⑤、筹建期间发生的长期借款利息（除为购建固定资产而发生的长期借款利息外），应当根据其发生额先计入长期待摊费用。
然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益。
3、长期借款的账务处理：（1）借入长期借款：借：银行存款贷：长期借款（2）发生利息、汇兑损失等费用：a.企业筹建期：借：长期待摊费用贷：长期借款b.企业生产经营期：借：财务费用贷：预提费用c.与固定资产有关，符合资本化条件至固定资产达到使用状态前发生的费用：借：在建工程贷：长期借款d.与固定资产有关，但在固定资产达到使用状态后发生的费用：借：财务费用贷：长期借款（3）归还长期借款：借：长期借款贷：银行存款4、企业为建造一幢厂房，2008年1月1日借入期限为2年的长期借款600 000元，款已存入银行。
借款利率为8%，期满后一次还本利息。
长期负债
采用一次还本、分期付息方式的，由于每期支付 利息时，已借记“应付利息”账户，贷记“银行 存款”账户，故债券到期偿还本金，只需借记 “应付债券—面值”账户，贷记“银行存款”账 户。 例题11-2
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二、长期负债的分类
根据负债的内容来看，长期负债主要包 括长期借款、应付债券和长期应付款三大类。
（1）长期借款。是指企业从银行或其他金融
机构借入的期限在一年以上（不含一年）的 或者超过一年的一个营业周期以上的各种借 款。 （2）应付债券。是指企业发行的期限在一年 以上（不含一年）的长期债券。 （3）长期应付款。是指企业除长期借款和应 付债券以外的其他各种长期应付款项。如采 用补偿贸易方式引进国外设备款、应付融资 租入设备的租赁费等。
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溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内 对利息的一种调整。
面值发行： 借：银行存款 贷：应付债券 ——面值 溢价发行： 借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整 折价发行： 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值
•注：企业发行债券发生的债券印刷费、代理
发行手续费等，这些费用不构成债券成本，应 根据借款费用原则计入“财务费用”或“在建 工程”账户。
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[例1-1]某企业2011年1月1日，甲公司经批准发行5年期 一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利 息在每年12月31日支付。如该债券发行时市场利率等于 票面利率6%.
到期偿还面值的现值=60 000 000 X（P/S,6%,5）
=60 000 000 X 0.747 26 ≈ 44 835 600(元) 各期利息（年金）的现值 = 60 000 000 X 6%X（P/A,6%,5）
负债应付账款和预收账款
第29页
第二节长期负债
一、长期负债的内容 二、长期借款 三、应付债券 四、长期应付款
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第30页
一、长期负债的内容
（一）长期负债的定义和特点
长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周 期以上的债务。
特点：债务金额大、偿还期限长、可以分期偿还。
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（二）借款费用的处理 借款利息
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某企业被核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，专用
发票上记载的原材料价款400000元，支付的增值税68000元， 款已付，货入库。该企业本期销售商品含税价53000元，货 款存入银行。
购料：借：原材料
468 000
贷：银行存款
468 000
销货：借：银行存款
53000
贷：主营业务收入 50000[53000/ （1+6%）]
50000
贷：库存商品
50000
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（三）应交营业税
应纳营业税额=营业额×税率
营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
关于营业税的计算见固定资产和无形资产有关 内容。
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五、应付工资和应付福利费
（一）应付工资
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（二）预收账款
预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支 付一部分货款给供应方而发生的一项负债。“ 预收账 款”的账户结构:
预收账款
应收款
（1） 预先收取款项
（2） 收到的补付款
余：应收大于预收
余：预收大于应收
预收账款不多的企业可并入“应收账款”核算。
应付债券-会计准则
应付债券-会计准则全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：应付债券是指公司向投资者发行的一种有息债务工具，公司向投资者承诺在未来支付利息，并偿还债务本金。
应付债券是公司筹集资金的一种重要方式，通过向投资者发行债券，公司可以融资用于扩大生产规模、购买设备、开展研发等活动。
根据会计准则，公司发行的应付债券应当在其资产负债表中按照公允价值予以确认。
具体来说，应付债券在资产负债表中应被划分为长期负债和应付票据两个部分。
其中，长期负债部分包括应付债券的本金部分，应在发行后按照债券发行时确定的利率和到期日计提利息费用，并在到期时偿还本金。
应付票据部分包括应付债券的到期支付的利息部分，按照债券到期日计提利息费用，并在到期时支付。
当公司发行应付债券时，按照债券的面值和市场利率确定债券的发行价格。
发行应付债券后，公司需要按照债券的面值和发行价格之间的差额计提债券折价或溢价。
债券折价或溢价应在资产负债表中按照账面价值予以确认，并在债券到期时摊销或冲回。
债券折价或溢价的摊销金额应在当期的利润表中计入财务费用，降低公司的税前利润。
除了计提债券折价或溢价外，公司还需要在资产负债表中按照债券到期日确定的利率计提利息费用。
利息费用应在利润表中计入财务费用，并在支付利息时确认为负债和减少现金流量。
当债券到期时，公司需要偿还债券的本金和支付到期利息，同时确认为负债和减少现金流量。
总的来说，应付债券在会计准则下的处理方法主要包括确认为长期负债和应付票据两个部分、计提债券折价或溢价、计提利息费用以及偿还债券本金和支付利息。
这些处理方法旨在使公司能够按照准确的会计原则反映债券在公司财务报表中的真实情况，提高公司财务报表的透明度和可比性，为投资者提供准确信息，保障投资者的权益。
第二篇示例：应付债券是企业通过发行证券筹集资金的一种方式，通常是为了满足企业在资金周转或者扩张发展等方面的需要。
在会计准则中，应付债券是企业非流动负债中的一种，它代表着企业应该偿还的债务。
摊余成本系列之应付债券
摊余成本系列之应付债券应付债券核算的是企业发行的超过一年期以上的债券，属于企业的长期负债。
一、溢折价发行的理解公司债券的发行分三种方式：面值发行——当债券票面利率＝同期银行存款利率时；折价发行——当债券票面利率＜同期银行存款利率时，折价是企业以后少付利息而事先给投资者的补偿；溢价发行——当债券票面利率＞同期银行存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。
这个怎么记呢？很简单，当债券票面利率高于同期银行存款利率时，如果你有一笔钱，你愿意把它存到银行还是买此债券呢？当然是买债券，因为买债券得到的利息会高于存到银行的利息。
现在的人都很有头脑，除了你这样想之外，还有很多和你一样有这样想法的人，所以大家都争相购买，债券的发行商此时适当抬高价格，只要抬高的部分不超过按实际利率利率计算得到的收益，买家还是有得赚，债券仍然可以顺利发行，此时债券就是溢价发行；反之，折价发行是因为债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都愿意把钱存入银行，而不愿购买债券，导致债券无人问津，债券发行商只有折价发行才会有人买。
二、应付债券的账务处理1.一般应付债券（1）发行债券时：借：银行存款（实际收到的款项）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付债券——面值（债券票面金额）注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。
溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。
（2）资产负债表日，利息调整在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销：应付债券的摊余成本（本金）＝期初摊余成本（本金）－[应付利息（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]，其中“应付利息－实际利息”可以理解为清偿的本金。
①对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付利息（面值×票面利率）②对于一次还本付息的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）（3）长期债券到期，支付债券本息：①一次还本付息方式：借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款②一次还本，分期付息方式：借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款【例题1·单选题】甲公司于2019年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
长期负债的核算
第一节 长久负债概述
一、分类 （1）按取得旳途径分类，分为：
从银行取得旳长久负债 从非银行取得旳长久负债；
（2） 按本息偿还方式分类，分为： 一次性偿还旳长久负债 分次偿还旳长久负债
（3）按负债旳内容分类，分为： 长久借款、应付债券、长久应付款、其他长久负债。
•如固定资产、投资性房地产、生产周期很长旳存货。
•资本化以外旳借款费用，全部记入当期财务费用。
第三节 长久借款
一、长久借款旳种类和计价 （一）长久借款旳种类：
1.按还本付息方式分 一次还本付息、分期付息到期还本、分期还本付息旳长久借款。
2.按借入款项旳币种 分人民币借款、外币借款。
（二）长久借款旳计价与账户设置 设置“长久借款”账户，该账户同步核实本金和 长久 利息。 注意：按年付息时，利息计入“应付利息”！
二、一次还本付息旳长久借款核实
[例] 海康企业因改建仓库，于1月1日向银行取得三年期、 年利率10％、到期一次还本付息旳长久借款100万元。该工 程1年竣工，利息按复利计算。
(1）年初取得借款时
借: 银行存款 贷: 长久借款
1 000 000 1 000 000
(2) 第一年年末计算利息时
借: 在建工程 贷: 长久借款
二是资本化旳处理方式，即将借款费用计入 有关资产旳成本。
•凡 与 符合资本化条件资产旳构建或生产有关旳借款 费用，在资产到达预定可使用或可销售之前发生旳，应
按照一定旳原则资本化，计入有关资产旳成本。
•符合资本化条件旳资产，是指需要经过相当长时间旳 构建或生产活动才干到达预定可使用或可销售状态旳资 产，
摊余成本系列之应付债券
摊余成本系列之应付债券应付债券核算的是企业发行的超过一年期以上的债券，属于企业的长期负债。
一、溢折价发行的理解公司债券的发行分三种方式：面值发行一一当债券票面利率=同期银行存款利率时；折价发行当债券票面利率V同期银行存款利率时，折价是企业以后少付利息而事先给投资者的补偿；溢价发行——当债券票面利率〉同期银行存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。
这个怎么记呢？很简单，当债券票面利率高于同期银行存款利率时，如果你有一笔钱，你愿意把它存到银行还是买此债券呢？当然是买债券，因为买债券得到的利息会高于存到银行的利息。
现在的人都很有头脑，除了你这样想之外，还有很多和你一样有这样想法的人，所以大家都争相购买，债券的发行商此时适当抬高价格，只要抬高的部分不超过按实际利率利率计算得到的收益，买家还是有得赚，债券仍然可以顺利发行，此时债券就是溢价发行：反之，折价发行是因为债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都愿意把钱存入银行，而不愿购买债券，导致债券无人问津，债券发行商只有折价发行才会有人买。
二、应付债券的账务处理1. 一般应付债券（1）发行债券时：借：银行存款（实际收到的款项）应付债券一一利息调整（差额，或贷记）贷：应付债券一一面值（债券票面金额）注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。
溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。
（2）资产负债表日，利息调整在债券存续期间内米用实际利率法进行摊销：应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）- ［应付利息（即面值x票面利率）-实际利息（即期初摊余成本x实际利率）］, 其中应付利息-实际利息”可以理解为清偿的本金。
①对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本x实际利率）应付债券一一利息调整（差额，或贷记）贷：应付利息（面值x票面利率）②对于一次还本付息的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本X实际利率）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付债券一一应计利息（面值X票面利率）（3）长期债券到期，支付债券本息：①一次还本付息方式：借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款②一次还本，分期付息方式：借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款【例题1单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31 日支付利息。
长期债券投资与应付债券
长期债券投资与应付债券长期债券投资与应付债券--中级会计实务辅导长期债券投资与应付债券--中级会计实务辅导从性质上说，长期债券投资属于企业的长期投资，而应付债券则属于企业的长期负债，两者分属企业两个不同的会计要素。
但是，从应试的角度说，长期债权投资与应付债券的核算，却是中级会计实务中两个相互联系的问题。
以下举例说明长期债券投资和应付债券在会计处理上的主要环节和核算要点。
一、科目设置债券投资方需设置“长期债权投资—债券投资”明细科目，具体反映债券购买、计息和处置的核算，该科目下进一步设置“面值”、“溢价”、“折价”和“应计利息”四个专栏；对于分期付息、到期还本的债券，企业需设置“应收利息”科目，核算每期应收的利息；当购入债券的相关费用较大时，企业还需设置“长期债权投资—债券费用”明细科目予以单独核算。
债券发行方需设置“应付债券”科目，总括反映债券发行、付息和归还的情况，该科目下进一步设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目，并按债券种类进行明细核算；对于分期付息、到期还本的债券，企业还需设置“应付利息”科目，核算每期应付的利息。
二、购入债券和债券发行时的核算例1：甲公司1996年1月5日购入乙公司同年1月1日发行的5年期到期一次还本付息的债券，购入债券的总面值为100000元，票面利率为10％，共支付价款123000元，其中包括相关税费3000元。
甲公司的会计处理：借：长期债权投资—债券投资（面值)100000长期债权投资—债券投资（溢价)20000长期债权投资—债券费用3000贷：银行存款123000乙公司的会计处理：借：银行存款120000贷：应付债券—债券面值100000应付债券—债券溢价20000注意：在甲公司的会计处理中，（1）若相关税费金额较小，可将其直接记入“投资收益—长期债券费用摊销”科目；（2）若支付的价款中，包括已到期尚未领取的分期付息债券的利息，则将其记入“应收利息”科目。
应付债券及长期应付款
02
长期应付款概述
长期应付款的定义
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各 种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产租赁费、以 分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
长期应付款是企业因长期借款、发行债券、融资租赁等筹 资活动形成的债务，这些债务需要在未来一段时间内偿还。
长期应付款是企业的一种非流动负债，其特点是债务金额 较大、偿还期限较长。
04
应付债券及长期应付款的核 算
应付债券的核算
应付债券的分类
应付债券按照发行方式、有无担保、利率类型等标准 进行分类。
应付债券的发行
企业通过发行债券筹集资金，债券发行价格、发行费 用、发行方式等要素需考虑。
应付债券的利息计算
应付债券的利息计算涉及面值、票面利率、实际利率 等因素，企业需按照合同约定进行利息支付。
应付债券的特点
02
应付债券是企业的一种长期负债，通常具有期限长、利率固定
或浮动等特点。
应付债券的发行目的
03
企业发行应付债券的目的是为了筹集资金，用于扩大生产经营、
偿还债务、补充流动资金等。
应付债券的种类
按期限划分
应付债券可以分为短期应付债券 和长期应付债券。短期应付债券 通常期限在一年以内，而长期应 付债券期限较长，通常在一年以 上。
长期应付款的种类
应付融资租赁费
企业融资租入固定资产时，需要按照合同约定支付给出租方的租赁费。
应付经营租赁费
企业租入经营性资产时，需要按照合同约定支付给出租方的租赁费。
应付分期付款购入固定资产款项
企业采用分期付款方式购入固定资产时，需要按照合同约定支付给供 应商的款项。
其他长期应付款
应付债券(2) (1)
第二节长期负债二、应付债券【例题】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）201年412月31日，委托证券公司以77万9元5的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为800万0元，票面年利率为4.，5实%际年利率为5.6，4每%年付息一次，到期后按面值偿还。
另支付券商发行费用40万元。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于201年51月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，201年612月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的1月10日，201年81月10日支付201年7度利息，一并偿付本金。
（4）所有款项均以银行存款收付。
要求：（1）编制与上述经济业务相关的会计分录。
（2）根据上述资料填列下表。
（1）会计分录①年月日发行债券时：借：银行存款应付债券——利息调整贷：应付债券——面值②年月日计提利息时：借：在建工程贷：应付利息应付债券——利息调整③年月日支付利息时：借：应付利息贷：银行存款④20年1162月31日计提利息时：借：在建工程贷：应付利息应付债券——利息调整⑤年月日支付利息时：借：应付利息贷：银行存款⑥年月日计提利息时:借：财务费用贷：应付利息应付债券——利息调整⑦年月日付息还本借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款（2）填表时间资本化或费用化的利息金额年末应付利息金额“利息调整”本年摊销额【例题•单选题】年月日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的年期公司债券，实际收到的款项为188万0元0，该债券面值总额为180万0元0，票面年利率为5%。
利息于每年年末支付；实际年利率为4，%201年212月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。
（201年3）【答案】【解析】年月日，甲公司该项应付债券的摊余成本X（4X（万元）。
【例题•多选题】下列各项中关于应付债券的表述正确的有（）。
应付债券应按实际利率计算利息费用到期一次还本付息债券每期利息计提会增加债券的摊余成本满足资本化条件的利息费用应计入在建工程不满足资本化条件的利息费用计入财务费用【答案】【解析】满足资本化条件的利息费用可以计入在建工程或制造费用中，选项错误。
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第二节长期负债二、应付债券（三）可转换公司债券1.发行可转换公司债券时借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具（权益成分的公允价值）其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
【例题•单选题】甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。
不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。
（2015年）A.0B.50C.60D.110【答案】C【解析】权益成分的公允价值=950-890=60（万元），计入所有者权益。
【例题•判断题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。
（）（2013年）【答案】√【解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值，然后再确定权益成分的公允价值。
【例题•单选题】甲公司2016年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款200 000万元，其中负债成分的公允价值为180 000万元。
假定发行债券时另支付发行费用600万元。
甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额为（）万元。
A.19 940B.20 000C.179 940D.179 460【答案】A【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊，权益成分应承担的发行费用=600×（200 000-180 000）÷200 000=60（万元），发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额=（200 000-180 000）-60=19 940（万元）。
【例题•多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。
（2010年）A.将负债成分确认为应付债券B.将权益成分确认为其他权益工具C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额【答案】ABD【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。
将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值作为初始确认金额。
2.转股前计提利息与一般债券相同。
3.转股时借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（转换部分账面价值）其他权益工具贷：股本（转换的股数）资本公积——股本溢价（差额）【例题·单选题】甲公司2016年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，发行收款为10 100万元。
债券的公允价值为9 465.40万元。
甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元。
A.0B.534.60C.634.60D.9 800【答案】C【解析】甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10 100-9 465.40=634.60（万元）。
【教材例11-6】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已经收存银行，债券票面年利率为6%。
债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。
假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。
甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。
该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：100 000 000×（P/F，9%，5）+100 000 000×6%×（P/A，9%，5）=100 000 000×0.6499+100000 000×6%×3.8897=88 328 200（元）可转换公司债券权益成分的公允价值为：100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）借：银行存款 100 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整11 671 800贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000其他权益工具——可转换公司债券 11 671 800（2）2×10年12月31日，确认利息费用时应计入财务费用的利息=88 328 200×9%=7 949 538（元）当期应付未付的利息费用=100 000 000×6%=6 000 000（元）借：财务费用 7 949 538贷：应付利息 6 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时转换的股份数=1 000 000×10=10 000 000（股）借：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000其他权益工具——可转换公司债11 671 800贷：股本10 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 9 722 262资本公积——股本溢价91 949 538企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。
需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。
认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。
（四）优先股、永续债等金融工具对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。
1.发行方的账务处理（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的与应付债券核算相同。
（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的借：银行存款贷：其他权益工具——优先股、永续债等在存续期间分派股利借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等（3）权益工具与金融负债重分类①权益工具重分类为金融负债借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值）贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）——优先股、永续债等（利息调整）（应付债券公允价值与面值的差额）（或借方）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类后应付债券公允价值与权益工具账面价值的差额）（或借方）【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同②金融负债重分类为权益工具借：应付债券——优先股、永续债等（面值）——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方）贷：其他权益工具——优先股、永续债等（4）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券（账面价值）其他权益工具（账面价值）贷：实收资本（或股本）（面值）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）银行存款（支付现金）【例题•判断题】企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。
（）（2015年）【答案】×【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。
2.投资方的账务处理如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33 号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。
三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。
（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
1.租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日认定为融资租赁和经营租赁。
满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。
【例题•多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。
（2010年）A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值【答案】ABCD2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。