长期负债中应付债券内容

第二节长期负债

二、应付债券

（三）可转换公司债券

1.发行可转换公司债券时

借：银行存款

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

其他权益工具（权益成分的公允价值）

其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

【例题•单选题】甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。（2015年）

A.0

B.50

C.60

D.110

【答案】C

【解析】权益成分的公允价值=950-890=60（万元），计入所有者权益。

【例题•判断题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（）（2013年）【答案】√

【解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值，然后再确定权益成分的公允价值。

【例题•单选题】甲公司2016年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款200 000万元，其中负债成分的公允价值为180 000万元。假定发行债券时另支付发行费用600万元。甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额为（）万元。

A.19 940

B.20 000

C.179 940

D.179 460

【答案】A

【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊，权益成分应承担的发行费用=600×（200 000-180 000）÷200 000=60（万元），发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额=（200 000-180 000）-60=19 940（万元）。

【例题•多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。（2010年）

A.将负债成分确认为应付债券

B.将权益成分确认为其他权益工具

C.按债券面值计量负债成分初始确认金额

D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

【答案】ABD

【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值作为初始确认金额。

2.转股前计提利息

与一般债券相同。

3.转股时

借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）

（转换部分账面价值）

其他权益工具

贷：股本（转换的股数）

资本公积——股本溢价（差额）

【例题·单选题】甲公司2016年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，发行收款为10 100万元。债券的公允价值为

9 465.40万元。甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元。

A.0

B.534.60

C.634.60

D.9 800

【答案】C

【解析】甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额

=10 100-9 465.40=634.60（万元）。

【教材例11-6】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已经收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：

（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时

首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：

100 000 000×（P/F，9%，5）+100 000 000×6%×（P/A，9%，5）=100 000 000×0.6499+100

000 000×6%×3.8897=88 328 200（元）

可转换公司债券权益成分的公允价值为：

100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）

借：银行存款 100 000 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整11 671 800

贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000

其他权益工具——可转换公司债券 11 671 800

（2）2×10年12月31日，确认利息费用时

应计入财务费用的利息=88 328 200×9%=7 949 538（元）

当期应付未付的利息费用=100 000 000×6%=6 000 000（元）

借：财务费用 7 949 538

贷：应付利息 6 000 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538

（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时

转换的股份数=1 000 000×10=10 000 000（股）

借：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000

其他权益工具——可转换公司债11 671 800

贷：股本10 000 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整 9 722 262

资本公积——股本溢价91 949 538

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。

需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券

（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。

认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。

（四）优先股、永续债等金融工具

对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。

1.发行方的账务处理

（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的与应付债券核算相同。

（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的

借：银行存款

贷：其他权益工具——优先股、永续债等

在存续期间分派股利

借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等

贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

（3）权益工具与金融负债重分类