苗木成本核算

一、生物性资产的概念及特征

生物性资产是指有生命的动物和生物。生物性资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。本文主要介绍生产性生物资产。生产性生物资产是指为产出农产品提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括苗木花卉、经济林、薪炭林、产畜和役畜等。它是一种不同于其他生产的特殊农业资产,有其自身的生产繁殖、生长发育、死亡消失的自然规律,除具有一般资产的共性外,具有其特殊性。

二、科目设置：

生产性生物资产、消耗性生物资产、农业生产成本、生产性生物资产累计折旧、生产性生物资产减值准备、消耗性生物资产减值准备

三、核算流程：

苗木母本在“生产性生物资产”中核算，购进时按取得成本入账，生产性生物资产分两个科目核算，“生产性生物资产-母本”核算母本在购进时的成本，“农业生产成本-生产性生物资产管护费用”核算可出售或嫁接的苗木枝丫未使用前的各项费用，如人工、肥料、累计折旧等管护费用；苗木枝丫在出售或扦插时将管护费用按支数结转销售成本；

账务处理如下：

（1）购进时，借：“生产性生物资产-母本”

贷：银行存款等

（2）发生管护费用时，借：“农业生产成本-生产性生物资产管护费用”

贷：应付职工薪酬、现金、累计折旧等

（3）出售时，借：银行存款等

贷：主营业务收入

结转成本时，借：主营业务成本

贷：农业生产成本-生产性生物资产管护费用

（4）自行扦插，借：农业生产成本-消耗性生物资产

贷：农业生产成本-生产性生物资产管护费用

四、消耗性生物资产的核算

其他苗木作“消耗性生物资产”核算，购进时按取得的成本入账，期间发生的培育和管护费用作“农业生产成本-消耗性生物资产-人工、机械等”明细分类核算。待达到可出售状态时转入“消耗性生物资产”。费用分配按工时和品牌价值等综合因素考虑。

（1）购进时，借：消耗性生物资产

贷：银行存款等

（2）发生养护费用时，借：农业生产成本-消耗性生物资产-人工等

贷：应付职工薪酬、现金、累计折旧等

(3) 待达到可出售状态时，借：消耗性生物资产

贷：农业生产成本

(4)出售时，借：银行存款

贷：主营业务收入

结转成本时，借：主营业务成本

贷：消耗性生物资产

（5）“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”相互转化时，两科目相互对冲。

借：消耗性生物资产

贷：生产性生物资产

五、折旧、减值准备的计提

对生产性生物资产应按预计收益年限或存活期限计提折旧，按公允价或市价计提减值准备，计入“农业生产成本”。消耗性生物资产不提折旧，但应将基地投入的固定资产折旧计入“农业生产成本”。

借：农业生产成本-明细科目

资产减值损失-明细科目

贷：生产性生物资产累计折旧

生产性生物资产减值准备

消耗性生物资产减值准备