审计考试题目与答案.

二、注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质
性测试时，抽查到以下销售业务：1、确认对A公司销售 收入计1000万元(不含税，增值税率17%）。相关记录显 示：销售给A公司的产品系华兴公司生产的半成品，其 成本为900万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收 到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以 1287万元的价格（含税，增值税税率为17%）销售给华 兴公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，华兴 公司已做存货购进处理。
(1)存货盘点范围、地点和时间安排
估计占存货总额 的比例 烧碱10%、煤炭 5% 烧碱10%、石英 砂10% 玻璃26%
地点
A仓库
存货类型
烧碱、煤 炭 烧碱、石 英砂 玻璃
盘点时间
20×8年11月25 日 20×8年11月26 日 20×8年11月27 日 ——
B仓库
C仓库 外地公用仓 库
玻璃
玻璃39%
• 【例题】 B注册会计师负责对乙公司20×8年度 财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业， 20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货 包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻 璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用 永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。 乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货， 盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内 容摘录如下：
① 根据提供的相关资料，企业销售与购进的原账务 处理是： A． 确认收入 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 （营业收入） 1000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 （营业成本） 900 贷：半成品 （存货） 900 B． 结转成本 借：半成品 （存货） 1100 应交税费—应交增值税（进项税额） 187 贷：银行存款 1287
(4)盘点标签的设计、使用和控制 对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两 联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员 将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存 [两联都由一人掌管，起不到制约作用]；盘点结 束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库 保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是 否存在不当之处。如果存在，简要说明理 由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监 盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师 应当采取何种补救措施。
【答案】
(1)第(1)项中，乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因 与存货相关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。 乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在A、B仓 库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。 (2)第(2)项中，对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正 确。因存放在外地公用仓库的玻璃占存货金额比重较大， 应当考虑实地盘点。 (3)第(3)项中，对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于 烧碱、煤炭和石英砂，应当运用工程估测、几何计算等计 量方法，并依赖详细的存货记录。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完 整。 二、存货监盘范围 200×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤 炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划。 2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售 但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运 文件、出库记录等替代程序。
要求：
（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间 存在的错误，并简要说明理由； （2）请判断存货计划中列示的主要程序是否适当， 若不恰当，请予以修正。
【答案】 （1）三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应 为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司， 不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间 相协调，应为12月29日至12月31日。 （ 2） 程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘 点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止 到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳 入盘点范围。 程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻 璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
② Y公司不能确认收入，应属于委托加工业务， 如果确认收入，则会导致收入虚增。 委托加工物资的正确账务处理应是： A． 委托加工： 借：委托加工物资 （存货） 900 贷：库存商品 （存货） 900 计算加工费： 1287÷（1+17%）=1100 1100-1000=100万。 借：委托加工材料 100 应交增值税-进项税额 17 贷：银行存款 117 借：原材料 1000 贷：委托加工材料 1000
2)存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收 单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27 日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法 对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观 察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法 确定存货数量[没接触]；对于存放在C仓库的玻璃， 按照包装箱标。
(4)第(4)项中，盘点标签的使用和控制不正确。由 负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的 存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员， 由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务 部门。 (5)第(5)项中，对出现的盘盈或盘亏的存货处理不 正确。在盘点结束后，应由乙公司组成调查小组 对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认 )，并将 存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
一、 B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙 公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻 璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其 中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部 分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7 年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册 会计师撰写的存货监盘计划的部分内容