会计学专业 会计师事务所审计风险管理研究--以瑞华会计师事务所为例

会计师事务所审计风险管理研究
——以瑞华事务所为例
摘要
在经济发展过程中，我国本土公司的数量与规模不断壮大，且随着公司所有权与经营权的分离成为常态，审计需求日益增加，审计工作也越来越复杂，这无疑增加了会计师事务所的审计风险。

与此同时，民众对会计师事务所的审计工作也寄予了厚望。

然而，近年来国内外不断爆出的审计失败案例正不断提醒我们，加强对审计风险的管理刻不容缓。

论文主要研究了会计师事务所的审计风险与管理，以瑞华会计师事务所的案例为切入点，分析我国会计师事务所审计风险出现的原因，以及防范审计风险的策略。

论文首先会介绍此次研究的目的及方法，其后阐述论文研究的理论基础，并从内外两个方面对审计风险的来源进行分析。

接下来是案例部分，即对瑞华会计师事务所的相关案例进行介绍，陈述了瑞华会计师事务所的基本情况，从瑞华审计华泽钴镍的案例中分析瑞华目前审计风险管理出现的问题及其原因。

由瑞华的案例进一步讨论我国会计师事务所出现审计风险的原因，最终得出，降低事务所审计风险，可从审计主体，审计客体以及整体审计环境入手。

关键词：会计师事务所；审计风险管理；审计风险
Study on Audit Risk Management of Accounting Firms -- Take Ruihua Accounting Firm as an Example
Abstract
In the process of economic development,the number and scale of domestic companies in China are constantly growing,and with the separation of ownership and management of companies becoming the n orm,the audit demand is increasing and the audit work is becoming more and more complex,which undo ubtedly increases the audit risk of accounting firms.At the same time,the public has high expectations of the audit work of accounting firms.However,in recent years,the audit failure cases at home and abroad are constantly reminding us that it is urgent to strengthen the management of audit risk.This paper mainl y studies the audit risk and management of accounting firms,taking the case of Ruihua accounting firm a s the entry point,analyzes the causes of audit risk of accounting firms in China,and the strategies to prev ent audit risk.This paper will first introduce the purpose and methods of this research,then elaborate the t heoretical basis of this research,and analyze the sources of audit risk from both internal and external aspe cts.The following is the case part,which introduces the relevant cases of Ruihua accounting firm,states t he basic situation of Ruihua accounting firm,and analyzes the problems and causes of Ruihua's current a udit risk management from the case of Ruihua auditing huaze cobalt and nickel.Based on the case of Rui hua,this paper further discusses the causes of audit risk in accounting firms in China,and finally conclud es that the audit risk can be reduced from the audit subject,audit object and the overall audit environment .
Key words: accounting firm; Audit risk management; Audit risk
目录
摘要 (I)
Abstract (II)
一、绪论 (1)
（一）研究目的和意义 (1)
（二）本文主要研究内容和研究方法 (1)
二、文献综述 (2)
（一）会计师事务所审计风险研究的基本理论 (2)
（二）会计师事务所审计风险出现的原因 (2)
（三）审计风险防范措施 (2)
三、审计风险管理概述 (3)
（一）审计风险的概念 (3)
（二）审计风险的特征 (3)
（三）审计风险的类别 (4)
（四）审计风险模型 (4)
四、审计风险来源分析 (5)
（一）影响审计风险的内部因素 (5)
（二）影响审计风险的外部因素 (5)
五、案例研究——以瑞华会计师事务所为例 (6)
（一）瑞华会计师事务所基本情况 (6)
（二）瑞华会计师事务所案例介绍 (6)
（三）瑞华会计师事务所审计风险管理现状 (7)
（四）瑞华会计师事务所审计风险出现的原因 (7)
六、我国会计师事务所审计风险管理现状及存在问题的原因 (9)
（一）我国会计师事务所审计风险管理现状 (9)
（二）我国会计师事务所审计风险出现的原因 (9)
七、会计师事务所审计风险防范措施 (10)
（一）关于审计主体方面的措施 (10)
（二）关于审计客体方面的措施 (10)
（三）关于应对整体审计环境的措施 (11)
八、结论 (11)
参考文献 (13)
致谢 (14)
一、绪论
（一）研究目的和意义
1.研究目的
在市场经济的大背景下，经济全球化与信息化的趋势日益明显。

一个充满机遇的市场正逐步形成，但我们同时也应意识到，它所存在的风险也不断增加，会计师事务所作为市场经济的一份子，自然也不能例外。

在激烈的行业竞争压力下，事务所面临的审计风险在不断增加。

会计师事务所在审计过程中，扮演着极为重要的角色，其对审计风险的控制与管理能力将直接影响整个审计行业的未来。

但近年来，随着安达信与安然公司，蓝田事件，珠江正中与康美药业以及瑞华与獐子岛等一系列审计失败安案例相继曝光之后，审计从业人员对于事务所的审计风险有了进一步的认识，加强对审计风险的管理已迫在眉睫。

会计师事务所对审计风险控制得当，对提高事务所在整个行业的核心竞争力以及规避审计责任，都将起着重要作用。

2.研究意义
由于我国会计师事务所相对于其他发达国家来说，发展时间比较短，所以各方面还有所欠缺。

然而，我国企业规模正不断扩大，企业的业务模式也变得越来越复杂，这不仅对会计师事务所审计工作提出了更高的要求，同时也提高了会计师事务所在工作过程中所要面临的审计风险。

在经济全球化过程中，我国会计师事务所的国际化视野得以开阔，面临的机遇也越来越大，与此同时，压力与风险也随之增加。

在这样一种背景下，增强自身业务能力，完善事务所的审计风险管理措施就显得极为重要。

因此，本文的研究意义在于通过分析瑞华会计师事务所审计失败案例，找出其审计风险来源，并在最后提出对于相关审计风险的防范措施，提升其工作效率和审计质量，增强市场竞争力，使得瑞华会计师事务所能够在竞争中不断进步。

（二）本文主要研究内容和研究方法
1.主要研究内容
本文将以瑞华会计师事务所为研究对象，分析该事务所审计风险管理现状，进而对我国会计师事务所审计风险管理进行系统的阐述。

瑞华作为内资八大会计师事务所之一，其存在的审计风险往往也具有一定的代表性。

基于此，本文首先会介绍课题的研究目的及意义，主要研究内容及研究方法。

并阐明审计风险的具体概念，梳理审计风险的类型，研究审计风险模型的发展历程。

从内外两个角度分析审计风险的来源，以瑞华会计师事务所为例，分析其对华泽钴镍审计失败的原因，由此引出对我国会计师事务所审计风险管理现状的研究与分析，并在最后从三个方面提出对于相关审计风
险的防范措施。

2.研究方法
文献分析法
本文作者大量阅读了与审计风险管理相关的文献，从众多文献中整理出作者所需的理论知识，并从中得到启发，奠定了作者此次写作的理论基础。

个案分析法
本文以瑞华会计师事务所为研究对象，以华泽钴镍的案例为切入点，通过瑞华与华泽钴镍的个案分析，进而引出对整个行业审计风险管理的分析与思考。

二、文献综述
（一）会计师事务所审计风险研究的基本理论
中国注册会计师审计准则第1101号中规定，审计风险的概念是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

Norman J Haren, Philip（1957）是第一个将审计程序与风险结合起来研究的学者，他开辟了国外学术界在这一方面研究的先例，为后来者提供了研究的范本。

美国文森特.M.奥赖利对审计理论和审计概念进行系统的阐释。

李海龙（2011）系统阐述了审计风险模型各个阶段的发展历程，并分析每一种模型的优缺点。

（二）会计师事务所审计风险出现的原因
李芳（2017）通过对会计师事务所审计风险管理的深入研究，认为部分注册会计师的专业胜任能力不足，对新政策的理解不到位，审计业务本身具有局限性以及会计师事务所的独立性较差，这些均是导致事务所审计风险出现的主要原因。

杨美晨（2019）基于在瑞华会计师事务所的实习经历，在其研究中发现，该事务所在承接业务时所考虑的因素并不全面，对业务的抽查比较随意，复核程序的执行情况也不到位，监盘过程流于形式。

彭中（2019）研究发现，会计师事务所的业务承做主体责任没有得到落实，审计工具跟不上信息技术的发展，且事务所事后考核与监控效果不佳。

苗璐璐（2019）主要从会计师事务所内部和整体审计环境两个方面对会计师事务所审计风险的来源进行分析。

陈思秋（2019）在研究中发现，我国大多数会计师事务所专业人才十分缺乏，每年招收的实习生过多，事务所的员工缺乏相关审计经验。

（三）审计风险防范措施
李桂红（2019）认为要尽量规避审计风险，首先会计师事务所应当采取适当的风控措施，其次应当加强对行业监管体系的完善。

洪露（2018）分别从审计执业环境和审计主体两方面对我国会计师事务所降低审计风险提出有效的建议。

在审计执业环境方面，审计行业内的法律法规还应进一步完善，以此形成一个稳健的审计执业系统。

在审计主体方面，会计师事务所要加强对注册会计师的专业化管理，强化审计队伍的风险意识。

宁萌（2017）在研究中认为审计程序的规范性应当在审计过程中得到有效执行，同时对于客户的选择应该有一定的原则性。

宋荣兴（2019）在研究中发现，审计收费偏低现象在我国会计师事务所中大量存在，相关部门要统一审计业务的收费标准，杜绝审计收费混乱。

李娟娟（2019）在研究中认为会计师事务所在选择客户之前，应从多方面对客户进行综合评估，然后再决定是否承接该客户的业务。

孟静朵(2019)在研究中认为会计师事务所应加强对审计人员的培训，定期对员工的专业知识水平进行考核，提高事务所审计工作的质量。

三、审计风险管理概述
（一）审计风险的概念
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

（二）审计风险的特征
1.客观必然性
现代审计工作中，绝大多数情况下，均需采用抽样审计方法，审计人员根据抽取的样本进行审计，用样本审计的结果推算出样本总体的重要性。

根据统计学原理，即使严格遵循抽样的随机性，也无法保证样本特性与总体特性之间完全一致。

虽然可以将审计误差保持在可以控制的范围内，但是无法做到将其彻底消除。

所以说，审计风险是客观存在的。

2.潜在性
影响审计风险的因素有很多，比如审计报告使用者的审计理论知识，社会经济与法律环境，审计项目本身，被审计单位的配合程度，因此，审计风险会在什么时候爆发，这一点是难以预知的。

3.复杂性
审计风险产生的原因比较复杂，有的审计风险来源于审计主体，如审计人员的专业能力不够，其采取的抽样方法所抽出的样本数量，很可能无法真实反映企业的实际情况，因此，由抽样审计得出的审计结论存在一定的风险。

有的审计风险来源于被审计单位本身，如内控失效。

由此，也会给审计单位带来审计风险。

4.可控性
审计人员的专业判断能力对于审计风险的控制具有极为重要的作用，因此可以通过提高审计人员的专业胜任能力及审计技术，从而达到将审计风险控制在合理范围内。

现代风险导向型审计主张用审计模型来量化审计风险，通过审计模型来确定审计重点、审计程序的范围和时间，这不仅可以保证审计效率，还能提高审计效果，因此，审计人员可以更加主动地控制审计风险。

（三）审计风险的类别
1.控制风险
控制风险是指未被内控防止和纠正的风险，控制风险取决于被审计单位内部控制的设计与运行是否有效。

注册会计师在实施审计的过程中，应充分搜集审计证据，为出具恰当的审计意见提供保障。

2.固有风险
固有风险是指在审计过程中，该项业务本身就具有的风险，与事务所的内部控制和审计人员均无关系，而与被审计单位有关，如被审计单位的管理层是否存在失信行为，以及被审计单位所处的行业环境。

3.检查风险
检查风险是指在审计过程中，注册会计师虽实施了实质性审计程序，但仍未发现会计报表中存在重大错报和漏报的可能性。

检查风险与重大错报风险存在反向的关系，且独立于整个审计过程中。

（四）审计风险模型
审计风险模型最早是在20世纪60年代被提出，审计专家在探索过程中，不断对该模型进行修订，在50多年的探索过程中，审计风险模型主要经历了如下变化。

审计风险模型最初是由审计专家Kenneth W. Stringer提出，Kenneth W. Stringer在探索审计抽样中的统计抽样理论时，将审计重要性和审计风险分别和统计抽样中的精确度和可信赖程度联系起来。

并提出了最初的审计风险模型：
审计风险=内部控制风险×抽样风险
加拿大著名的审计学家RodneyJ.Anderson首次提出了固有风险这一概念。

1977年，他在一篇文章《符合性与实质性审计验证的相互关系》中提出了审计风险的三因素模型：
审计总风险＝固有风险×控制风险×审计风险
1983年，美国审计准则委员会在《执行审计时的审计风险与重要性水平》中发布的审计风险模型，成为了审计学教科书中的“标准配置”，在随后的20年中没有修改
和变动，这一审计模型是：
审计风险＝固有风险×控制风险×分析性复核风险×细节测试风险
2003年10月，国际审计准则第200号《财务报表审计的目标和一般原则》的发布，对通行世界近20年的审计风险模型进行了修订，即将其表达式简化为：
审计风险=重大错报风险×检查风险
这一模型一直沿用至今，其中认定层次重大错报风险与财务报表层次重大错报风险共同构成了重大错报风险；而固有风险和控制风险共同构成了认定层次重大错报风险。

四、审计风险来源分析
（一）影响审计风险的内部因素
1.审计人员自身的能力
我国对于审计人员要求较高，首先，审计人员的专业胜任能力需达到一定的标准，并且要坚决维护党和国家的利益。

其次，审计人员能力的高低与职业素养的不同会造成审计行为的不同，致使审计结果出现偏差，如果审计质量监控不够严格，那么审计风险发生的概率则会大大提高。

因此，审计人员自身能力的不同，会对审计风险发生的概率造成影响。

2.审计方法的合理性
审计人员在进行审计工作时，为了降低审计成本，往往会实施抽样审计。

抽样审计过程中，样本数量的多少以及样本是否具有代表性，会直接对审计结果造成影响。

与此同时，如果审计人员采用的审计技术存在严重缺陷，必然会导致审计风险的发生。

审计人员进行审计工作时，会对审计成本进行考量，如果有的审计方法需要耗费大量的时间与人力，那么，此种方法则有可能被舍弃，而舍弃的方法则会对审计意见的形成造成影响。

3.被审计单位的内部控制水平
被审计单位的内控是否有效，会对审计风险的发生造成直接的影响，如果被审单位内部控制制度不够完善，那么错误与舞弊的问题则难以及时暴露，会对审计工作的高效进行造成一定的困难，从而提高了会计师事务所的审计风险。

与此相反，如果被审计单位内部控制水平高，那么错误与舞弊的问题则能够及时被发现并纠正，审计人员可以根据其有效的内部控制有针对性地开展重点审计。

因此，被审计单位良好的内部控制水平，可以降低审计风险发生的概率。

（二）影响审计风险的外部因素
会计师事务所所处的政治，经济及法律环境等均会对审计工作造成影响。

我国的审计制度开始得比较晚，有许多制度的建设都是学习西方发达国家的先进经验，因此，
在我国目前的经济结构变化中，与审计相关的法律法规并不能很好的适应我国当前国情。

当前监管环境的缺陷和监督力度的不够，使得许多企业管理者和会计师事务所等中介机构人员，为了获得巨额利益铤而走险。

随着互联网技术的飞速发展，互联网技术在审计工作中也得到了越来越多的应用，我国会计师事务所进行的审计程序中，有许多已经采用了信息化技术，这使得审计效率得到了巨大的提高。

但与此同时，对审计人员的要求也越来越高，互联网在审计工作中的运用，要求审计工作者能够与时俱进，掌握更多的互联网技术，制定出更加合理且高效的审计工作计划，从而降低审计风险。

五、案例研究——以瑞华会计师事务所为例
（一）瑞华会计师事务所基本情况
瑞华概况
瑞华会计师事务所是集专业化与国际化于一身的大型会计师事务所，其总部位于中国北京，一直以来被业内评为中国内资八大会计师事务所之一。

瑞华拥有强大的专业化队伍及雄厚的技术支持，仅国内会计领军人才就有23名，其业务范围较广，拥有的客户资源遍布银行保险业、文化娱乐、房地产、新闻出版、水利、电力、制造、医药、教育、采掘、农林、建筑等行业，在境内绝大多数大城市均有分所。

（二）瑞华会计师事务所案例介绍
华泽钴镍材料股份有限公司是四川成都的一家上市公司，瑞华承接了该公司2013年和2014年的审计项目，并为该公司出具了无保留的的审计意见。

然而，证监会经过调查发现，瑞华连续两年为该公司出具虚假审计报告。

与此同时，华泽钴镍还存在如下造假事实，该公司2013和2014年的应收票据中，有99%以上的票据为无效票据，无效票据金额高达2680701170元。

证监会认定，瑞华在对华泽钴镍的审计项目过程中，未勤勉尽责的情况主要有如下四点。

第一点，瑞华所在执行询问审计程序时，选择的沟通对象并非是华泽钴镍的治理层，这可能导致了注册会计师在评估审计风险时出现错误，因而未能识别出该公司存在舞弊的风险。

第二点，瑞华在审计过程中，未能对华泽钴镍应收票据的异常情况保持充分的职业怀疑。

在审计过程中，该公司2013年的应收票据占公司全年总资产的38.84%，2014年占比为32.41%，但事实上，该公司连续两年应收票据的实存余额为零，上述情况明显存在异常性。

第三点，瑞华取得9家不同单位的回函时间不超过5分钟，瑞华并未对该异常情况给予重点关注。

第四点，瑞华所过度依赖于华泽钴镍的内部控制，实施的审计程序太少，因而未能获取充分的审计证据。

以上情况直接导致了瑞华及事务所内的三名注册会计师被证监会处罚。

（三）瑞华会计师事务所审计风险管理现状
1.审计流程
瑞华会计师事务所审计流程大致分为如下三个阶段。

审计前期准备阶段，瑞华会计师事务所首先会对所审计的公司进行调查，包括这个公司所处的行业性质及行业背景，调查该公司经营状况，查看关于该公司的媒体报道情况，与该公司最基层员工进行交流，感受员工精神面貌。

经过一系列的调查后，再评估分析是否可以承接该公司的审计业务。

在正式开始审计项目之前，事务所需要确定项目组成员，为了审计结果的公正性，根据回避制度，与被审计单位有利害关系的审计人员不得参与该项目。

审计执行阶段，在审计执行阶段，审计人员会根据被审计单位的类型以及被审计单位的具体情况，执行一系列审计程序，如存货的监盘、现金盘点、固定资产盘点、向银行发询证函等。

从被审计单位取得审计资料，检查大额交易事项，编制审计底稿。

与此同时，还可通过企查查软件查询被审计单位的信息，通过人民法院网查询被审计单位的诉讼情况。

总结和报告阶段，经过实施一系列审计程序之后，对被审计公司的财务报表形成审计结论，与被审计单位的财务负责人进行沟通，然后出具审计报告。

2.瑞华2016年1月至2019年6月被证监会处罚次数统计
表5-1瑞华2016年1月至2019年6月被证监会处罚次数统计
作者根据证监会官网公布的资料制作
根据以上数据可知，瑞华在短短三年半的时间内被证监会行政监管高达12次，被行政处罚5次，被处罚及监管人员数量分别为11人次和28人次。

瑞华所受的处罚是40家会计师事务所当中最多的，由此可见，其事务所面临的审计风险并不小。

（四）瑞华会计师事务所审计风险出现的原因
1.风险控制制度缺乏有效性
业务承接之前风险把控不严。

在业务承接之前，合伙人就应该认识到，拒绝高风险业务，会对事务所后期的工作大有裨益。

一旦随意将高风险业务承接下来，就好比在身边放了一个不定时的炸弹，迟早会爆炸，但不知是何时。

瑞华所承接的业务中，就发生过此类事件。

瑞华前期并未识别出华泽钴镍的舞弊风险，这是因为没有实施相关程序。

瑞华在后期也因此受到证监会的行政处罚。

2.审计人员职业怀疑不足
在执行审计业务的过程中，审计人员不具备足够的职业怀疑，会导致财务报告重大错报风险及其它异常情况被忽略的情形。

表5-2华泽钴镍票据异常情况统计
单位：元
作者根据证监会官网公布资料自制
表5-3康得新虚增利润情况统计
数据来源：中国基金报
根据以上数据统计，瑞华在对华泽钴镍的审计过程中，未能对票据异常情况保持审计人员应有的职业怀疑，因而没有识别出该公司的财务报告存在重大错报风险。

这是构成瑞华遭证监会行政处罚的重要原因，这一情况给瑞华造成了极其重大的审计风险。

瑞华在对康得新的审计过程中，对于康得新连续四年造假的情况未能保持充足的职业怀疑，前三年均出具标准无保留审计意见，仅在第四年出具无法表示意见，瑞华也因此事被推上审计风险的风口浪尖。

证监会对此事件正在立案调查。

3.审计程序的执行缺乏合理性
执行科学合理的审计程序是出具正确审计意见的重要保障，一旦审计程序在执行过程中出现问题，会对整个审计项目造成巨大影响。

瑞华在审计华泽钴镍的过程中，其函证程序的执行缺乏合理性，仅在5分钟内就取得了9家不同公司的询问函回函，这种情况本身就具有异常性，所获得的审计证据可靠性很低。

瑞华在计算华泽钴镍的票据期末余额时，采取了期后盘点票据并倒轧计算票据期末余额的方法，此种方法在内部控制无效时是不合理的。

由于审计程序的执行缺乏合理性，瑞华也由此出具了不恰当的审计意见，遭到了证监会的处罚，事务所的审计风险也因此提高了。