会计发展史上的第五次革命--井尻雄士●《三式簿记和收益动量》解析
高级财务管理发展历史五次浪潮 PPT
第五次浪潮——国际经营理财
跨国公司财务
国际经营理财基本要素
Basic Elements
以股份有限公司为主要组织形态的企业 运营经历了对外经营→国际经营→多国
经营→全球经营的四大发展阶段。
在跨国公司中，由于地域多 样性使得企业总目标的确定 复杂化，总目标与分目标在
经营过程中产生分离。
目标 要素
主体 要素
债权人收到的款项没有期初借给债务人的款项值钱
对投资的影响
初始阶段
此时利率较低，通货膨胀上升，投资增长，投资以复制性投资为主，创新投资回落。
上升阶段
工资上涨，但尚自速度不如通货膨胀块，市场收缩产品生产减少，经济增长放慢，投资减少，行业 间平均利润率差异达到最大化，并开始收缩
达到最高
利率被迫提高复制性投资成本上升，且投资减少，失业率提升，产品生产急需减少，当利息率提到最 高时，创新投资占主体地位，投资总量降到最低
1952年
Modigliani F.Sharpe
1964年
《资本预算》出版财务理论 由融资财务向资产财务管理 转变，主要研究了应用贴现 现金流量法来确定最优投资
决策
依据预期利润及其变化可能 性（方差）所作的投资组合
选择，发表论文 “资产组合选择”
发表论文“资本成本、企 业理财和投资理论”，奠 定现代公司财务理论的基
20世纪初
预计公司资金的需要量和筹集公司所需要得 资金
20世纪30年 代还需面临解决和解释与法律有关的问题
20世纪40年 代已逐步转向改善企业内部经营、加强财务控
制等方面，但财务管理理论研究的重点也是 筹集资金。
历史背景 Background
坏账 11缺993334乏年 年《《可增联证靠加邦券财证交务券易信息法所》法》
复式记账法和复式簿记
复式记账法和复式簿记复式记账法的本质是一种核对功能,现代计算机技术也可以完成这种数字核对,而且更为快捷和准确。
因而我们可以放弃复式记账法而去探索新的会计计量方法。
下面店铺就为大家解开复式记账法和复式簿记，希望能帮到你。
复式记账法和复式簿记尽管会计的起源很早，但现代意义上的会计却应从人们学会复式簿记来记录经济活动时算起。
复式簿记是文艺复兴时代的产物，是一个巧妙的科学核算系统。
自从它被推广应用以后，备受各界著名人士的交口赞扬。
德国诗人、文学家、哲学家歌德(Goethe)形容复式簿记是"人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它"。
数学家凯利(Cayley)认为，复式簿记原理"象欧几里德的比率理论一样，是绝对完善的"。
经济史学家松巴特(Sombart)说:"创造复式簿记的精神，也就是创造伽利略和牛顿系统的精神"。
也许会计学家黑泽清的描述有些夸张但却深刻而具体。
他在《改订簿记原理》中写道:"在复式簿记出现以前，世界上不存在所谓'资本'的概念。
或者说，倘若没有复式簿记，就没有'资本'的出现。
"又说:与此同时，复式簿记还创造出资本主义"企业"的概念。
黑泽清对复式簿记的评价，主要是引用西方学者的看法。
不过这都是他深表赞同的。
所谓复式簿记可以创造"资本"和"企业"这些概念当然带有文学夸张的味道。
这只是说，人们实际上是通过复式簿记中资本和其他账户，才有可能从量上把握资本并具体证实作为经营实体的企业的存在。
正如马克思指出的那样:资本价值"在它循环时都要经过不同的存在形式。
这个资本价值自身的同一性，是在资本家的账簿上或在计算货币的形式上得到证实的"。
人们赞美复式簿记绝不是偶然的。
它历时五百年而至今仍成为现代会计记录部分的支柱，证明它的科学性经过了长时期的历史考验。
会计简史_中南财经政法大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年
会计简史_中南财经政法大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年1.欧洲商业资本崛起的时候，实际上产生了哪些微观层面上的优势？参考答案:簿记技术的发展_商业纠纷和信任关系的解决制度_金融资本主义开始发展_针对合股关系、伙伴关系和资本联合的法规出现了2.晋商的治理模式是以什么为基础参考答案:以地缘关系为基础3.工业化使得企业所有者及管理者在会计方面关注的焦点转到产品的生产成本上来。
参考答案:正确4.秦朝“上计”制度产生的根源是高度集权的财政制度。
参考答案:正确5.在“中世纪早期”或“黑暗时代”，欧洲商业陷入低谷的主要原因是参考答案:商路被战争及宗教的原因切断6.意大利“三式”复式簿记指参考答案:佛罗伦萨式_威尼斯式_热那亚式7.最早的书面会计记录很有可能是因为什么原因而被创造出来的？参考答案:税收8.星期是一种：参考答案:纪日法9.书面会计记录的基本要素包括：参考答案:数字_书面文字_时间_度量衡10.古代用的计数进位制都有哪些？参考答案:六十进制_五进制、十进制_二十进制_二进制11.人类最早的书面会计记录并不经常使用货币作为计量单位而是使用“度量衡”作为计量单位。
参考答案:正确12.18世纪后期英国工业革命时期，主要的技术革新发明家是：参考答案:技术工人（工匠）13.1945年，28岁的亨利·福特开始接手福特汽车公司，他在1946年聘用了多名曾任职于（）来建立管理体系。
参考答案:美国空军统计控制部的军官14.20世纪20年代，通用汽车公司通过并购得以迅速发展壮大，借助（）委派的管理人员，通用汽车公司建立了完善的预算体系，摆脱了管理困境。
参考答案:杜邦公司15.19世纪的美国铁路公司主要通过什么方式来融资？参考答案:股票和债券16.《周礼》又称《周官》，记载西周时期的官制和政治制度，有天官、地官、春官、夏官、秋官、冬官等六篇。
参考答案:正确17.以下关于里耶秦简中的“刻齿简”说法正确的是参考答案:刻齿用于核对_简侧旁有刻齿18.宋代的“会计录”有什么作用？参考答案:稽考政府各部门的行政效率_反映的实际财政收支状况_可以依据其，对支出用度和财政政策做出适时调整19.度量衡的标准化是通过什么来实现的？参考答案:政府明令颁布的标准器20.楔形文字的产生与发展与进行会计记录有着密切的关系。
会计理论
期初 本期
本期 期末
余额 ＋ 增加额 ＝ 减少额 ＋ 余额
第一章 会计的产生与发展
蒋敬，考算梁山 钱粮支出和纳入； 湖南潭州人氏，落科举 子出身，科举不第，精通 书算，积万累千，纤毫不 不差，人都唤他做
“神算子”
第一章 会计的产生与发展
◆三、复式簿记的产生和发展的时代(文艺复兴
第一章 会计的产生与发展
◆文艺复兴发源于意大利的原因：
➢ ①中世纪的欧洲，贸易中心集中在地中海沿岸，意 大利最早产生资本主义的萌芽，资产阶级希望冲破 教会神学的束缚，出现了资本主义的萌芽。
➢ ②意大利保有大量古希腊、罗马文化典籍。 ➢ ③14-17世纪（文艺复兴时期）意大利人才济济，
汇集一处。著名的“文艺复兴三杰”拉斐尔、米开 朗基罗、达芬奇，以及文艺复兴前期的“文学三杰” 但丁、彼特拉克、薄伽丘全部诞生在意大利。 ➢ ④意大利处于丝绸之路的重要路段， 较早接受了东方文化（造纸术、 印刷术等）。
▪ 孔子曾做过“委吏”,主管过 仓库会计。《孟子·万章下》 载:“孔子尝为委吏矣,曰: ‘会计，当而已矣’”。
* 孟子（前372年-前289年）
第一章 会计的产生与发展
▪ 这句话的意思是，孔子曾经当过管钱粮的小 官,他说:“会计嘛,谋求适当罢了!”。
▪ 所谓适当,其意义有三:一是会计人选要适当； 二是收支要适当；三是核算要适当。
第一章 会计的产生与发展
◆（2）热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）。
这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表（这是会计界公 认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录， 现收藏于热那亚古文化馆）。其主要特点是：
记账方法——复式； 记账对象——除债权债务（人名账户）外，还包括商品、现 金（物名账户）； 记录形式——左借右贷账户对照式（两侧型账户）。
井尻雄士
井尻雄士作者：来源：《财会学习》2012年第01期井尻雄士（Yuji Ijiri，1935～）是著名的美籍日裔会计学家和教育家。
由于其在会计理论特别是在会计计量理论方面的突出成就，于1989年被选入美国会计名人堂。
一、个人简要生平1935年2月24日，井尻雄士出生于日本神户的一个平民家庭，他的一生是在两种文化中度过的，一半是日本文化，另一半是美国文化。
1953年井尻雄士通过了注册会计师考试，1956年达到了获取注册会计师资格的全部要求而成为日本有史以来最年轻的注册会计师，并于同年获得了京都立命馆大学法学学士学位。
井尻雄士在东京一家小会计师事务所工作了3年，然后到普华永道国际会计公司就职。
而后辞职到美国的明尼苏达大学攻读研究生，于1960年获得硕士学位。
并于同年成为由美国著名会计学家阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）和海勒姆·汤普森·斯科维尔（Hiram Thompson Scovill）教授于1919年在伊利诺伊大学创立的Bete Alpha Psi的成员。
紧接着井尻雄士就读于卡内基-梅隆大学，于1963年获得博士学位。
在卡内基-梅隆大学，井尻雄士深受三位教授的影响：第一位是美国著名管理学家、1978年诺贝尔经济学奖获得者赫伯特·A.西蒙（Herbert A. Simon），并与西蒙教授合作完成了一部著作；第二位是著名的行为管理学家理查德·M.西尔特（Richard M. Cyert）；第三位是著名的经济学家与会计学家、1995年被选入美国会计名人堂的第55位成员威廉·威格·库珀（William Wager Cooper）教授，他既是井尻雄士的良师益友，也是他的第三任父亲，曾经用一杯咖啡来影响井尻雄士去写会计论文。
从卡内基-梅隆大学毕业后，井尻雄士来到了斯坦福大学任教直到1967年，而后又回到卡内基-梅隆大学。
电算化会计中若干会计方法的思考(1)
电算化会计中若干会计方法的思考(1)：信息新技术促使人们改变原先的思维方式，重新考虑新的会计方法。
美国前会计学会会长井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿记”新概念，美国的阿妮塔・S・霍兰德等教授提出基于事件驱动法的事项会计，主张打破原有复式记账原理，变原有的货币反映为多维反映，他们的研究都是建立在信息新技术应用的基础之上的。
虽然信息新技术的日新月异，使会计学者从不同的角度重构未来的会计格局，但这种重构必须是会计科学性与信息新技术科学性的相互融合与完美结合，忽视其中的任何一方，都会使会计的发展受到影响。
基于这一认识，本文对电算会计中的若干会计方法加以探讨。
一、电算会计中借贷记账法是否不适用在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡・帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。
尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。
本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。
换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。
在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。
作文/zuowen/有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。
应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。
不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。
190801 领先会计 全文
B 德国商法的会计等式：
C 法国的会计等式：
D,其他多国 多种会计等式
二十世纪，美国独资公司的会计等式
2，比较近代会计史上的多种会计等式，也都自然分为左账本、右账本。 A.1818年，英国会计等式 克龙赫尔姆出版《Double Entry By Single》
1，完备性检验 收付记账法与增减记账法是“平衡不对称”记账法，不具有国际通用完备 性，只曾经在中国或部分国家使用过。 左右记账法与借贷记账法是“平衡对称”记账法，都具有国际通用完备性。 左右记账法与借贷记账法的原理、方法、记账工具相同，无任何转换成本。
2，易用性检验 一两小时就可以学会左右记账法，用于传统手工记账想错都难； 几十小时才能够学会借贷记账法，用于传统手工记账难免出错。 左右记账法自然对应“增加”，登入栏目想错都难；（减少不言而喻） 借贷记账法交错使用“增减”，登入方向时常困惑。（初学不时搞混）
克龙赫尔姆提出用代数式纪录资金，用a、b、c表正的 部分资金，用I、m、n表示负的部分资金，用s表示资 本或所有人的资产，等式如下：
a + b + c, & c. –l –m – n & c. = ±s
七，会计方法的检验
收付记账法、增减记账法、借贷记账法、左右记账法的相同之处是都使用 “增、减”表示金额变动。 收付记账法、增减记账法、借贷记账法、左右记账法的不同之处是用“特 定符号”表示金额栏位置。（下图是截取的“记账凭证”金额栏位置）
汪一凡：作为基础或前提的东西一旦动摇, 矗立于其上的构筑即便诱人, 也迹近于可望而不可及的海市蜃楼。井尻教授在关键性的起点上以一再 变换概念的方法所引出的结果是不能令人信服的。
《会计专题研究》经典文献阅读材料1-2
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财会通讯・ 综合 Hale Waihona Puke ""# 年第 $$ 期
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们使用的是对事实数栏和预测数栏暂时分离的方式 ， 我们将这种 新的方法称为 “ 内部临时会计”， 类似于 “ 公司内部会计”。在记录 交易时， 仍然坚持采用 复 式 记 账 法 。 当 一 项 交 易 同 时 涉 及 事 实 和 预测时， 就用事实账户或预测账户作为反向账户， 对该项交易作 两次记录。随着时间的推移， 当预测账户需要转入事实账户时， 就 可以采取类似于分支机构会计的结转方法进行结转。另一种方法 是依据交易基础进行分 类 。 每 一 笔 会 计 分 录 都 简 化 到 “ 简 单 ”的 会计分录， 即只包括一 个 借 方 科 目 和 一 个 贷 方 科 目 。 然 后 对 出 现 在借方和贷方的数字进 行 评 估 ， 看是一项事实还是一项预测。在 这之后， 只要汇总事实 交 易 数 和 预 测 交 易 数 并 将 其 填 列 到 财 务 报 表中的事实数栏和预测 数 栏 即 可 。 随 着 时 间 推 移 ， 当一项预测成 为事实时， 再在事实数 栏 和 预 测 数 栏 同 时 做 一 笔 相 反 的 分 录 和 一 笔新的分录。我们还在研究在复式簿记框架下对事实数和预测数 进行分离的其他方法。 对于预测数进行分离的中心思想类似于隔离 “ 非典”病人， 所 有基于预测的会计分录都被隔离， 直到它不再依赖于预测。这并不 是说我们认为 “ 非典”病人 不 好 ， 而是如果不对他们进行隔离， 就 可能会产生严重后果。同样地， 我们也不是说预测不好， 但是如果 对其不加分离， 也有可能带来严重的误导后果。通过这种分离， 我 们提醒投资者，事实数和预测数在客观性和可验证性上存在着重 大差异。通过将它们分开列示， 就可以避免将两者混淆在一起， 从 而有效防止 《 改革法案》一直强调的误导投资者的后果。 一个账户中事实数和预测数两组数据也类似于数学中的复 —%&’(， 其 中%表 示 实 数 部 分 ， 这两个部分共 数—— ’( 表 示 虚 数 部 分 ， 同组成一个复数。 类似地， 可以把 （ %， ’ ）两个数字看成一个单一账 这种分离也可以使 户的两个组成部分， 即事实部分 % 和预测部分 ’ 。 公司通过一份财务报表同时满足两种投资者的需求。那些认为客 观性和可验证性重要的投资者可以使用事实数栏的数据来对公 司作出评价， 而那些认 为 主 观 信 息 最 为 有 用 的 投 资 者 则 可 以 专 注 于预测数栏的数据。进一步， 在一个特定的账户或报表项目中， 事 实数与预测数之间的比 率 也 可 以 很 有 用 ， 因为它可以反映出财务 数据的非正常变化。另外， 如果需要作更细致的分类， 预测数栏还 可以依据该预测事项会 否 在 一 年 内 变 成 事 实 ， 而进一步细分为流 动性和非流动性两栏。 我们希望通过 对 事 实 数 和 预 测 数 的 分 离 ， 可以使预测数受证 券交易委员会 “ 避风港 制 度 ”保 护 的 机 会 更 大 些 。 随 着 证 券 交 易 委员会逐步采取措施要求在 “ 管理层讨论与分析中披露所应用的 重大会计政策”， 这种可能性似乎已经增加了。具体而言， 那些在 预测数栏中出现的一些预测信息正在逐渐被管理层讨论与分析 所吸收，如要求管理层 讨 论 与 分 析 披 露 有 关 预 测 和 假 设 的 细 节 。 从会计师事务所的角度看， 在财务报表中单列预测数栏， 再加上 在管理层讨论与分析中披露有关重要预测数据的计算公式和参 数， 毫无疑问会增加他们自我保护的机会， 即使没有得到证券交 易委员会的明确保护也是如此。 六、 以原则为基础的制度和以规则为基础的制度 《 改革法案》要 求 证 券 交 易 委 员 会 对 以 原 则 为 基 础 的 制 度 展 开研究。通常， 国际会计准则被认为是以原则为基础的， 而美国会 计准则是以规则为基础 的 。 因 此 《 改 革 法 案 》要 求 证 券 交 易 委 员 会研究采用以原则为基础制度的优缺点， 并在 《 改革法案》生效后 一年内， 向参议院和众议院的相关委员会提交研究报告。 这一要求 反映了国会对以原则为基础的制度的偏好。财务会计准则委员会 （ )*+, ）已在 !""- 年启动了这一研究。在国会开始考虑以原则为 基础的制度的同时， 欧洲也开始对这个议题产生了浓厚兴趣。 !""! 年 ! 月， 在参议院银行、 住房和城市事务委员会的听证会上， 国际会 计准则理事会 （ .*+, ）的 主 席 大 卫・泰 迪 参 加 了 会 议 并 详 细 介 绍 了以原则为基础的制度及其特征。 随着安然公司在 !""$ 年 $! 月的破产，该公司操纵会计数字的 细节也被一一揭露出来，人们开始看到他们是多么巧妙地利用美 国会计准则的详细规则， 对会计进行合法和不合法的处理。 从这一 点来看， 公众普遍认为美国会计准则是一套以规则为基础的制度， 而且这一制度很容易被滥用。 相反， 国际会计准则被认为是以原则 为基础的制度，它对于一些具体的业务应当如何进行处理没有给 予应用指南。 国际会计准则的支持者认为， 不提供指南可以使公司 和会计师事务所更加谨慎行事， 从而减少对准则的滥用。 据媒体报 道， 欧盟拟派说客访问美国证券交易委员会， 希望争取美国对国际 会计准则的支持。 尽管美国会计准则作为以规则为基础的制度可能已经成为公 认的观点， 但美国财务会计准则委员会委员、 卡内基美隆大学前会 计学教授凯瑟琳・希珀 （ /%0123(42 +51(6623）却强调说这是一个严 重误解。 她认为美国会计准则是以原则兼规则为基础的制度。 她详 细列举了美国会计准则制定的历史，突出了财务会计准则委员会 为了发展概念框架所作的不懈努力，而正是概念框架演绎出了原 则， 然后又由原则得出规则。 规则是为了贯彻执行原则所制定的指 南。因此，国际会计准则和美国公认会计原则的区别并不在于原 则， 而是在于规则或者指南上， 并且正是规则或者指南是国际会计 准则所欠缺的。她还强调了在美国环境下存在着对规则或者指南 的需求。在美国这样一个最喜好诉讼的国家， 指南是必不可少的， 就像在税法中， 详细的规则不可或缺一样。如果没有指南， 没有对 财务报表中预测信息的保护， 没有公认会计原则下的公允， 首席执 行官和财务总监又如何为财务报表做出保证？ 如果取消指南， 美国 会计环境下的诉讼风险将会进一步提高。 美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会 !""! 年 7 月， 达成诺沃克协议， 从双方冲突相对较少的准则入手， 着手协调两套 准则之间的差异。 我们希望这个协调的过程是双向的， 能充分考虑 到美国会计所面临的特别的诉讼环境，同时也希望日本作为拥有 世界上第二大证券市场和独特会计环境的国家对国际会计协调进 程做出贡献。 目前， 仍然有两个摆在我们面前的重要问题值得探讨。 一是各 国法律与国际会计准则之间的关系。 在改革法案讨论过程中， 还有 一项关于股票期权费用化的修正案在酝酿中。这项修正案尽管拥 有足够的支持选票，但是它在最后关头还是由于技术问题而未获 通过。而在早些时候， 存在着这样的可能性， 即修正案很可能提议 将股票期权的会计处理方法的选择权留给企业。如果这一提议获 通过的话， 《 改革法案》 将会与国际会计准则发生直接的冲突， 因 为国际会计准则是要求将股票期权费用化的。双向协调的努力可 以减少冲突， 并很可能可以避免立法机构对国内会计准则的干预， 财会通讯
会计史第三
（2）按照账户代表的性质的分类法——虚 实账户分类法。
把整个账户划分为实账户和虚账户两大类， 一切反映企业资产、负债的账户称为实账户， 而把反映企业损益状况的账户称为虚账户。
（3）二账系分户法。 把整个账户分为“财产”和“资本”两大帐 系。由两账系各自统治一个会计科目系统， 构成一个科学、完善的账户体系。
3.西式会计科目设置方法的引进时期
世界上有关会计科目设置和账户分类的作法，大致 经历了三个不同阶段 ：
（1）Байду номын сангаас类最初的账户分类法——以“人”的关系 为转移的分类法。
这种分类法把整个账户划分为两大类，一为“人名 账户”（Personal Accounts），一切“应收 账款”、“应付账款”和“业主投资账款”均集合 其下；一为“非人名账户”（ Impersonal Accounts），一切与人名无关之资产、负债和损 益帐项均归属此类。
谢霖：《银行薄记学》 （与孟森合编 ）系 统介绍国外新式银行薄记。
1907年归国后，谢氏便着手通过引进新式 银行薄记改良我国的银行会计工作，任总会 计之职。
3.中式账簿的改良和西式账簿组织 体系的引进时期
谢霖根据复式薄记原理和银行业务特点，设 置了中国银行的账簿组织体系，首次采用西 式账页和阿拉伯数码，并改收付为借贷，历 时五年，成效显著。
（一）中式账簿名称与书写工具的演变
中国： 簿记一词最早见于宋代 50年代，中国会计中，一般将会计与簿记混用，
这与当时把会计的作用局限于记账、算账的范围有 关。
到80年代初，随着对会计职能作用认识的拓宽， 人们又逐渐恢复了簿记的概念，并大大缩小了簿记 的范围，仅仅是指会计工作中对事后记账、算账那 部分工作。
复式簿记与三式簿记
复式簿记与三式簿记【摘要】诚如马克思主义唯物辩证法告诉我们的，任何事物都是发展变化的，任何真理的正确性都是相对的，复式簿记理论在其存在且发展了500多年以后，特别是伴随着信息时代、金融时代的到来，复式簿记理论本身存在的问题已遭到会计学者的广泛质疑。
本文试图从复式簿记的产生与发展入手，介绍并简单探讨美籍会计学家井尻雄士教授提出的三式簿记理论的主要贡献及其不足。
【关键词】复式簿记井尻雄士三式簿记一簿记的发展历史①1.原始社会与简单记录当人类在初步征服大自然，基本保证了自身的生存安全之后，伴随着一定分工的出现，人类开始逐渐关心并记录、计量自己的劳动成果。
由于还没有产生数字和文字，当时的人类只能通过一些特殊的记号、标记，如我国六、七千年前的“仰韶文化”遗址中发现的二、三十种以横竖笔画为主要形态的符号，又或者是通过在绳子上面打结来记录重大事件的“结绳记事”。
2.农业经济与单式簿记随着文字和数字的出现，特别是私有制的产生，在世界上最早出现奴隶制度的地区，产生了单式记账方法。
在当时，土地和劳动力是主要的生产要素，以此构筑的生产力水平非常低下，商品交换也极不发达，货币尚未成为全社会广泛接受的交换媒介，因此，对经济事项的发生结果以实物数量来表示是最普遍的方式。
会计记录仅仅是对经济事项的结果或实物资产的流动状况作单一记录，如“用谷十六石”、“受官帛六千”等，无需反映资产流动的过程。
3.工业经济与复式簿记中世纪欧洲商人借助地理位置的优越和交通的便利，积极开展对外贸易，而十字军东征为货币的统一创造了十分便利的条件，以货币作为计量单位便成为可能。
资本投入的大量投入使得盈余分配问题日益重要，促使人们一方面关心资产的变动状况，另一方面关心这些资产的来源，单式记账方法弊端越来越明显，复式簿记应运而生。
A.C.Littleton在《1900年以前的会计》一书中也详尽列举了复式簿记得以产生的七项先决条件，他们分别是：书写艺术，计算技术，私有财产，货币，信用往来，商业和资本。
会计发展史上的第五次革命--井尻雄士●《三式簿记和收益动量》解析
第四次革命：社会责任会计
1968年，美国会计学家戴维F· 林诺维斯在《会计杂志》上 发表题为“社会经济会计”一文，首创“社会责任会计”一词， 并揭开了研究序幕。 这次革命的动因可以追溯到19世纪。古典经济学派认为： 企业只是经济的下属系统，而不是社会的下属系统，追求利润 是企业唯一的也是最高目标。由此出现了企业不顾社会及公众 利益，将企业内部成本转嫁成为社会成本，疯狂攫取利润，来 达到个人利益最大化的目的。西斯蒙蒂在1819年第一次明确提 出的“社会成本”概念以及约翰· 莫斯· 克拉的“社会成本簿记” 和“社会价值”观念为这次革命作了理论上的准备。 社会责任会计是把企业与社会之间的关系当作社会责任并 以此为中心而展开的会计活动。它的出现不仅改变了传统的会 计思维模式，将生产经营型会计发展为生产经营社会型会计， “意味着会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应 用”。它同时也标志着会计对象不仅仅局限于价值方面，一些 非价值的人力资源、社会环境资源等也可以计量和记录，会计 对象日趋扩大。
（2）代表作
1982年的《三式簿记和收益动量》 1986年的《三式簿记结构》 1987年的《动量会计的三大假设》 三份研究报告。这三份报告由面到点、 由浅入深、由说理到例证全面阐述了三式 簿记的思想，基本上形成了一个关于三式 簿记的完整体系。
2 ★ 会计史上的五次革命概述
从会计发展史中，我们可以看到会计在 历史长河中随着生产发展和经济管理方法 的不断改进而日益完善，从单式簿记到复 式簿记，从财务会计衍生到管理会计、再 到社会责任会计，从二元价值逻辑拓展到 三元价值逻辑形成的三式簿记和收益动量 等。笔者认为，在会计发展史上的多次变 革中，最重要的有以下五次：
4 微分三式簿记
• (1) 微分三式簿记定义：财富=收益=动力
《会计发展史》读书笔记
《会计发展史》读书笔记这两个月来，我读了一本很有意义的关于会计学发展历史的书，那就是由东北财经大学出版社出版的王建忠译著的《会计发展史》。
读完后，我感觉自己学到了很多东西，也记录下来了很多读书笔记。
一、会计发展阶段（一）古代会计阶段：文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。
后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。
我国《周礼》中有会计官职的设z，如“司会”，掌管国家和地方的财产物资。
元代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。
巴比伦人民精于组织管理，设z“专门记录官”。
埃及首先出现了“内部控制思想”。
印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。
（二）近代会计阶段：一般认为，复式记账法的形成始于近代前后。
1494年，数学家卢卡·帕乔利（Luca pajoli）在《算术、几何、比率和比例概述》中专门阐述了复式记账会计的基本原理，这是会计发展史上的第一个里程碑。
人们称我为“会计之父”，但是我并不是复式簿记的发明人，这是许多人的智慧结晶。
我只是在理论上进行了系统的总结和阐述而已。
――卢卡-帕乔利复式簿记最早出现在意大利，然后传播到荷兰、西班牙、葡萄牙，然后传播到德国、英国、法国等国。
工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了由簿记到会计的转化。
1.折旧的概念在工业革命出现以前，耐用的长期资产往往比较少，商人们一般都是将耐用财产在报废时一次性冲销，或者将耐用财产当作存货（未销售的商品），继而在年终通过盘存估价增减业主权益。
但是随着长期资产的日益增多和在生产经营过程中的重要性，人们逐渐意识到传统的做法已经无法正确地确定盈亏，因此长期资产应该在其经济寿命期内采取一定的方式进行分摊，“折旧”概念便应运而生了。
2.资本和收益的划分企业规模日益扩大，投资者与经营者日益分离并更加关心投入资本的报酬。
因此，必须将业主的投资与投资报酬收益进行严格的区分，使得会计人员必须严格区分收益性支出与资本性支出，同时也要求进行收入与成本费用的恰当配比，更使收益表成为对外披露的重要报表之一。
美国会计准则及其环境
美国会计准则及其环境：75 年发展历史的二元研究（上）编者按：此文是井尻雄士教授于2003年应日本会计准则理事会和日本财务会计准则基金会的邀请，在日本东京为日本会计准则制定人员和会计职业界所作的演讲论文，后发表于日本财务会计准则基金会《会计准则季刊》2003年9月号上。
文章涉及当前财务会计发展的许多基本问题，对我国亦有借鉴作用，我国学者陆建桥等在征得井尻雄士教授及《会计准则季刊》授权同意后，将其翻译成中文，本刊分上下两部份刊出，以飨读者。
在卡内基美隆大学多年的教学研究中，我积累了大量资料，我用这些资料并以精确、中立和客观的方式来介绍美国会计准则及其环境，从学术的角度阐释美国会计准则制定过程中有关事件的发展历程及其原因，其中涉及我个人的主观歧见。
我的介绍由3大部分6个主题组成，时间跨度从1929年到2003年共75年。
各部分及主题分别为：第一大部分内容为“历史的变革”，主要包括主题1：第一次市场大萧条和第二次市场大萧条；主题2：以事实为基础的会计和以预测为基础的会计。
第二部分内容为“当前的问题”，主要包括主题3：改革法制和改革管理体制；主题4：程序公允和纯粹公允。
第三部分内容为“未来的趋势”，主要包括主题5：预测的保护和预测的分离；主题6：以原则为基础的会计系统和以规则为基础的会计系统。
在分析问题时，我习惯使用“二元法”，二元法是一种以两种不同的基本观点或者角度来解释现象的方法。
显然，复式簿记就是建立在二元法的基础之上。
在阐述下述主题时，每个主题也相应地包含着两种不同的观点或者角度。
一、第一次市场大萧条和第二次市场大萧条1929年9月，道琼斯工业平均指数达到顶峰，随之发生了第一次市场大萧条。
2000年1月，道琼斯指数又再次高至顶峰，随后发生了第二次市场大萧条。
我想先从比较这两次市场大萧条开始本主题相关内容的讨论。
在第一次大萧条发生后的第四年，即1933年，《证券法》出台了，1934年，又颁布实施了《证券交易法》，从而促成了美国证券交易委员会的建立。
第9讲会计计量理论ppt课件
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会计计量
• 经过一定时期，资源的变动状况和变动结构也要 通过定量化才能反映出来，这就是收益决定，即 通过对收入、费用和净收益等要素的衡量、比较， 才可以提供企业在一定期间内经营过程和经营成 果的定量信息，满足会计信息使用者有关决策的 需要。
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会计计量
• 表现在：如果给定的条件相同，不同的会计人员对同 一客体进行的计量应得出相同的结果。或者，计量的 结果可以互为证实。
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会计计量
3、一致性：在会计上，对某一事项的计量可能同 时并存几种计量方法。
• 由于经济活动客观上存在不确定性，对某些交易 或事项及其影响进行计量时难免存在一些未知因
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会计计量
• 计量单位：在商品经济社会，货币是一切商品交 换的媒介，会计计量要对企业经济活动进行综合、 系统的反映、货币就成为理想的计量工具。
• 作为一种计量工具，必须有自身量度上的统一性 和稳定性，这样，计量出来的结果才能准确、可 靠。然而，现实生活中并不存在这样理想的计量 单位，货币的量度单位是它的购买力，实际的购 买力是经常变动的。这就使得财务会计不可能运 用单一的计量单位。
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会计计量
• 从会计计量的方面来看，会计计量主要包括两大 部分：资产计价（Assets Valuation）和收益决 定（Income Determination）。
• 所谓资产计价，就是要用货币数额来确定和表现 各个资产项目获取、使用和结存。另外，资产计 价还可以应用于负债和产权的计量。因为，负债 往往可以称为负资产（negative assets），而所 有者权益又是资产扣除负债后的余剩资产或净资 产（netassets），它们都离不开计价或计量。
会计发展史 裴娟
会计理论——会计发展史会计发展史追溯我国和世界会计发展史，会计发展已经有三千年历史。
会计的产生与发展决定于社会生产力的发展和人们管理生产的客观需要。
人类要生存，社会要发展，就要进行物质的生产，生产的行为同时也是生产的消费行为。
生产的消费，除了自然资源耗费外，都可归结为劳动的耗费。
人们进行生产经营活动时，总是力求在尽量少的劳动时间里创造出尽量多的物质财富。
为了达到节约劳动耗费，提高经济效益的目的，人们在社会生产经营活动中，必须加强对生产经营管理，力求以较少的消耗取得最大的经济效益，这就需要对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，并将耗费与成果加以比较和分析，借以掌握生产活动的过程和结果。
会计发展历尽艰难险阻，经历无数次实践和变革，从最原始的会计发展为今日比较完整的会计体系、准则、制度等，无不经历了历史沧桑、岁月风霜历练。
回首过去的会计发展史，展望未来会计工作重任，会计工作要贯彻科学发展观，认真履行职责，加强能力建设，锐意改革，开拓创新，扎实工作，为企业发展战略和国家经济建设服务，使我国的会计准则与国际会计准则趋同，推动世界经济和谐发展。
一回首中国三千年会计发展史—漫长而曲折1中国“会计”一词的最早出现中国会计有着悠久的历史。
如果说原始的计量记录行为始于旧石器时代的中晚期，那么，见之于文字记载的中国会计，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时期就初具规模，那时，中国就有了“会计”的称谓，并认识到，会计工作是一项由零星核算到汇总核算在到三年大计的系统过程，这一系统过程应当真实、恰当。
在我国，“会”、“计”二字最早出现在西周时期的《周礼》中。
根据考证，在此之前，殷、商时期的甲骨文、金文共五千多字，均未发现此字样。
在原始社会，由于生产力水平低下，人们对生产活动的计算和计量仅凭头脑记忆即可。
西周是我国奴隶制经济发展的鼎盛时期，这时期的农业、手工业及商业都有了显著的发展，会计也随之有较快的发展。
论复式簿记的数理机制兼评（井尻雄士）“三式簿记”说
论复式簿记的数理机制兼评（井尻雄士）“三式簿记”说论复式簿记的数理机制——兼评（井尻雄士）“三式簿记”说邵阳市物资会计学会李兴让（本文系作者承担的由湖南省科委立项的?簿记数理机制的研究?的主题论文，原连载于《四川会计》1990-11[?一评?]、12期[?再评?]和1991-2期[?三评?]）。
内容提要：本文由理论联系实际，由历史到现实，借助哲学、经济学、数学、力学和生物学等知识和方法，对井尻雄士的?三式簿记?学说做了全面的实事求是的评析。
对井尻的勇于探索、大胆创新和在会计基础理论方面所取得的积极成果给予高度评价；对他在《三式簿记与收益动量》和《三式簿记结构》中的一些模糊和错误论点做了有理有据的批判：1、井尻?理解为三度的??作为建立三式簿记制的基础?*的?方程式：未来=现在=过去?*，不过是?往古来今谓之宙?一个度而已。
而复式簿记的反映空间原本就是?三度世界?——资金流向×账户方向×时间。
2、?方程式（2）中的两个度，资产和权益?*是以?责任者?为中心的同一个度的两极——正资产与负资产或权与责。
?资产和权益?*不是相等数，而是相反数。
3、井尻之所以在探索意大利式簿记奥秘的道路中迷失方向，主要是没有找到复式簿记的定位中心——记账中心。
4、井尻错误地认为反映一宗交易，复式制记两笔账，单式制只记一笔账而三式制则要记三笔账。
事实是对于?差步交易?，无论复式还是单式，都要记两笔或更多笔账。
而且他的所谓?三式”不过是?复式+单式?而已。
5、资本运动类似生命活动，其数学模型如同几何数列；而不像井尻想像的类似自然界的没有生命的物体运动那样可以用牛顿力学公式进行计算。
四度世界?、?三度世界?还是?单度世界?现代物理学基础之一的爱因斯坦相对论，就是关于物质运动与时间空间关系的学说。
它符合洛伦兹变换：时间坐标同空间坐标密切相关。
空间的三个坐标和时间一个坐标组成的?超空间?，就是?四维空间?或?四度空间?，也称?四度时空?、?四维宇宙?等。
谈国内外对社会责任会计的探讨-- ——读《三式簿记和收益动量》有感
谈国内外对社会社会责任会计的探讨——读《三式簿记和收益动量》有感摘要：文件主要介绍了国内外社会责任会计概况、社会责任会计信息披露的主要内容和常见形式，并在此基础上对社会责任会计信息披露出现的问题作简单的归纳与总结。
关键词：社会责任会计；信息披露；社会责任会计报告；理论框架1 社会责任会计简述美国会计学家戴维F·林诺维斯在1968年提出“社会责任会计”概念，指出社会责任会计是会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应用，揭开了社会责任会计的研究序幕。
随后，法国、德国、美国等欧美发达国家也开始普及企业社会责任会计。
社会责任会计的出现被称为是会计史上的第四次革命，这次革命的动因可以追溯到19世纪。
古典经济学派认为：企业只是经济的下属系统，而不是社会的下属系统，追求利润是企业唯一的也是最高目标。
由此出现了企业不顾社会及公众利益，将企业内部成本转嫁成为社会成本，疯狂攫取利润，来达到个人利益最大化的目的。
西斯蒙蒂在1819年第一次明确提出的“社会成本”概念以及约翰·莫斯·克拉的“社会成本簿记”和“社会价值”观念为这次革命作了理论上的准备。
1.1社会责任会计的含义社会责任会计是把企业与社会之间的关系当作社会责任并以此为中心而展开的会计活动。
它运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的活动所作出一定的反映和控制。
社会责任会计是会计领域的新分支，是社会福利经济学的拓展，主要是指用社会福利的形式履行着的社会责任会计，对于它的定义可以从三个方面进行解读，一是其属于会计学的分支，二是其基本职能在于监督与控制，三是其对象是企业实现社会收益的活动。
社会责任会计的出现不仅改变了传统的会计思维模式，将生产经营型会计发展为生产经营社会型会计，同时也标志着会计对象不仅仅局限于价值方面，一些非价值的人力资源、社会环境资源等也可以计量和记录。
1.2推行社会责任会计的必要性社会责任会计与传统的会计核算模式不同，传统的会计核算是将企业作为一个独立的经济实体来看待，这种会计核算方式在当今的市场经济下，面临着越来越多的挑战，也出现了很多实际应用中显露出来的问题；而社会责任的会计信息披露实现了从宏观角度来考察企业经营活动的社会影响，使得企业摆脱了局限性目标的限制。
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第三次革命：二战后 管理会计应运而生
二战以后，特别是20世纪50年代以后，管理会计应运而生， 并与财务会计并存而形成企业生产经营型现代会计模式。二战 后，各种新技术、新工艺在生产中得到了广泛的应用，生产经 营社会化、跨国公司的出现使得企业规模日益扩大，于是加强 企业内部管理成为当务之急。管理会计的形成正是适应了这一 要求，它广泛吸收了行为科学管理、数量管理和系统理论等方 面的研究成果，成为多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。 它改变了作为经济管理组成部分的会计，不仅要对外提供财务 信息，而且要反映企业生产经营的状况，使财务会计解脱出来， 从而把重心放在对外服务上。管理会计则主要利用信息来预测 前景、参与决策、规划未来、控制和评价企业经济活动等，保 证以较少的劳动消耗和资金占用取得最佳的经济效益。
会计名著导读 会计发展史上的第五次革命------
井尻雄士●《三式簿记和收益动量》
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引言
（1）作者生平
井尻雄士（Yuji会计学会会长，并入选美国“会计名人 堂”，是唯一四次（1966年、1967年、1971年、1976年） 获得美国注册会计师协会、美国会计学会联合颁发的会计 教育突出贡献奖的会计教育家。井尻教授的研究范围较为 广泛，诸如财务会计理论、实务、制度与政策、管理会计、 电算化下的财务管理模式等，形成了极为丰硕的研究成果。 他的许多著作被译为日文，甚至有的还被译为法文和西班 牙文。井尻教授尤以会计理论研究见长，关于会计计量理 论与三式簿记理论的成果不仅是规范会计理论学派的重要 代表作之一，更是奠定了他在会计理论界的学术地位
第 一 次 革 命 ： 1494 年 ， 意 大 利 数 学家、会计学家卢卡·帕乔利在威尼斯出版 了著作《算术、几何、与比例概要》
全面系统介绍了当时威尼斯盛行的复式记账法， 标志着复式记账法的最终确立。该书虽不是关于 数学或簿记的第一本著作，但却开创了两个先例： 一是他的著作包括了数学和簿记；二是该书是第 一个印刷体课本。印刷术是在1468年才出现在欧 洲的。世界会计史学界均认为：自从帕氏的著作 问世之后，整个会计界才从会计实践的研究中摆 脱出来，从而向着会计理论研究的方向发展。至 此，会计才开始形成一门科学，帕氏对会计的贡 献是划时代的，他被称为现代会计之父，就连诗 人歌德在其诗中也写道：复式簿记是人类智慧的 结晶，是伟大的发现。
第五次革命：井尻雄士的《三式簿记和收益动量》
1982年，美国著名会计学家井尻雄士教授出版《三式簿记和 收益动量》一书，这次革命源于复式记账法的非难。 井尻 雄士教授认为，复式簿记还有几个理论问题尚未得到完善解决， 而三式记账就是要在复式记账的基础上解决复式记账所没有解 决的问题。为此，井尻雄士教授将牛顿力学中的动量、动力、 能力、冲量等概念引入会计中，并由此产生了时间三式簿记 和微分三式簿记。它的贡献不仅是对人类种种制约因素的突 破，更主要的是将各种分析完备化、系统化，使会计从反映职 能中跳出来寻求导致有关变化的理由，使得寻求理由变成会计 的“第二本能”，从而实现强化经营责任观的目标。 我国也在1989年1月中国会计学会会计理论与会计准则研 究组上海会议上首次明确提出了三式记账法的课题研究。这次 革命的后果必将会使会计核算发生质的飞跃。
3 时间三式簿记
(1) ★时间三式簿记定义 未来=现在=过去 预算=财富=资本
如果从时间角度考虑，井尻教授认为方程式“资产 －负债＝资本”等号左边表示企业现时的资产和负债， 是立足现在的；等号右边则记录企业资产和负债在过去 时间里的变化，是面向过去的。于是这一方程式可以抽 象为：现在=过去。 根据这种两分法，不难将其扩大为过去、现在和未来 的三分法，可用方程式“未来=现在=过去”表示，更具 体一点就是：预算=财富=资本，从而形成时间三式簿记。 “现在=过去”解释为现在完全是从过去核算出来的， 是通过总结前期的实际活动，“向前调整为现状”； “未来=现在”解释为现在完全是从未来核算出来的， 是从目标资本出发，展望来年预算活动，“回头调整为 现状”。
第二次革命:适应“股份公司”新的经营形式 的会计师协会在苏格兰成立
1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立。由于英 国的第一次工业革命，给当时的资本主义世界， 特别是给英国注入了强大的活力，致使生产经营 及其管理日趋复杂，并由此引起了生产组织和经 营形式的重大变革，适应资本主义企业的新的经 营形式——股份公司诞生了。它的出现使得经营 和所有权相分离，并要求会计既要考核经营情况， 又要保护股东的合法权益。爱丁堡会计师 协会的成立，标志着会计服务对象的扩大，会计开 始走出企业，开展社会服务。
第四次革命：社会责任会计
1968年，美国会计学家戴维F· 林诺维斯在《会计杂志》上 发表题为“社会经济会计”一文，首创“社会责任会计”一词， 并揭开了研究序幕。 这次革命的动因可以追溯到19世纪。古典经济学派认为： 企业只是经济的下属系统，而不是社会的下属系统，追求利润 是企业唯一的也是最高目标。由此出现了企业不顾社会及公众 利益，将企业内部成本转嫁成为社会成本，疯狂攫取利润，来 达到个人利益最大化的目的。西斯蒙蒂在1819年第一次明确提 出的“社会成本”概念以及约翰· 莫斯· 克拉的“社会成本簿记” 和“社会价值”观念为这次革命作了理论上的准备。 社会责任会计是把企业与社会之间的关系当作社会责任并 以此为中心而展开的会计活动。它的出现不仅改变了传统的会 计思维模式，将生产经营型会计发展为生产经营社会型会计， “意味着会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应 用”。它同时也标志着会计对象不仅仅局限于价值方面，一些 非价值的人力资源、社会环境资源等也可以计量和记录，会计 对象日趋扩大。
（2）代表作
1982年的《三式簿记和收益动量》 1986年的《三式簿记结构》 1987年的《动量会计的三大假设》 三份研究报告。这三份报告由面到点、 由浅入深、由说理到例证全面阐述了三式 簿记的思想，基本上形成了一个关于三式 簿记的完整体系。
2 ★ 会计史上的五次革命概述
从会计发展史中，我们可以看到会计在 历史长河中随着生产发展和经济管理方法 的不断改进而日益完善，从单式簿记到复 式簿记，从财务会计衍生到管理会计、再 到社会责任会计，从二元价值逻辑拓展到 三元价值逻辑形成的三式簿记和收益动量 等。笔者认为，在会计发展史上的多次变 革中，最重要的有以下五次：