出口退税有关参考内容

出口退税有关参考内容:

出口货物退(免税基础知识

一、出口货物退(免税的概念

出口货物退(免税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

出口货物实行零税率制度之所以未被国际社会或贸易组织确认为贸易保护措施而加以限制,是因为:

(一在国际贸易中,由于各国税制的不同而使货物的含税成本相差很大,出口货物在国际市场上难以公平竞争,而绝大部分国家对出口贸易是鼓励的,因此,出口货物实行零税率制度有助于提高货物的竞争力。

(二依据税法理论,间接税是转嫁税,虽是对生产和流通企业征收,但税额实际上是由消费者负担,是对消费行为进行征收;而出口货物并未在国内消费,因此应将出口货物在生产流通环节缴纳的税款退还。

(三依据国际法的国家领域权原则,进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税,出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。

出口货物退(免税是国际上通行的一项税收措施。•关税和贸易总协定‣第六条规定:“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土,不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税,即对它征收反倾销税或反补贴税。”这就是说,一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税,别国不得因此而对该国产品施行报复措施。

世界贸易组织•补贴与反补贴协议‣规定:“补贴是其成员境内

由某一政府或任何公共机构做出财政支持或任何形式的收入支持或价格支持,由此给予的某种利益。”该协议的附录二还规定:“间接税减免计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的前期累积间接税进行免征、减征或延期支持。同样,退税计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的进口费用进行减征或退还。”因此,出口货物退(免税额只要不超过已征或应征的间接税,就不是出口补贴,是完全符合世界贸易组织的规定的。尽管各国的具体做法不尽相同,但其基本内容都是一致的。由于这项制度比较公平合理,因此它已成为国际社会通行的惯例。

出口货物退(免税制度是根据我国现阶段的国情,参考国际上的通行做法,在多年的实践基础上形成的自成体系的专项税收制度。•中华人民共和国增值税暂行条例‣第二条第三款规定:“纳税人出口货物,税率为零,国务院另有规定除外”;•中华人民共和国消费税暂行条例‣第十一条规定:“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”。我国现行出口货物退(免税管理办法明确规定:“出口商自营或委托出口的货物,除另有规定者外,可在货物报关出口并在财务上作销售后,凭有关凭证报送税务机关批准退还或免征其增值税和消费税。”这就是说,出口货物退(免税办法的运用范围具有严格的规定。

二、出口货物退(免税的方式(重要

(一出口货物退(免增值税的方式

现行出口货物增值税的退(免税方式主要有3种:一是退免税,即对本环节增值部分免税,进项税额退税,适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。二是出口货物在生产销售环节免税,内、外销货物进项税额准予抵扣的部分在内销货物销项税额中抵扣,不足抵扣的按规定申报办理退税,即“免、抵、退”税办法,适用于生产企业,根据财税(20027号文件规定,除有特殊规定,自2002年1月1日起,具有实际生产能力的一般纳税人生产企业,

自营或委托代理出口的自产产品增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。三是免税,对出口货物免征生产销售环节增值税,同时,免税出口货物耗用的原辅材料取

得的进项税额不予抵扣。适用于来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物,如卷烟等。

(二出口货物退(免消费税的方式

现行出口货物消费税,除规定不退税的应税消费品外,分别采取免征生产环节消费税和退税二种方式。一是对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品,一律免征消费税;二是对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。

三、出口货物退(免税的构成要素(重要

出口货物退(免税构成要素主要包括:出口货物退(免税的企业范围、货物范围、税种、退税率、计税依据、期限和地点、退(免预算级次和违章处理等内容。

(一出口货物退(免税的企业范围

主要指按国家政策规定可以享受出口退(免税政策的企业,它是出口退(免税的主体,也是出口退(免税的享受人,它与税法中规定的纳税人,既有联系又有区别,凡是出口退(免税的享受人都是纳税人,享受人只是纳税人的一种负概念。享受人必须按规定履行出口货物退(免税的所有事项,否则应由该行为的当事人承担相应的责任。

(二出口货物退(免税的货物范围

退税对象是指对什么东西退税,即出口退税的客体,它是确定退税类型的主要条件,也是退税的基本依据。而货物范围,是确定退税对象的具体界限。纳入退税范围的退税对象,由于退税前的征税规定不同、退税率不同和出口方式不同等,必须把出口货物的退税对象在具体范围上予以明确。

(三出口货物退(免税的税种

我国出口货物退(免税仅限于间接税中的增值税和消费税。

(四出口货物退(免税的税率

退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。它是出口退税的中心环节,体现国家在一定时期的经济政策,反映出口货物实际征税水平,退税率是根据出口货物的实际整体税负确定的,同时,也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。

(五出口货物退(免税的计税依据

退(免税的计税依据是具体计算应退(免税款的依据和标准,具体包括出口离岸价、货物购进金额、组成计税价、数量等。正确地确定计税依据,既关系到征退税关联问题,又关系到国家财政收支平衡。

(六出口货物退(免税的期限和地点

退税期限是指货物出口的行为发生后,申报办理出口退税的时间要求。它包括多长时间办理一次退税,以及在什么时间段内申报退税。

退税地点是企业按规定申报退(免税的所在地。

(七出口货物退(免税的预算级次

出口退税的预算级次是指出口退税的财政负担级次。2004年出口退税机制改革以前,出口退税的预算级次为中央级,机制改革以后,出口退税的预算级次改为中央与地方共同负担。

(八出口货物退(免税的违章处理

指出口企业或当事人在办理出口货物退(免税过程中,违反国家法律、法规、规章,相关的国家行政机关和司法部门依法给予处罚。

三、出口货物退(免税的基本原则

出口货物退(免税是国家总体税制的一个组成部分,其政策框架的确立离不开总体税制确立的基本原则,包括税收的效率原则,主要指税收对经济有效运作的作用;公