合并财务报表的编制(ppt 29页)
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第四讲非同一控制下企业合并财务报表的编制
权益法（按公允价值调整后采用权益法） 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销，并确认商誉，结转少数股东权益。 母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润
分配项目的抵销处理，并结转少数股东损益。
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非同一控制下控股权取得日后企 业合并财务报表的编制
全资子公司 例1：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，
资本公积 600*80%=480
留存收益 400*80%=320
商誉
560
贷：固定资产 200*80%=160
长期股权投资2000
（2）借：股本
1000*20%=200
资本公积 600*20%=120
留存收益 400*20%=80
贷：固定资产 200*20%=40
少数股东权益 360
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非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
5000
资本公积 2000
留存收益 1000
乙企业资产负债表
（2009年1月1日）
现金
1000
固定资产 3000
各种负债 2000
股本
1000
资本公积 400
留存收益 600
3
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月 1日甲企业以账面价值为2000万元、公允价值为2500 万元的固定资产购买了乙企业100%的股权，乙企业 2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负 债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月 1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合 并资产负债表。
非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
销，并确认商誉，结转少数股东权益。 母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润
分配项目的抵销处理，并结转少数股东损益。
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非同一控制下控股权取得日后企 业合并财务报表的编制
全资子公司 例1：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，
资本公积 600*80%=480
留存收益 400*80%=320
商誉
560
贷：固定资产 200*80%=160
长期股权投资2000
（2）借：股本
1000*20%=200
资本公积 600*20%=120
留存收益 400*20%=80
贷：固定资产 200*20%=40
少数股东权益 360
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非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
5000
资本公积 2000
留存收益 1000
乙企业资产负债表
（2009年1月1日）
现金
1000
固定资产 3000
各种负债 2000
股本
1000
资本公积 400
留存收益 600
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非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月 1日甲企业以账面价值为2000万元、公允价值为2500 万元的固定资产购买了乙企业100%的股权，乙企业 2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负 债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月 1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合 并资产负债表。
非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
高级财务会计非同一控制下合并报表的编制新.ppt
第二节购买日后合并财务报表的编制
在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包 括:
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表和合并合并所有者权益变动表。
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一、综合举例 【例4—3】沿用【例4—2】，假设20×7年度，
B公司实现净利润1 000万元， 提取法定公积金100万; 向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派
2
（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处 理如下：
（1）借：长期股权投资 60 000 000
贷：股本
10 000 000
资本公积
50 000 000
长期股权投资和发出对价的公允价值计量
购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置 备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息
3
（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时， 应在合并底稿中编制如下抵销分录：
则在合并现金流量表中，P公司应编制抵销分录如下：
（1）[1]借：投资支付的现金 40 000 000
贷：吸收投资收到的现金
40 000 000
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（二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与 分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
【例4—5】仍以【例4—4】的P公司和S公司为例（下 同）。S公司于20×7年5月支付向其股东共支付现金 股利600万元。P公司收到现金股利是420万元，其中， 向少数股东支付180万元。
借：长期股权投资—B公司 800 000 贷：资本公积—其他资本公积—B公
司 800 000
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在连续编制合并财务报表的情况下（即20×7 年末以后期间的合并财务报表中），对上述三 项内容应编制如下调整分录：
借：长期股权投资—B公司 396（796－480＋ 80）
同一控制下取得子公司-合并财务报表的编制
3000 7000 28500
5440
32360
单位：万元
抵消与调整分录
借
贷
①5000 5000
①1500 ②3000 ①500 ①1000 ①2000 8000
-
②1000 ②2000 3000
-
合并数
2620 1430 1720 21590 0
27360 960 300 2600 3860 10500 3000
注意：合并方资本公积（资本溢价 或股本溢价）贷方余额不足，被合 并方在合并前实现的留存收益在合 并资产负债表中未予全额恢复的， 合并方应当在会计报表附注中对这 一情况进行说明。
2022/1/6
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（一）合并日合并资产负债表的编制
【例2】A、B公司分别为某公司控制下的 两家子公司。A公司于2007年3月31日取 得B公司100%的股权，合并后B公司仍维 持其独立法人资格继续经营。为进行该项 企业合并，A公司发行了1500万股普通股 作为对价，每股面值1元。合并前，A公司 及B公司的资产负债表（简表）如表3所示。
表2 合并报表工作底稿
项目 利润表项目
个别财务报表
合
计
数
A公司 B公司 …
2022/1/6
……
管理费用
30
所有者权益变动表 中的有关利润分配 项目
……
资产负债表项目
…… 固定资产
127.5
单位：万元
抵消与调整分 录
借
贷
少数 股东 权益
合 并 数
9
以上两种方法计算的“合并数”相同。
注意：编制合并报表时，调整分录和抵 消分录中是报表项目，不是账户，都不 能登记调整个别企业帐户，编制调整分 录和抵消分录的目的只是为了编制合并 报表。
合并财务报表的编制
2009.4.20 投资收益 2009.8.10 2009年度 2009年末 变动额 2008.1.1
本期留存收益调增 1200-350=850； 借： 长期股权投资 490
贷：资本公积
70（100*70%）
595（850*70%） 100
2100 100 310 210 2240 1340
120 1080 未分配利润——年初 490（700* 70%） 5000 0
例3：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙
公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司 股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产 公允价值与账面价相等），其中：股本为5000万元， 资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利 润为900万元。2008年3月10日，乙公司宣布发放现金 股利200万元，2008年度乙公司实现净利润900万元， 提取盈余公积90万元。2009年4月20日，乙公司宣告 分派现金股利350万元。2009年8月10日，乙公司资本 公积增加100万元。2009年乙公司实现净利1200万元, ，提取盈余公积120万。假设 甲、乙公司合并前无任何 关系。 要求：（1）编制甲公司有关长期股权投资的分录； （2）2008年12月31日和2009年12月31日将甲公司 的股权投资由成本法调整为权益法 。
银行存款 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 商誉 资产合计 股本 1000 资本公积 盈余公积 未分配利润. 权益合计.
760
240 1000 900
S公司 帐面价 调整分录 调整后数据 借 贷 0 0 30 40 40 10 45 100 135 5 0 0
合计
35
760 40 45 135 240 1220
本期留存收益调增 1200-350=850； 借： 长期股权投资 490
贷：资本公积
70（100*70%）
595（850*70%） 100
2100 100 310 210 2240 1340
120 1080 未分配利润——年初 490（700* 70%） 5000 0
例3：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙
公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司 股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产 公允价值与账面价相等），其中：股本为5000万元， 资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利 润为900万元。2008年3月10日，乙公司宣布发放现金 股利200万元，2008年度乙公司实现净利润900万元， 提取盈余公积90万元。2009年4月20日，乙公司宣告 分派现金股利350万元。2009年8月10日，乙公司资本 公积增加100万元。2009年乙公司实现净利1200万元, ，提取盈余公积120万。假设 甲、乙公司合并前无任何 关系。 要求：（1）编制甲公司有关长期股权投资的分录； （2）2008年12月31日和2009年12月31日将甲公司 的股权投资由成本法调整为权益法 。
银行存款 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 商誉 资产合计 股本 1000 资本公积 盈余公积 未分配利润. 权益合计.
760
240 1000 900
S公司 帐面价 调整分录 调整后数据 借 贷 0 0 30 40 40 10 45 100 135 5 0 0
合计
35
760 40 45 135 240 1220
合并财务报表的连续编制
在编制本期合并财务报表时，仍以当期企业集团各企业的个 别财务报表为基础，而在个别财务报表中，未实现内部销售 损益是作为已实现的销售损益计入企业净利润，并被包括在 期初未分配利润之中。因此，本期编制合并财务报表时，加 总个别财务报表得出的期初未分配利润与上期合并所有者权 益变动表的期末未分配利润将会出现差额，从而影响到本期 期初未分配利润的金额。需要对该差额进行抵销，调整本期 期初未分配利润的金额。
高级财务会计
合并财务报表的连续编制
连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销 连续编制下对内部购进商品的抵销 连续编制下内部交易固定资产的抵销
一、连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销
企业的持续经营使经济业务连续发生。内部应收账款随着内部 商品购销的不断发生、货款的不断收回而发生变动。其计提的 坏账准备也会随之变动。从合并财务报表角度，内部应收账款 的坏账准备的抵销是与抵销当期的资产减值损失相对应的，与 上期抵销的坏账准备金额相对应的上期资产减值损失，仍在个 别利润表中被计入了上期损益，从而直接影响到本期合并所有 者权益变动表的期初未分配利润的增加。
抵销内部商品购进形成存货中的未实现内部销售损益。 对内部商品购销形成期末存货（包括上期购进未销售存 货和本期购进未销售存货）中的未实现内部销售损益进 行抵销，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
连续编制下的抵销处理（举例从略）
三、连续编制下内部交易固定资产的抵销
固定资产使用寿命较长，因此，企业集团内部交易取得的固定资产存 在于较长会计期间，固定资产的价值在固定资产存续期间一直在个别 财务报表中列示，固定资产的折旧额始终包含着未实现内部销售损益 的影响金额。
连续编制下的抵销处理（举例从略）
高级财务会计
在连续编制合并财务报表的过程中，固定资产中包含的未实现内部销 售损益和固定资产折旧额中包含的未实现内部销售损益影响金额，双 向影响着期初未分配利润。可见，在编制合并财务报表时，必须将上 述影响予以抵销。
高级财务会计
合并财务报表的连续编制
连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销 连续编制下对内部购进商品的抵销 连续编制下内部交易固定资产的抵销
一、连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销
企业的持续经营使经济业务连续发生。内部应收账款随着内部 商品购销的不断发生、货款的不断收回而发生变动。其计提的 坏账准备也会随之变动。从合并财务报表角度，内部应收账款 的坏账准备的抵销是与抵销当期的资产减值损失相对应的，与 上期抵销的坏账准备金额相对应的上期资产减值损失，仍在个 别利润表中被计入了上期损益，从而直接影响到本期合并所有 者权益变动表的期初未分配利润的增加。
抵销内部商品购进形成存货中的未实现内部销售损益。 对内部商品购销形成期末存货（包括上期购进未销售存 货和本期购进未销售存货）中的未实现内部销售损益进 行抵销，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
连续编制下的抵销处理（举例从略）
三、连续编制下内部交易固定资产的抵销
固定资产使用寿命较长，因此，企业集团内部交易取得的固定资产存 在于较长会计期间，固定资产的价值在固定资产存续期间一直在个别 财务报表中列示，固定资产的折旧额始终包含着未实现内部销售损益 的影响金额。
连续编制下的抵销处理（举例从略）
高级财务会计
在连续编制合并财务报表的过程中，固定资产中包含的未实现内部销 售损益和固定资产折旧额中包含的未实现内部销售损益影响金额，双 向影响着期初未分配利润。可见，在编制合并财务报表时，必须将上 述影响予以抵销。
财务报表的编制ppt课件
4、应收账款：是指企业因销售商品、提供劳务等 经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项，如：企业销售商品或提供劳务等应向有关 债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、 运杂费等
5、预付账款：是指企业按照合同规定预付的款项 （如果贷方余额，可以在应付账款中填列）
6、其他应收款：是指企业除应收票据、应收账款、
外埠存款：是指企业为了到外地进行临时 或零星采购，而汇往采购地银行开立采购 专户的款项
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9
2、交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而 持有的金融资产，如：企业以赚取差价为目的的 从二级市场购入的股票、债券、基金等
3、应收票据：是企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票（商业汇票的付款期限，最长不 得超过6个月，可分商业承兑汇票和银行承兑汇票）
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14
金融资产）的金融资产
2、持有至到期投资：是指到期日固定、收回金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期大的非衍生金融资产（国债等）
3、长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款 项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性 质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收 款项。
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1
现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和 现金等价物流入和流出的情况
所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各 组成部分当期的增减变动情况
附注：是财务报表不可或缺的组成部分，是对 在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者 权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明 细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的 说明等
11、无形资产：指由特定主体所拥有，无一定形 态，不具实体，但可构成竞争优势或对生产经营 发挥作用的非货币性资产，如知识产权、品牌、 人力资源、企业文化等都可以算是无形资产
第9章合并财务报表的编制
(1)初次编制合并报表时，收入、成本与固定资产中未实现内部销 售利润的抵销。
销售方(母公司) 借：银行存款等 100 贷：主营业务收入 I00 借：主营业务成本60 贷：存货 60
购买方(子公司) 借：固定资产 100
贷：银行存款等 100
借：管理费用 100/5=20 贷：累计折旧 20 当期多计提折旧(10060)/5=8万元
5
资产减值损失
2
２、与内部固定资产交易有关的抵销
➢（1）、抵消什么？
内部固定资产交易与内部存货交易的不同——
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定 资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资 产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益 需要抵消的是：
固定资产原价中包含的未实现损益 按未实现利润计提的折旧
借：存货 10 货：资产减值损失 10
②如果子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外销售。
销售方(母公司)
购买方(于公司)
抵销分录
借：银行存款等100
借：存货 100
借：营业收入 100
贷：主营业务收入 100 贷：银行存款等 100
贷：营业成本100
借：主营业务成本 60 贷：存货 60
借：银行存款等110 贷：主营业务收入 110
抵消营业收入、营业成本的重复确认
如果内部销售损益在当年尚未实现
抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益
➢内部交易当年的有关抵消分录
情况１：如果内部销售损益在当年已经完全实现
借：营业收入 贷：营业成本
[按内部交易销售方的营业收入] [按内部交易购买方的营业成本]
情况２、如果内部销售损益在当年完全尚未实现
贷：存货
➢（3）、如何抵销——内部存货交易的以后各年
销售方(母公司) 借：银行存款等 100 贷：主营业务收入 I00 借：主营业务成本60 贷：存货 60
购买方(子公司) 借：固定资产 100
贷：银行存款等 100
借：管理费用 100/5=20 贷：累计折旧 20 当期多计提折旧(10060)/5=8万元
5
资产减值损失
2
２、与内部固定资产交易有关的抵销
➢（1）、抵消什么？
内部固定资产交易与内部存货交易的不同——
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定 资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资 产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益 需要抵消的是：
固定资产原价中包含的未实现损益 按未实现利润计提的折旧
借：存货 10 货：资产减值损失 10
②如果子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外销售。
销售方(母公司)
购买方(于公司)
抵销分录
借：银行存款等100
借：存货 100
借：营业收入 100
贷：主营业务收入 100 贷：银行存款等 100
贷：营业成本100
借：主营业务成本 60 贷：存货 60
借：银行存款等110 贷：主营业务收入 110
抵消营业收入、营业成本的重复确认
如果内部销售损益在当年尚未实现
抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益
➢内部交易当年的有关抵消分录
情况１：如果内部销售损益在当年已经完全实现
借：营业收入 贷：营业成本
[按内部交易销售方的营业收入] [按内部交易购买方的营业成本]
情况２、如果内部销售损益在当年完全尚未实现
贷：存货
➢（3）、如何抵销——内部存货交易的以后各年
企业会计第九章合并财务报表
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企业会计第九章合并财务报表
• A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司； A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B 公司100％的股权，合并后B公司仍维持其 独立法人资格继续经营。为进行该项企业 合并，A公司发行了600万股本公司普通股 (每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采 用的会计政策相同。合并日，A公司及B公 司的所有者权益构成如下：
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企业会计第九章合并财务报表
•合并的账务处理：
• 借：长期股权投资
• 贷：股本
•
资本公积
•
286000 180000
106000
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企业会计第九章合并财务报表
•抵消分录：
• 借： 资本公积
36000
•
贷：盈余公积
36000
• 借：股本
200000
•
资本公积
50000
•
盈余公积
合并现金流量表的编制要点
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要反映本期期初至合并日 的现金流动情况
企业会计第九章合并财务报表
•（一）母公司获得子公司全部股权的合并财 务报表的编制
•应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股 东权益抵消。
•假如A公司发行180000万股股票，用以换取 B公司发行在外股票200000万股的全部股权， 该股票每股面值为1元。购买日B公司净资产 为286000万元，其中股本200000万元、资本 公积50000万元、盈余公积36000万元。
为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母
公司。
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企业会计第九章合并财务报表
（二）合并财务报表的合并范围
2.母公司控制的其他被投资企业
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高级财务会计
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• 3.母公司拥有被投资单位半数以上的表决权 的被投资单位应当纳入合并财务报表的合 并范围
• (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表 决权。
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高级财务会计
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• (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表 决权。
• 间接拥有半数以上表决权，是指母公司通 过子公司而对子公司的子公司拥有半数以 上表决权。
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高级财务会计
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• 编制合并财务报表时，无论该项合并发生在 报告期的哪一时点，合并利润表、合并现金 流量表均反映的是由母子公司构成的报告主 体自合并当期期初至合并日实现的损益及现 金流量情况。
• 相应地，合并资产负债表的留存收益项目， 应当反映母子公司如果一直作为一个整体运 行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润 的情况。参与合并各方在合并以前期间实现 的留存收益应体现为合并资产负债表中的留 存收益。
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高级财务会计
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• 2．母公司与子公司的定义
• 1) 母公司的定义
• 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下 同)。母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或 一个以上的子公司；二是母公司可以是企业，也可以是主 体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基 金等。
第9章 合并财务报表(一)
• 9.1 合并财务报表概述 • 9.2 同一控制下合并日的合并财务报表编制 • 9.3 非同一控制下购买日的合并财务报表编制
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本章的重点和难点
• 合并范围 • 同一控制下合并日的合并财务报表 • 非同一控制下购买日的合并财务报表
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高级财务会计
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• 4.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳 入合并财务报表的合并范围的情况
• (1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有 被投资单位半数以上的表决权。
• (2) 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财 务和经营政策。
• (3) 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数 成员。
• (4) 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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• 5．不纳入母公司的合并财务报表的情形 • 下列被投资单位不是母公司的子公司，不
应当纳入母公司的合并财务报表的合并范 围。 • 1) 已宣告被清理整顿的原子公司 • 2) 已宣告破产的原子公司 • 3) 母公司不能控制的其他被投资单位
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• 股权取得日合并财务报表即控股合并日当天编制 的合并财务报表，同一控制下的企业合并，母公 司在合并日编制的合并财务报表包括合并资产负 债表、合并利润表和合并现金流量表；非同一控 制下的企业合并，母公司在合并日只编制合并资 产负债表。
• 股权取得日后合并财务报表即控股合并后的每一 个资产负债表日编制的合并财务报表，至少应当 包括下列组成部分：合并资产负债表、合并利润 表、合并现金流量表、合并所有者权益(或股东权 益，下同)变动表、附注。
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9.1 合并财务报表概述
• 一、合并财务报表的定义 • 合并财务报表是指反映母公司和其全部子
公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整 体的财务状况、经营成果和现金流量的财 务报表。 • 合并财务报表按编制时间及目的不同，分 为股权取得日合并财务报表和股权取得日 后合并财务报表两类。
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• 三、合并财务报表的编制程序 • 1．统一会计政策和会计期间 • 2．编制合并工作底稿 • 3．编制调整分录和抵销分录 • 4．计算合并财务报表各项目的合并金额 • 5．填列合并财务报表
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9.2 同一控制下合并日的合并财务报表编制
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• 二、合并资产负债表
• 在合并日，被合并方的有关资产、负债应 以其账面价值并入合并财务报表。
• 合并方与被合并方在合并日及以前期间发 生的交易，应作为内部交易，按照编制合 并财务报表的有关原则进行抵销。
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• 在合并资产负债表中，对于被合并方在企 业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分 配利润之和)中归属于合并方的部分，应按 以下原则，从合并方的资本公积转入盈余 公积和未分配利润。
• 一、合并日合并财务报表的编制要求 • 对于同一控制下的控股合并，应视同合并
后形成的报告主体自最终控制方开始实施 控制时一直是一体化存续下来的，体现在 其合并财务报表上，即由合并后形成的母 子公司构成的报告主体，无论是其资产规 模还是其经营成果都应持续计算。
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• 对于同一控制下的控股合并，应视同合并 后形成的报告主体自最终控制方开始实施 控制时一直是一体化存续下来的，体现在 其合并财务报表上，即由合并后形成的母 子公司构成的报告主体，无论是其资产规 模还是其经营成果都应持续计算。
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• (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资 单位半数以上表决权。
• 直接和间接方式合计拥有被投资单位半数 以上表决权，是指母公司以直接方式拥有 某一被投资单位半数以下的权益性资本， 同时又通过其他方式，如通过子公司拥有 该被投资单位一部分的表决权，两者合计 拥有该被投资单位半数以上的表决权。
• 2) 子公司的定义
• 子公司是指被母公司控制的企业。子公司也要求同时具备 两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能 由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司 同时控制；二是子公司可以是企业，也可以是主体，如非 企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信 托项目等特殊目的主体等。
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• 二、合并范围的确定
• 合并财务报表的合并范围应当以控制为基 础加以确定。
• 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳 入合并财务报表的合并范围，只要是由母 公司控制的子公司。
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• ห้องสมุดไป่ตู้．控制的定义
• 控制是指一个企业能够决定另一个企业的 财务和经营政策，并能据以从另一个企业 的经营活动中获取利益的权力。