审计考试题目与答案.

二、注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质
性测试时，抽查到以下销售业务：1、确认对A公司销售 收入计1000万元(不含税，增值税率17%）。相关记录显 示：销售给A公司的产品系华兴公司生产的半成品，其 成本为900万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收 到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以 1287万元的价格（含税，增值税税率为17%）销售给华 兴公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，华兴 公司已做存货购进处理。
(1)存货盘点范围、地点和时间安排
估计占存货总额 的比例 烧碱10%、煤炭 5% 烧碱10%、石英 砂10% 玻璃26%
地点
A仓库
存货类型
烧碱、煤 炭 烧碱、石 英砂 玻璃
盘点时间
20×8年11月25 日 20×8年11月26 日 20×8年11月27 日 ——
来自百度文库
B仓库
C仓库 外地公用仓 库
玻璃
玻璃39%
(4)盘点标签的设计、使用和控制 对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两 联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员 将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存 [两联都由一人掌管，起不到制约作用]；盘点结 束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库 保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求：
（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间 存在的错误，并简要说明理由； （2）请判断存货计划中列示的主要程序是否适当， 若不恰当，请予以修正。
【答案】 （1）三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应 为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司， 不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间 相协调，应为12月29日至12月31日。 （ 2） 程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘 点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止 到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳 入盘点范围。 程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻 璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
一、 B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙 公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻 璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其 中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部 分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7 年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册 会计师撰写的存货监盘计划的部分内容
2)存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收 单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27 日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法 对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观 察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法 确定存货数量[没接触]；对于存放在C仓库的玻璃， 按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以 适当的开箱检查。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完 整。 二、存货监盘范围 200×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤 炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划。 2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售 但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运 文件、出库记录等替代程序。
② Y公司不能确认收入，应属于委托加工业务， 如果确认收入，则会导致收入虚增。 委托加工物资的正确账务处理应是： A． 委托加工： 借：委托加工物资 （存货） 900 贷：库存商品 （存货） 900 计算加工费： 1287÷（1+17%）=1100 1100-1000=100万。 借：委托加工材料 100 应交增值税-进项税额 17 贷：银行存款 117 借：原材料 1000 贷：委托加工材料 1000
(4)第(4)项中，盘点标签的使用和控制不正确。由 负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的 存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员， 由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务 部门。 (5)第(5)项中，对出现的盘盈或盘亏的存货处理不 正确。在盘点结束后，应由乙公司组成调查小组 对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认 )，并将 存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
• 【例题】 B注册会计师负责对乙公司20×8年度 财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业， 20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货 包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻 璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用 永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。 乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货， 盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内 容摘录如下：
① 根据提供的相关资料，企业销售与购进的原账务 处理是： A． 确认收入 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 （营业收入） 1000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 （营业成本） 900 贷：半成品 （存货） 900 B． 结转成本 借：半成品 （存货） 1100 应交税费—应交增值税（进项税额） 187 贷：银行存款 1287
要求： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是 否存在不当之处。如果存在，简要说明理 由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监 盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师 应当采取何种补救措施。
【答案】
(1)第(1)项中，乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因 与存货相关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。 乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在A、B仓 库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。 (2)第(2)项中，对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正 确。因存放在外地公用仓库的玻璃占存货金额比重较大， 应当考虑实地盘点。 (3)第(3)项中，对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于 烧碱、煤炭和石英砂，应当运用工程估测、几何计算等计 量方法，并依赖详细的存货记录。