个人所得税教学案

五、个人所得税

【学习要求与目的】

1.了解个人所得税法概述、纳税义务人、征税对象、税率等基本征收制度

2.掌握个人所得税的应税项目

3.掌握个人所得税的基本计算

【学习重点】个人所得税应纳税额的基本计算

【学习难点】应纳税所得额的计算

【授课班级】2011秋会计电算化班

【授课人】张士杰

引言：我们已经学习了增值税、消费税、营业税、企业所得税，明确了纳税人、税率及如何计算。今天我们来学习个人所得税。同学们！想一想：你都知道哪些个人收入方面的所得

引出今天讲的题目——个人所得税

（一）个人所得税的概念

个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。

征税对象不仅包括个人，还包括具有自然人性质的企业。

（二）个人所得税的纳税义务人

（三）个人所得税的应税项目和税率

1．个人所得税的应税项目：

（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；

（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；

（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；

（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；

（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

2. 个人所得税的税率

个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。所得项目不同，规定不同。详见课本P182-183

（四）个人所得税应纳税额的计算

重点介绍：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；利息、股息、红利所得；偶然所得。

1．工资、薪金所得：以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（每月收入额-3500元）×适用税率-速算扣除数【例3-8】某纳税人2011年11月工资为5600元，该纳税人不适用附加减除费用规定，计算其当月应缴纳个人所得税。

应纳税所得额=5600-3500=2100（元）

应纳所得税额=2100×10%-105=105（元）

引出速算扣除数（用数学方法计算出）

例题：刘某2011年8月取得工资30000元，进取奖2000元，计算其当月应缴纳的个人所得税。

解法一：应纳税所得额=30000+2000-3500=28500（元）

应纳个人所得税额=28500×25%-1005=6120（元

解法二：应纳个人所得税额=1500×3%+3000×10%+4500×20%+（28500-9000）×25% =45+300+900+4875=6120（元）

2．个体工商户的生产经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（全年收入总额-成本、费用、损失）×适用税率-速算扣除数例题：某个体工商户，全年生产经营收入总额为100000元，成本为40000元，费用为7500元，损失为2500元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。

应纳税所得额=7500-2500=50000（元）

应纳个人所得税额=50000×20%-3750=6250（元）

3．对企事业单位的承包、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3500元。

其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数

【例3-9】2011年10月，张三与某单位签订承包合同经营该单位招待所，承包期5年。2011年实现承包经营利润50000元，合同规定承包人每年上缴其营业利润的20%作为承包费。计算张三2011年应缴纳个人所得税税额。

2011年张三应纳税所得额=50000×（1-20%）-（3500×3）=29500（元）

2011年张三应纳个人所得税额=29500×10%-750=2200（元）

4．劳务报酬所得

（1）每次收入不足4000元的

•应纳税额=（每次收入额-800）×20%

（2）每次收入在4000元以上的

•应纳税额=每次收入额×（1- 20% ）×20%

（3）每次收入超过20000元的

•应纳税额=每次收入额×（1- 20% ）×适用税率-速算扣除数

【例3-10】某歌星一次性取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元，计算其应纳个人所得税。

应纳个人所得税额=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）

5．稿酬所得：按次纳税，以每次出版、发表取得收入为一次

（1）每次收入不足4000元的

•应纳税额=（每次收入额-800元）×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000元以上的

•应纳税额=每次收入额×（1-20%）× 20% ×（1-30%）

【例3-11】某作家一次性取得未扣除个人所得税的稿酬收入20000元。计算其应缴纳的个人所得税。

应缴纳的个人所得税额=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）6．利息、股息、红利、偶然所得：应纳税所得额=每次收入额

应纳税额=应纳税所得额×20%

备注：自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。

（五）注意几点

1.外籍人员和在境外工作的中国公民（包括华侨、香港、澳门、台湾同胞）的工资、薪金所得，增加了附加减除费用的照顾——在扣除3500元费用的基础上再减除1300元。

2.免征个人所得税的规定

（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；

（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

（10）经国务院财政部门批准免税的所得

3.不属于工资、薪金所得项目的收入

（1）独生子女补贴；（2）托儿补助费；（3）差旅费津贴；（4）误餐补助；